第9章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

會計(jì)基礎(chǔ)第十章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制第三節(jié)利潤表的編制第四章現(xiàn)金流量表的編制

第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用第八節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概述一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目的是向企業(yè)的有關(guān)各方，如投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位管理人員、社會公眾等財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者提供全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，以幫助他們了解該企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，分析其業(yè)務(wù)活動中存在的問題，便于報(bào)告的使用者做出更加合理的經(jīng)濟(jì)決策。4財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容包括：會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書1.會計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表2.會計(jì)報(bào)表附注是對編制基礎(chǔ).編制依據(jù).編制原則和方法及主要項(xiàng)目的注解3.財(cái)務(wù)情況說明書是對經(jīng)營業(yè)績、年度股利、業(yè)務(wù)報(bào)告、股東情況、重要事項(xiàng)等事項(xiàng)的綜合說明。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息和資料資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注反映財(cái)務(wù)狀況反映經(jīng)營成果反映現(xiàn)金流入、流出情況反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況對在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的作用

：提供會計(jì)信息

（1）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理提供重要信息；（2）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供重要信息；（3）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供重要信息。7二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的分類及要求（一）按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分1.資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)報(bào)表）：反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。2.利潤表（動態(tài)報(bào)表）：反映某一會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。3.現(xiàn)金流量表（動態(tài)報(bào)表）：反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量的會計(jì)報(bào)表。4.所有者權(quán)益變動表（動態(tài)報(bào)表）：反映所有者權(quán)益的各個(gè)部分當(dāng)期增減變動的報(bào)表。8（二）按服務(wù)對象分內(nèi)部報(bào)表外部報(bào)表：根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)填制（三）按編報(bào)時(shí)間分年度報(bào)表半年報(bào)表季度報(bào)表月度報(bào)表9（四）按編制單位單位（個(gè)別）報(bào)表、匯總報(bào)表合并報(bào)表

我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、各種附表以及會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明等。他們從不同的角度說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的經(jīng)營成果和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動情況。11編制的基本要求數(shù)字真實(shí)：不能有弄虛作假、篡改數(shù)據(jù)、隱瞞謊報(bào)等行為。內(nèi)容完整：該填的、該報(bào)的必須齊全說明清楚：需要說明的應(yīng)加以說明報(bào)送及時(shí)：按規(guī)定的期限和程序及時(shí)編報(bào)12三、會計(jì)報(bào)表的編制程序編制前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作1.核對帳目和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查2.整理和調(diào)整會計(jì)記錄3.核對帳目4.試算平衡5.結(jié)帳（核對帳目之前還應(yīng)用鉛筆進(jìn)行一次假結(jié)帳）只有在保證帳簿記錄準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上才能保證報(bào)表的真實(shí)可靠。13一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容表首部分包括報(bào)表部分：報(bào)表名稱、編制單位、編制日期等。表體部分包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；表尾部分（附注）填列補(bǔ)充資料。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

◆根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計(jì)等式原理編制。

◆

資產(chǎn)項(xiàng)目的排序：資產(chǎn)項(xiàng)目按流動性的強(qiáng)弱排列，流動性強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目在前，流動性弱的資產(chǎn)項(xiàng)目在后。

◆負(fù)債和所有者權(quán)益的排序。首先將負(fù)債和所有者權(quán)益按對企業(yè)資產(chǎn)享有權(quán)的先后排列，即負(fù)債在前，所有者權(quán)益在后。負(fù)債項(xiàng)目按債務(wù)償還期的長短排列，償還期短的債務(wù)排序在前，償還期長的債務(wù)排序在后。14●資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報(bào)告式兩種1.報(bào)告式(上下結(jié)構(gòu))

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元2.賬戶式（我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式反映

）◆因其外表形式像“T”形賬戶而得名，左右機(jī)構(gòu)。

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元16171、資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)會計(jì)等式）。2、該表反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。3、該表從上至下代表流動性由強(qiáng)至弱。4、該表能夠反映出的會計(jì)信息：負(fù)債比率（資產(chǎn)負(fù)債率）；變現(xiàn)能力指標(biāo)（流動比率和速動比率）；資產(chǎn)管理比率（存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法編制方法1、根據(jù)某個(gè)總賬賬戶的期末余額直接填列；2、根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列；3、根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列；4、根據(jù)有關(guān)總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列；5、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列。（一）“年初余額”的填列方法根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（二）“期末余額”的填列方法：根據(jù)賬戶期末余額填列

1、根據(jù)某個(gè)總賬賬戶的期末余額直接填列交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目2、根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列貨幣資金“貨幣資金”項(xiàng)目的填列庫存現(xiàn)金余額其他貨幣資金余額銀行存款余額貨幣資金（5010000）庫存現(xiàn)金10000其他貨幣資金1000000銀行存款4000000

“貨幣資金“填制實(shí)例應(yīng)根據(jù)“材料采購”（在途物資）、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”等賬戶期末余額合計(jì)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶期末余額后的金額填列。注意：同方向相加，反方向相減?！安牧铣杀静町悺辟~戶余額方向可能是借方，也可能是貸方；“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的余額方向?yàn)橘J方?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額方向應(yīng)為貸方。

其他存貨類賬戶的余額方向應(yīng)為借方。“存貨”項(xiàng)目的填列1、平時(shí)（1月至11月）本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的余額計(jì)算填列：未分配利潤＝“本年利潤”期末余額＋“未分配利潤”期末余額注意：同方向相加，反方向相減計(jì)算結(jié)果如為借方余額，則以“—”號填列。2、年度終了，該項(xiàng)目只根據(jù)“利潤分配”賬戶的期末余額填列。余額在貸方的直接填列，余額在借方的在本項(xiàng)目內(nèi)以“—”號填列?！拔捶峙淅麧櫋表?xiàng)目的填列“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)收賬款“預(yù)收賬款”明細(xì)賬余額余額預(yù)收賬款a、“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的填列3、根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列

“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”填制實(shí)例應(yīng)收賬款（2200000）應(yīng)收賬款1600000100000預(yù)收賬款6000001400000預(yù)收賬款（1500000）經(jīng)計(jì)算后的應(yīng)收賬款數(shù)額，還應(yīng)減去“壞賬準(zhǔn)備”備抵總賬賬戶中對應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額，方可在資產(chǎn)負(fù)債表中填列?！皯?yīng)付賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)付賬款預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”明細(xì)賬余額余額b、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的填列經(jīng)計(jì)算后的預(yù)付賬款數(shù)額，還應(yīng)減去“壞賬準(zhǔn)備”備抵總賬賬戶中對預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額，方可在資產(chǎn)負(fù)債表中填列。

“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”填制實(shí)例應(yīng)付賬款（1860000）預(yù)付賬款（1200000）“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬4000001800000“預(yù)付賬款”明細(xì)賬800000600004、根據(jù)有關(guān)總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列一年內(nèi)到期的部分長期應(yīng)收款、長期待攤費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款長期借款一年內(nèi)到期的部分長期借款總賬科目余額扣除所屬明細(xì)科目中將于1年內(nèi)到期的部分填列

【例】企業(yè)有X、Y兩項(xiàng)長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個(gè)月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目欄。長期借款期末余額100000

長期借款－X

期末余額80000

長期借款-Y

期末余額20000

還款期2年還款期6個(gè)月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項(xiàng)目5、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目“物資采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”等存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借貸余額減去

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”固定資產(chǎn)“項(xiàng)目金額為70000元期末余額100000期末余額20000期末余額1000031應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款減其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊長期股權(quán)投資在建工程持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備減減減減在建工程減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減減6、資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查簿等記錄分析填列第三節(jié)利潤表

一、利潤表的概念和作用

1.概念

◆是總括反映企業(yè)在一定時(shí)期（年度、季度、月度）內(nèi)利潤（或虧損）實(shí)際形成情況的會計(jì)報(bào)表，是月報(bào)表。

◆根據(jù)“收入－費(fèi)用＝利潤”會計(jì)等式原理編制。352.利潤表的作用

●了解企業(yè)各會計(jì)期間利潤（或虧損）的形成情況，并據(jù)以分析和考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和利潤計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動的原因；

●可以了解企業(yè)利潤增長變化的趨勢，評價(jià)企業(yè)的成長性；

●通過將本企業(yè)同期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)指標(biāo)的結(jié)合分析，可以評價(jià)并判斷企業(yè)的資金營運(yùn)能力、盈利能力和資金的運(yùn)用效果。二、利潤表的結(jié)構(gòu)

格式有兩種：單步式和多步式利潤表。

●單步式

●

多步式（我國目前采用的是多步式結(jié)構(gòu)，見下圖），包括以下利潤指標(biāo)：1.營業(yè)利潤2.利潤總額3.凈利潤37（1）單步式

利潤表

會企02表

編制單位：

年

月

單位：元38

三、利潤表的編制方法

1.“本月金額”填列方法①根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計(jì)算填列。如“營業(yè)收入”項(xiàng)目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項(xiàng)目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。②根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等?！瘛巴顿Y收益”賬戶為借方余額時(shí)用“－”填列39

利潤表

會企02表編制單位：2008年8月單位：元“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列

主營業(yè)務(wù)收入

期末余額3600000

其他業(yè)務(wù)收入

期末余額200000

主營業(yè)務(wù)成本

期末余額2040000

其他業(yè)務(wù)成本期末余額80000

營業(yè)稅金及附加期末余額

120000銷售費(fèi)用期末余額

180000（以下略）計(jì)算填列直接填列

利潤表

會企02表

編制單位：

2008年8月

單位：元2.“本年累計(jì)金額”填列方法

反映各項(xiàng)目自本年年初起至報(bào)告期末（本月末）止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計(jì)數(shù)”加“本月數(shù)”填列。

【例】長城公司2007年7月累計(jì)營業(yè)收入為6150000元，8月的營業(yè)收入為3800000元。到8月末的“本年累計(jì)數(shù)”就是以上二者之和9950000元。其他累計(jì)數(shù)的計(jì)算依此類推。一、現(xiàn)金流量表的概念及作用

1.概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。

“現(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時(shí)支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價(jià)物。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

1．庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時(shí)支用的現(xiàn)金。

2．銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以支用的存款。

3．其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。

4．現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。如3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。43

2.現(xiàn)金流量表的作用

◆為評估企業(yè)價(jià)值提供信息

◆提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息

◆提供企業(yè)支付能力和償債能力信息

◆提供企業(yè)未來發(fā)展信息

二、現(xiàn)金流量表的編制原理

●以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制?！瘳F(xiàn)金流量表的基本公式是：本期現(xiàn)金流入-本期現(xiàn)金流出＝現(xiàn)金期末結(jié)存－現(xiàn)金期初結(jié)存

●為了建立現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系，使會計(jì)報(bào)表成為一個(gè)有機(jī)的整體，現(xiàn)金流量表要求提供凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的連接關(guān)系?！瘳F(xiàn)金流量的分類

根據(jù)引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下三類：

▲經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表需要提供每類活動的現(xiàn)金流入和流出信息。三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響（五）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

A.補(bǔ)充資料：采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。47

補(bǔ)充資料的填列采用間接法：以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整那些由于運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增加或減少現(xiàn)金的一些收益和費(fèi)用、支出以及存貨、應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有助于分析影響現(xiàn)金流量的原