第08章外匯業(yè)務的核算

第八章外匯業(yè)務的核算哈爾濱金融學院會計系金融會計教研室第八章外匯業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算一、外匯業(yè)務的主要內(nèi)容二、外匯業(yè)務核算的特點一、貨幣兌換業(yè)務設置的會計科目二、貨幣兌換業(yè)務的會計核算一、外匯存款的種類二、個人外匯存款業(yè)務的核算三、單位外匯存款業(yè)務的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第五節(jié)國際結算業(yè)務的核算一、外匯貸款的種類二、短期外匯貸款業(yè)務的核算一、出口信用證結算業(yè)務的核算二、出口托收結算業(yè)務的核算三、進口信用證結算業(yè)務的核算四、進口代收結算業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第五節(jié)國際結算業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第五節(jié)國際結算業(yè)務的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第八章外匯業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第五節(jié)國際結算業(yè)務的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第一節(jié)外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業(yè)務。外匯業(yè)務作為銀行等金融機構業(yè)務的重要組成部分，是國家開展對外政治、經(jīng)濟聯(lián)系的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國外匯管理條例》的規(guī)定，外匯包括：外幣現(xiàn)鈔（包括紙幣、鑄幣）；外幣支付憑證或者支付工具（包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等）；外幣有價證券（包括債券、股票等）；特別提款權；其他外匯資產(chǎn)。二、外匯業(yè)務核算的特點（一）賬務核算采用外匯分賬制（二）外匯資金清算渠道的多樣化第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務的核算

一、貨幣兌換業(yè)務設置的會計科目

貨幣兌換共同類

買入外匯（外幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）買入外匯（外幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）二、貨幣兌換業(yè)務的會計核算（一）買入外匯借：××科目（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）（現(xiàn)鈔買入價或現(xiàn)匯買入價）貸：××科目（人民幣）【例8-1】客戶于揚持港鈔1000元來銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔，當天該銀行公布的鈔買價HKD100=￥77.79，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：借：庫存現(xiàn)金HKD1000

貸：貨幣兌換HKD1000借：貨幣兌換￥777.90貸：庫存現(xiàn)金￥777.90（二）賣出外匯借：貨幣兌換（外幣）貸：××科目（外幣）借：××科目（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）（外匯賣出價）【例8-2】外匯銀行按規(guī)定兌換給本行開戶單位松北貿(mào)易公司所需現(xiàn)鈔USD2500，收到人民幣轉賬支票一張。當天該行公布的賣出價USD100=￥610.42，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：借：吸收存款—活期存款—松北貿(mào)易公司￥15260.50貸：貨幣兌換￥15260.50借：貨幣兌換USD2500

貸：庫存現(xiàn)金USD2500（三）套匯①買進A種貨幣借：××科目（A種貨幣）貸：貨幣兌換（A種貨幣）②通過人民幣套算借：貨幣兌換（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）③賣出B種貨幣借：貨幣兌換（B種貨幣）貸：××科目（B種貨幣）【例8-3】北北公司來銀行要求從其美元賬戶提取并兌換3000港元，采用匯出匯款方式對外支付，銀行買入美元現(xiàn)匯，賣出港元現(xiàn)匯。該銀行當天的美元匯買價USD100=￥607.98，港元賣出價HKD100=￥78.72。銀行會計人員辦妥有關手續(xù)，作分錄如下：借：吸收存款――活期存款——北北貿(mào)易公司USD388.43

貸：貨幣兌換USD388.43借：貨幣兌換￥2361.60

貸：貨幣兌換￥2361.60借：貨幣兌換HKD3000

貸：匯出匯款——北北貿(mào)易公司HKD3000第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算一、外匯存款的種類（一）外匯存款按存款對象及管理特點不同，分為單位外匯存款和個人外匯存款。（二）外匯存款按存款的幣種不同，分為美元、英鎊、歐元、日元、港元等外幣存款（三）外匯存款按存取期限方式不同，分為活期外幣存款和定期外幣存款（四）外匯存款按存放資金的形態(tài)不同，分為現(xiàn)匯戶和現(xiàn)鈔戶二、個人外匯存款的核算個人外匯存款可開立現(xiàn)匯賬戶也可開立現(xiàn)鈔賬戶，按存取方式分為活期和定期兩種；個人外匯定期存款的起存金額不低于人民幣500元等值外匯，個人外匯活期存款不低于人民幣100元等值外匯；凡是從國外或港澳地區(qū)匯入和攜入的可自由兌換外匯，可存入現(xiàn)匯存款戶；現(xiàn)匯戶可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往國外；凡從國外攜入的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔，可存入現(xiàn)鈔存款戶；外幣現(xiàn)鈔戶可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)或國外。（一）個人外匯存款存入的核算1．個人活期外匯存款開戶的處理借：庫存現(xiàn)金外幣貸：吸收存款——個人外匯活期（或定期）存款外幣借：匯入?yún)R款等外幣貸：吸收存款——個人外匯活期（或定期）存款外幣2．個人活期外匯存款續(xù)存的處理存款人須填存款憑條，連同存折、外幣票據(jù)交銀行，銀行審核無誤后辦理續(xù)存，會計分錄與開戶相同。（二）個人外匯存款支取的核算1．從個人外匯活期存款現(xiàn)鈔戶中提取外幣現(xiàn)鈔時，需填寫取款憑條。會計分錄為：借：吸收存款——個人外匯活期（或定期）存款外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣2．兌取人民幣現(xiàn)金。存款人要求從現(xiàn)匯戶或現(xiàn)鈔戶取款并兌換成人民幣現(xiàn)金，應按當日牌價折算。其會計分錄如下：借：吸收存款——個人外匯活期存款外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：庫存現(xiàn)金人民幣三、單位外匯存款的核算各單位在銀行辦理存款時，必須開立外匯存款賬戶（一）活期外匯存款存入的核算1．外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶。借：庫存現(xiàn)金外幣貸：貨幣兌換——套匯戶（鈔買價）外幣借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（鈔買價）人民幣貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換——套匯戶（匯賣價）外幣貸：吸收存款——單位外匯活期存款——××單位戶外幣【例8-4】楚寧公司持現(xiàn)鈔10000港元，要求存入其外匯活期存款港元現(xiàn)匯戶。當天鈔買價HKD100=￥77.79，賣出價HKD100=￥78.72。銀行作分錄如下：借：庫存現(xiàn)金HKD10000貸：貨幣兌換HKD10000借：貨幣兌換￥7779貸：貨幣兌換￥7779借：貨幣兌換HKD9881.86貸：吸收存款——單位外匯活期存款——楚寧公司KD9881.862．直接以國外匯入?yún)R款或國內(nèi)轉匯存入。借：存放國外同業(yè)（或匯入?yún)R款）貸：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶如匯入幣種與存入幣種不同時，則按當日外匯牌價套匯入賬?！纠?-5】收到香港寶華銀行匯入?yún)R款HKD5000，收款人大華公司在銀行開有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當天匯買價HKD100=￥78.42，賣出價USD100=￥610.42。作分錄如下：借：匯入?yún)R款HKD5000貸：貨幣兌換HKD5000借：貨幣兌換￥3921貸：貨幣兌換￥3921借：貨幣兌換USD642.34貸：吸收存款——單位外匯活期存款——大華公司USD642.34（二）外匯活期存款支取的核算1．從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔，銀行通過匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣貸：貨幣兌換——套匯戶（匯買價）外幣借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（鈔賣價）人民幣借：貨幣兌換——套匯戶（鈔賣價）外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣2．以原幣匯往國外或國內(nèi)異地時，可直接通過有關的結算方式匯出。會計分錄為：借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣貸：匯出匯款等外幣3．支取貨幣A與原存款貨幣B不同，需經(jīng)銀行匯買匯賣套匯后辦理。借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶B外幣貸：貨幣兌換—B貨幣套匯戶（匯買價）B外幣借：貨幣兌換——B外幣套匯戶（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換——A外幣套匯戶（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換——A貨幣套匯戶（匯賣價）A貨幣貸：匯出匯款A貨幣【例8-6】信華公司委托銀行匯付傭金1600英鎊給一英國商人，信華公司在銀行開有美元現(xiàn)匯存款賬戶。當天匯買價USD100=￥607．98，匯賣價GBP100=￥1001．13。會計分錄為：借：吸收存款—外匯活期存款—信華公司USD2634.64貸：貨幣兌換——美元套匯戶USD2634.64借：貨幣兌換——美元套匯戶￥16018.08貸：貨幣兌換——英鎊套匯戶￥16018.08借：貨幣兌換——英鎊套匯戶GBP1600貸：匯出匯款GBP1600（三）單位外匯存款利息的核算1．計息方法①單位外匯活期存款利息，采用余額表按季計息②單位外匯定期存款利息，按對年對月計息，不足1年或1月的零頭天數(shù)折算成日息計算。2．利息的核算①單位外匯活期存款結息。其會計分錄如下：借：利息支出—活期存款利息支出戶外幣貸：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣②單位外匯定期存款在結息日計算應付利息。其會計分錄如下：借：利息支出——定期存款利息支出戶外幣貸：應付利息外幣③單位外匯定期存款到期時，由存款單位憑存單、預留簽章或其他約定方式向銀行支取本息時，會計分錄為：借：吸收存款—單位外匯定期存款—某公司戶外幣應付利息外幣利息支出——定期存款利息支出戶外幣貸：吸收存款——單位外匯活期存款——某公司戶外幣【例8-7】宏達公司5月5日存入港幣200000元，定期半年，年利率2.25％，同年11月5日到期，公司于同年12月7日到銀行支取該筆定期存款。支取日活期存款年利率為1.25％。5月5日至11月5日的應付利息如下：200000元×6個月×2.25％÷12個月=2250元11月5日至12月7日的當期利息如下：200000元×33天×1．25％÷360天=229．17元支取日的會計分錄如下：借：吸收存款——單位外匯定期存款——宏達公司戶HKD200000應付利息HKD2250利息支出——定期存款利息支出戶HKD229．17貸：吸收存款——單位外匯活期存款——宏達公司戶HKD202479．17第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算一、外匯貸款的種類（一）按貸款的期限劃分，可分為短期外匯貸款和中長期貸款。（二）按貸款的性質(zhì)和用途劃分，可分為固定資產(chǎn)貸款和流動資金貸款（三）按貸款的發(fā)放條件，可分為信用貸款、擔保貸款和抵押貸款（四）按貸款的資金來源，可分為現(xiàn)匯貸款、“三貸”貸款和銀團貸款二、短期外匯貸款業(yè)務的核算（一）發(fā)放貸款的核算1．直接轉入借款單位的外匯存款賬戶外匯存款開戶單位，銀行應將外匯貸款直接轉入其外匯存款賬戶。會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××單位戶外幣貸：存放港澳及國外同業(yè)（或其他科目）外幣2．直接以貸款貨幣以外的其他外幣付匯時，則要通過套匯處理。會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××單位戶外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換外幣貸：存放港澳及國外同業(yè)（或其他科目）外幣（二）貸款利息的計算短期外匯貸款的利息，實行浮動利率，浮動期有1個月、3個月、6個月浮動三種；按季結息，每季末月20日為結息日；貸款期限按實際天數(shù)算，算頭不算尾；（三）收回貸款的核算借：吸收存款——單位外匯活期存款或其他科目外幣貸：貸款——短期外匯貸款外幣利息收入外幣第五節(jié)國際結算業(yè)務的核算

國際結算業(yè)務，是指商業(yè)銀行為國內(nèi)客戶與國外或港、澳、臺地區(qū)發(fā)生貿(mào)易、勞務供應及其他經(jīng)濟往來引起的債權債務所進行的清算，是商業(yè)銀行的主要外匯業(yè)務之一。它可分為記賬結算和現(xiàn)匯結算兩種方式一、出口信用證結算業(yè)務的核算出口信用證結算，是出口單位根據(jù)境外進口買方通過境外銀行開來的信用證，按其條款規(guī)定備貨出運后，將出口貨物單據(jù)送交銀行辦理審單議付，并向境外付款行（開證行）寄單索匯的一種出口貿(mào)易結算方式。（一）受證通知根據(jù)信用證留底，按不同貨幣分別填制“國外開來保證憑信”表外科目收入傳票進行核算，賬務記載為：（表外）收入：國外開來保證憑信如開證行預先匯來信用證項下全部或部分押金，受權我議付行在議付單據(jù)時用以付款，應在信用證和登記簿或記錄卡上做好記錄。收取押金的會計分錄為：借：存放港澳及國外同業(yè)貸：存入保證金（二）審單寄單（議付索償）議付行寄出代表物權的出口單證后，即表明境外開來的信用證已經(jīng)使用，并與開證行形成了應收債權關系，應通過有關表外科目核算，賬務記載為：（表外）付出：國外開來保證憑信（表外）收入：應收信用證出口款項如付給外匯，會計分錄為：借：存入保證金貸：手續(xù)費及傭金收入吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：國外開來保證憑信如結匯付給人民幣，會計分錄為：借：存入保證金外幣貸：手續(xù)費及傭金收入外幣貨幣兌換（匯買價）外幣借：貨幣兌換人民幣貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶人民幣表外科目記載為：（表外）付出：國外開來保證憑信（三）收匯解付如付給外匯，會計分錄為：借：存放港澳及國外同業(yè)貸：手續(xù)費及傭金收入吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：應收信用證出口款項如結匯付給人民幣，會計分錄為：借：存放港澳及國外同業(yè)貸：手續(xù)費及傭金收入貨幣兌換（匯買價）借：貨幣兌換貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：應收信用證出口款項如已承做出口押匯，收匯應償還押匯款項。會計分錄為：借：存放港澳及國外同業(yè)貸：進出口押匯——出口押匯【例8-9】某行3月2日接到美國代理行開來的即期信用證，金額USD100000，收益人為貿(mào)易公司，來證規(guī)定單到開證行驗單付款，分行審證后當天通知貿(mào)易公司。4月1日，貿(mào)易公司備貨出運，送全套出口單據(jù)及跟單匯票USD100000，交分行，分行經(jīng)審單合格，于4月3日寄單索匯并加計通知費、議付費USD1000向開證行計收。4月15日，分行接到代理行的已貸記報單，金額為USD101000，當天貿(mào)易公司結匯（假設匯買價USD100=￥607.98）。其會計分錄如下：（1）3月2日受證通知時（表外）收入：國外開來保證憑信USD100000（2）4月1日議付寄單索匯時（表外）付出：國外開來保證憑信USD100000（3）4月15日收妥結匯時借：存放港澳及國外同業(yè)USD101000

貸：手續(xù)費及傭金收入USD1000貨幣兌換USD100000借：貨幣兌換￥607980

貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶￥607980（表外）付出：應收信用證出口款項USD100000二、出口托收結算業(yè)務的核算出口托收，是我國出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運后，將貨運單據(jù)連同以進口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進口買方代為交單和收款的一種出口貿(mào)易結算方式。出口托收結算業(yè)務，包括發(fā)出托收、修改托收和收妥進賬三個環(huán)節(jié)。（一）發(fā)出托收表外科目賬務記載為：（表外）收入：應收托收款項（二）修改、催收和注銷托收如遭拒付經(jīng)交涉無效，不能收回貸款，或因樣品款項改為無償交單，出口單位以聯(lián)系單申請注銷托收款項，均可辦理注銷手續(xù)，表外科目賬務記載為：（表外）付出：應收托收款項（三）收妥進賬出口托收的收匯，除外商投資可以留存現(xiàn)匯外，一般都實行結匯，托收行根據(jù)代收行收受托收貨款的貸記通知書，授權借記憑證或總行收匯電傳，辦理收匯或結匯。會計分錄為：借：存放港澳及國外同業(yè)外幣貸：手續(xù)費及傭金收入外幣貨幣兌換（匯買價）外幣借：貨幣兌換人民幣貸：××存款或××往來人民幣表外科目賬務記載為：（表外）付出：應收托收款項三、進口信用證結算業(yè)務的核算進口信用證結算，是我國銀行根據(jù)出口單位的申請，向境外出口賣方開立信用證，憑境外寄來信用證項下的