企業(yè)虛增利潤(rùn)的手段及甄別

4/4企業(yè)虛增利潤(rùn)的手段及甄別財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的書面文件，也是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。而實(shí)際上，一些企業(yè)的管理層往往通過做假賬、編假報(bào)表、虛報(bào)利潤(rùn)，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。因此，分析企業(yè)常用的虛增利潤(rùn)的手段并提出相應(yīng)的甄別方法，對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者判別企業(yè)利潤(rùn)的優(yōu)劣、識(shí)別財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)问怯袔椭?。一、企業(yè)常用的虛增利潤(rùn)的手段(一)利用賒銷或虛構(gòu)銷售一些企業(yè)利用企業(yè)間的利害關(guān)系，年底前大搞虛假賒銷，次年再銷售退回;有些企業(yè)甚至通過虛擬銷售客戶，偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一系列法律憑證，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款，進(jìn)而虛增利潤(rùn)，如銀廣廈、黎明股份、麥科特和藍(lán)田股份等案件均屬此類性質(zhì)。(二)采用少結(jié)轉(zhuǎn)成本、遞延攤銷費(fèi)用等方式個(gè)別企業(yè)違背配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，導(dǎo)致企業(yè)庫存商品賬實(shí)不一致;將應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用，虛列在“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”等科目中，采取少攤、甚至不攤的方式。(三)違背費(fèi)用資本化的原則利息費(fèi)用能否計(jì)入工程成本在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中是有嚴(yán)格限制的，而有些企業(yè)為了減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用和少提折舊，將已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的工程成本長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的利息費(fèi)用支出予以資本化，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。(四)勾結(jié)關(guān)聯(lián)方，采用資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段如資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓就是上市公司提高當(dāng)期利潤(rùn)的最便捷的手段，特別是對(duì)于控股股東實(shí)力雄厚的上市公司，控股股東對(duì)其支持的主要手段便是溢價(jià)收購上市公司的不良資產(chǎn);采用不良實(shí)物資產(chǎn)與控股股東合資成立公司，以此來降低不良資產(chǎn)給上市公司帶來的損失;另外，通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式虛增營(yíng)業(yè)外收入，以虛增當(dāng)期利潤(rùn)。(五)利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更如隨意變更預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和無形資產(chǎn)攤銷期限;在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回上，隨意調(diào)節(jié)提取比例和改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法等。(六)隨意改變收入和費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)期間如把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，部分企業(yè)在年末對(duì)當(dāng)年發(fā)生的如修理費(fèi)、銷售費(fèi)、辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、廣告費(fèi)等不及時(shí)報(bào)銷入賬，以減少當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生額。(七)隱瞞負(fù)債漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。二、對(duì)虛增利潤(rùn)造假的甄別既然企業(yè)有充分的空間來虛增利潤(rùn)，而且這些虛增利潤(rùn)的結(jié)果最終必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，我們就可以通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來識(shí)別其造假手段。(一)財(cái)務(wù)報(bào)表比較法企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是比較報(bào)表，直接拿來就可以進(jìn)行縱向?qū)Ρ?還可以在同類公司間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，通過對(duì)比，就不難發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，而且對(duì)比越多，識(shí)破假賬的概率就越大。(二)財(cái)務(wù)比率分析法如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，當(dāng)該指標(biāo)過高或過低時(shí)就應(yīng)引起警覺;主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率也是一個(gè)敏感指標(biāo)，一般，我們習(xí)慣將主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增長(zhǎng)作為判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力提升的依據(jù)，如果企業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)大大超過同行業(yè)的平均水平，我們就應(yīng)該視為異常。(三)重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目分析法應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、營(yíng)業(yè)外收入等項(xiàng)目，都是重點(diǎn)分析的對(duì)象。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款項(xiàng)目，利潤(rùn)表上出現(xiàn)巨額利潤(rùn)增加，而現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時(shí)，就該懷疑利用賒銷之名虛增利潤(rùn);用其他應(yīng)收款的手法來虛增利潤(rùn)更是隱蔽，需專業(yè)人士進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查;對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，我們?cè)陂喿x公司財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金，是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷了因長(zhǎng)期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應(yīng)收賬款。(四)泡沫剔除法應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中的待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、3年以上的應(yīng)收賬款加以剔除，因?yàn)樯鲜鲑Y產(chǎn)不能或者很難再給企業(yè)帶來收益。另外，還可以通過審閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來發(fā)現(xiàn)問題，尤其應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告的意見類型。對(duì)保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)著重分析其發(fā)表審計(jì)意