全面推開營改增試點培訓

全面推開營改增試點培訓主要內(nèi)容改革背景改革思路改革方案主要規(guī)定4123第二頁，共100頁。2023/2/21PartOne改革背景營改增概述第三頁，共100頁。一、營業(yè)稅對納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額〔銷售額〕進展征稅。西周商稅，漢朝商賈緡錢，唐朝牙稅，明朝門攤課鈔，清朝鋪間房稅、當稅、厘金；民國初期，引入“營業(yè)稅〞名稱，國民政府時期，實行“裁厘加稅〞改革。1950年，設立營業(yè)稅，1994年確定為主體稅種。甲將100萬元商品房賣給乙，以總價100萬元的5%征收營業(yè)稅5萬元；乙將此房以110萬元賣給丙，按照總價110萬元的5%，再征收5.5萬元的營業(yè)稅。改革背景第四頁，共100頁。二、增值稅1917年，托馬斯·亞當斯最早提出增值稅概念，1954年法國率先推行增值稅制度。是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅，在一些國家和地區(qū)也被稱為商品和效勞稅。OECD〔國際經(jīng)合組織〕：增值稅是對最終消費所征收的寬稅基稅收。納稅人與負稅人不一致?！布{稅人所處的地位和作用〕改革背景第五頁，共100頁。二、增值稅增值稅制度國外主要模式：歐洲模式〔普遍征收、稅率檔次較少、進項稅額扣除充分、出口統(tǒng)一適用零稅率、根本制度統(tǒng)一、具體處理上存在國別差異〕新西蘭模式〔普遍征收、單一稅率〔12.5%〕、進項稅額扣除充分、出口統(tǒng)一適用零稅率、極少的減免，“完美〞的增值稅〕日本模式〔普遍征收、單一稅率〔5%〕、進項稅額扣除充分、賬簿法〔實耗法〕我國增值稅模式？改革背景第六頁，共100頁。二、增值稅增值稅在我國的開展：1980年前后，我國開場引入增值稅，在柳州、長沙、襄樊、上海等城市，對機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)進展試點。1982年，財政部制定?增值稅暫行方法?，對前期試點兩個行業(yè)的產(chǎn)品以及電風扇、縫紉機、自行車三項產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)實行增值稅。1984年，我國工商稅制全面改革，國務院發(fā)布增值稅條例〔草案〕，增值稅正式成為我國稅制體系中的一個獨立稅種。1994年，我國實行分稅制改革，國務院發(fā)布增值稅暫行條例，財政部發(fā)布實施細那么，全面引入增值稅，實現(xiàn)對貨物普遍征收增值稅，并與對大局部效勞征收的營業(yè)稅相配合，構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅新體系。2004年，開場增值稅轉(zhuǎn)型試點，并于2021年在全國范圍內(nèi)推開，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。改革背景第七頁，共100頁。營改增之前征收范圍增值稅貨物加工修理修配勞務營業(yè)稅交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險業(yè)文化體育業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)服務業(yè)娛樂業(yè)第八頁，共100頁。增值稅是我國的第一大稅種2021年，增值稅凈收入3.02萬億；2021年，營業(yè)稅收入1.93萬億；增值稅和營業(yè)稅合計占稅收總收入的40%。2021年增值稅和營業(yè)稅稅收第九頁，共100頁。三、營業(yè)稅改征增值稅的必要性三次產(chǎn)業(yè)之間的稅制不統(tǒng)一營業(yè)稅存在“階梯式〞重復征稅問題，環(huán)節(jié)越多稅負越重效勞貿(mào)易出口無法實現(xiàn)退稅在營業(yè)稅內(nèi)部重復征稅根底上疊加了跨稅種的重復征稅。增值稅抵扣鏈條不完整改革背景第十頁，共100頁。三、營業(yè)稅改征增值稅的必要性影響經(jīng)濟開展影響了市場主體經(jīng)濟行為的選擇，制約了三次產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工和協(xié)作的開展影響了經(jīng)濟構(gòu)造優(yōu)化升級，客觀上產(chǎn)生了鼓勵制造業(yè)、限制效勞業(yè)的結(jié)果影響了我國國際競爭力，導致無論是貨物出口還是勞務出口，均難以實現(xiàn)以不含稅價格進入國際市場影響了稅收負擔的合理安排，造成商品和效勞消費的名義稅負與實際稅負脫節(jié)改革背景第十一頁，共100頁。2PartTwo改革思路營改增概述第十二頁，共100頁。改革思路一、改革方向黨的十八大決定提出要形成有利于構(gòu)造優(yōu)化、社會公平的稅收制度。黨的十八屆三中全會決定提出“改革稅制、穩(wěn)定稅負〞、“逐步提高直接稅比重〞、“推進增值稅改革，適當簡化稅率〞。推進增值稅制度改革，擴大征稅范圍、簡化稅率、標準優(yōu)惠政策，增強增值稅中性，發(fā)揮增值稅制度優(yōu)勢，與國際稅制接軌。提高增值稅法律級次，實現(xiàn)增值稅立法。第十三頁，共100頁。2023/2/2二、營改增前期試點情況在局部行業(yè)、局部地區(qū)試點第一階段選擇局部行業(yè)在全國范圍試點第二階段完成所有行業(yè)的營改增試點第三階段改革思路第十四頁，共100頁。2021年1月在上海啟動試點試點行業(yè)為“1+6〞行業(yè)2021年9月試點地區(qū)擴大到北京、江蘇等12省市試點在全國推開試點行業(yè)擴大為“1+7〞行業(yè)2021年8月2021年1月鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點電信業(yè)納入試點2021年6月改革思路第十五頁，共100頁。改革思路三、前期試點成效〔全國〕試點平穩(wěn)，成效顯著從制度上緩解了重復征稅促進了社會分工協(xié)作支持了效勞業(yè)開展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級提升了貨物貿(mào)易和效勞貿(mào)易出口競爭力降負讓利，促進開展截至2021年底，營改增累計減稅6412億元試點行業(yè)稅負整體下降32%，約97%的試點納稅人實現(xiàn)稅負下降或持平小規(guī)模納稅人全部實現(xiàn)稅負下降第十六頁，共100頁。2023/2/2改革思路四、重慶市營改增試點成效萬戶試點納稅人試點近3年來，納稅人增長232%，月均新增2000余戶。98億元減稅規(guī)模試點近三年減稅98億元，試點納稅人減稅面超過98%，改革紅利持續(xù)釋放。第十七頁，共100頁。2023/2/23PartThree改革方案第十八頁，共100頁。改革方案一、改革之路充滿挑戰(zhàn)牽涉面廣，1100萬戶納稅人，營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入80%；重慶市54.7萬戶納稅人，2021年繳納營業(yè)稅469億元；“難啃的硬骨頭〞。建筑安裝業(yè)：流動性強，跨區(qū)域經(jīng)營工程多，承租承包環(huán)節(jié)多，管理較為粗放。生活效勞業(yè)：生產(chǎn)經(jīng)營十分分散，稅源分布很廣，規(guī)模小又直接面對最終消費者。金融業(yè)：金融產(chǎn)品復雜且金融創(chuàng)新層出不窮，內(nèi)部系統(tǒng)較多，交易迅速，世界性難題。房地產(chǎn)業(yè)：涉及面廣，涵蓋銷售、使用、租賃等多個環(huán)節(jié)，關(guān)系到國民經(jīng)濟各個行業(yè)，利益調(diào)整影響深遠，征管制度復雜。天時地利人和。深層次利益調(diào)整。第十九頁，共100頁。2023/2/2改革方案二、改革內(nèi)容〔“雙擴〞〕將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活效勞業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和效勞的全覆蓋。將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，全面實現(xiàn)向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。第二十頁，共100頁。2023/2/24PartThree主要規(guī)定第二十一頁，共100頁。主要內(nèi)容一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點六、稅收減免的處理七、征收管理八、稅收優(yōu)惠第二十二頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關(guān)規(guī)定一、納稅人和扣繳義務人〔一〕納稅人〔二〕納稅人分類〔三〕扣繳義務人〔四〕集團納稅制度第二十三頁，共100頁。2023/2/2〔一〕納稅人在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)〔以下稱應稅行為〕的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本方法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：一是增值稅納稅人；二是增值稅的征收范圍。注意：單位和個人，既包括境內(nèi)單位和個人，也包括境外單位和個人。第二十四頁，共100頁。2023/2/2〔一〕納稅人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；同時滿足以下兩個條件，以發(fā)包人為納稅人：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任否那么，以承包人為納稅人。第二十五頁，共100頁。2023/2/2〔二〕納稅人分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人應稅行為年應征增值稅銷售額〔年應稅銷售額〕500萬元以上小規(guī)模納稅人應稅行為年應征增值稅銷售額500萬元〔含〕以下年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！部偩謺簾o特殊規(guī)定〕第二十六頁，共100頁。2023/2/2〔二〕納稅人分類年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第三十三條有以下情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔一〕一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的?！捕硲斵k理一般納稅人資格登記而未辦理的。第二十七頁，共100頁。2023/2/2〔三〕扣繳義務人涉及扣繳義務人的規(guī)定〔6項〕中華人民共和國境外〔以下稱境外〕單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購置方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外?？劾U義務人按照以下公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購置方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率〔無論一般或小規(guī)模〕從境外單位或者個人購進效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額可以申報抵扣進項稅額。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為增值稅納稅義務發(fā)生的當天?？劾U義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，按照增值稅納稅期限的規(guī)定執(zhí)行〔三同〕第二十八頁，共100頁。2023/2/2〔四〕集團納稅制度兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅〔即集團納稅制度〕。意在借鑒國際上通行的做法，完善我國增值稅體系。主要為了解決總〔分〕機構(gòu)進銷項不均衡問題。同時，可以減少稅務機關(guān)管理對象，節(jié)約征收本錢，也可以降低集團納稅人遵從本錢。目前已經(jīng)采用集團納稅制度的主要有航空運輸和鐵路運輸。第二十九頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關(guān)規(guī)定二、征稅范圍第三十頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，除另有規(guī)定外，一般應同時具備以下四個條件：1、應稅行為是屬于?銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋?范圍內(nèi)的業(yè)務活動；2、應稅行為發(fā)生在境內(nèi)；3、應稅效勞是為他人提供的；4、應稅行為是有償?shù)?。第三十一頁，?00頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準應稅行為具體范圍〔3大類7+2行業(yè)〕銷售效勞〔7小類〕交通運輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞。銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)第三十二頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進展其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和其他納稅人都可能會涉及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為。第三十三頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準國家稅務總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?的公告〔國家稅務總局公告2021年第18號〕規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，適用本方法。自行開發(fā)：是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進展根底設施和房屋建立。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)工程繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于本方法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。第三十四頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準應稅行為發(fā)生在境內(nèi)，是指：〔試點方法第12條〕1、效勞〔租賃不動產(chǎn)除外〕或者無形資產(chǎn)〔自然資源使用權(quán)除外〕的銷售方或者購置方在境內(nèi)；〔看人〕2、所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；3、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第三十五頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)〔試點方法第13條〕：1、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的效勞。2、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。3、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。4、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第三十六頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準具體判斷原那么：一、關(guān)于境內(nèi)銷售效勞的判定原那么：〔一〕境內(nèi)的單位或者個人銷售的效勞〔不含租賃不動產(chǎn)〕屬于在境內(nèi)銷售效勞，即屬人原那么?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的效勞〔不含租賃不動產(chǎn)〕，屬于在境內(nèi)銷售效勞。〔三〕境外單位或者個人銷售的效勞〔不含租賃不動產(chǎn)〕，屬于三種情形的，不屬于在境內(nèi)銷售效勞，不繳納增值稅。〔四〕境內(nèi)租賃不動產(chǎn)的判定原那么只要所租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，無論出租方是否為境內(nèi)單位或者個人，無論承租方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)租賃不動產(chǎn)。第三十七頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準具體判斷原那么：二、關(guān)于境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)的判定原那么〔一〕境內(nèi)的單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)〔不含自然資源使用權(quán)〕屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，即屬人原那么?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)〔不含自然資源使用權(quán)〕，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)?！踩尘惩鈫挝换蛘邆€人銷售的無形資產(chǎn)〔不含自然資源使用權(quán)〕，屬于以下情形的：不屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，不繳納增值稅：1.境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售無形資產(chǎn)〔不含自然資源使用權(quán)〕。例如：美國一公司向德國一公司轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。例如，境外E公司向境內(nèi)F公司轉(zhuǎn)讓一項專用于F公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線上的專利技術(shù)?！菜摹尘硟?nèi)銷售自然資源使用權(quán)的判定原那么只要所銷售的自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)，無論銷售方或購置方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)。三、關(guān)于境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的判定原那么只要所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)，無論銷售方或購置方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)。例如，意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司。第三十八頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準應稅效勞是為他人提供的，即自我效勞不征稅?！白晕倚讪暟ㄒ韵聝煞N情形：1、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。2、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供效勞。第三十九頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準應稅行為是有償?shù)摹Ｓ袃?，是指取得貨幣、貨物或者其他?jīng)濟利益〔包括以投資入股形式銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)〕。1、A公司將房屋與B公司土地交換；2、C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；3、E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將假設干套房屋給建筑公司沖抵工程款；4、H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸效勞，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。第四十頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準例外情況：1、不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅〔3種視同銷售行為〕。2、非經(jīng)營活動的情形除外〔4種〕3、滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形〔5種〕第四十一頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：〔屬于征稅范圍〕〔一〕單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。〔二〕單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！踩池斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。第四十二頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準以下非經(jīng)營活動的情形：〔不征稅〕〔一〕行政單位收取的同時滿足特定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?！捕硢挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞?！踩硢挝换蛘邆€體工商戶為聘用的員工提供效勞。〔四〕財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第四十三頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準滿足四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形：1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于?試點實施方法?規(guī)定的用于公益事業(yè)的效勞。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。〔根據(jù)總局2021年13號公告，涉及貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅〕第四十四頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關(guān)規(guī)定三、稅率和征收率第四十五頁，共100頁。2023/2/2三、稅率和征收率增值稅稅率：〔一〕納稅人發(fā)生應稅行為，除第〔二〕項、第〔三〕項、第〔四〕項規(guī)定外，稅率為6％?！捕程峁┙煌ㄟ\輸、郵政、根底電信、建筑、不動產(chǎn)租賃效勞，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%?！踩程峁┯行蝿赢a(chǎn)租賃效勞，稅率為17%?！菜摹尘硟?nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

第四十六頁，共100頁。2023/2/2三、稅率和征收率征收率：3%、5%適用范圍：小規(guī)模納稅人和按規(guī)定選擇簡易計稅方法的一般納稅人。按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞〔除試點前開工的高速公路的車輛通行費3%〕，征收率為5%。其他情況，征收率為3%。第四十七頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關(guān)規(guī)定四、應納稅額的計算第四十八頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法。一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法。第四十九頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般計稅方法

應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額簡易計稅方法應納增值稅＝銷售額×征收率第五十頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般計稅方法應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕第五十一頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般計稅方法

銷售額＝含稅銷售額÷〔1+適用稅率〕納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括：代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人辦理“兩證〞時，代收轉(zhuǎn)付并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項不屬于價外費用的范圍。特殊銷售額規(guī)定〔差額征稅的規(guī)定〕。如:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)工程對應的土地價款后的余額計算銷售額。兼營不同稅率的銷售收入，應分別核算銷項稅額，未分別核算的，從高適用稅率第五十二頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)工程對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額計算公式：銷售額=〔全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款〕÷〔1+11%〕當期允許扣除的土地價款=〔當期銷售房地產(chǎn)工程建筑面積÷房地產(chǎn)工程可供銷售建筑面積〕×支付的土地價款當期銷售房地產(chǎn)工程建筑面積，是指當期進展納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。房地產(chǎn)工程可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)工程可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)工程時未單獨作價結(jié)算的配套公共設施的建筑面積。第五十三頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算支付的土地價款：是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款本卷須知：1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費等。允許扣除的土地價款是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權(quán)，憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。3、在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上〔含省級〕財政部門監(jiān)〔印〕制的財政票據(jù)。4、一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。第五十四頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算房地產(chǎn)企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：〔1〕首先，計算出已開發(fā)工程所對應的土地出讓金已開發(fā)工程所對應的土地出讓金=土地出讓金×〔已開發(fā)工程占地面積÷開發(fā)用地總面積〕〔2〕然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款：當期允許扣除的土地價款=〔當期銷售房地產(chǎn)工程建筑面積÷房地產(chǎn)工程可供銷售建筑面積〕×已開發(fā)工程所對應的土地出讓金〔3〕按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按工程進展清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。第五十五頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般計稅方法

銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕允許扣除：差額征收，紅字〔42條〕，折扣〔43條〕符合政策規(guī)定兼有免稅、減稅工程兼有不同稅率、計稅方法分開核算

第五十六頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算兼營試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。第五十七頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算混合銷售的規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。如：銷售空調(diào)并同時提供安裝效勞。第五十八頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：〔一〕按照納稅人最近時期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！捕嘲凑掌渌{稅人最近時期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。〔三〕按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕本錢利潤率目前暫定為10%不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。第五十九頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；產(chǎn)生進項稅額的行為必須是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；必須是購置方或者承受方支付或者負擔的增值稅額第六十頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額憑證增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票完稅憑證通行費發(fā)票〔3個月的過渡期〕納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了適用有關(guān)試點政策外，現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定，也應當執(zhí)行。第六十一頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額憑證增值稅專用發(fā)票從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額。自開票之日起180天內(nèi)自2021年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證。自2021年5月1日起，納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不再進展掃描認證。2021年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2021年5月至7月期間不需進展增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，可進展掃描認證。2021年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定。第六十二頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額海關(guān)進口增值稅專用繳款書從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。自報關(guān)進口之日起180天內(nèi)第六十三頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價ⅹ扣除率〔總局公告2021年26號，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額〕購進農(nóng)產(chǎn)品，按照?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施方法?抵扣進項稅額的除外。〔目前已經(jīng)納入試點情況〕第六十四頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額完稅憑證從境外單位或者個人購進效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第六十五頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額通行費發(fā)票2021年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票〔不含財政票據(jù)，下同〕上注明的收費金額按照以下公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷〔1+3%〕×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷〔1+5%〕×5%通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。第六十六頁，共100頁。2023/2/2第二十七條以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：〔一〕用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費?！捕撤钦p失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸效勞。〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務和交通運輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞?！参濉撤钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！擦迟忂M的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞?！财摺池斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。本條第〔四〕項、第〔五〕項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。應納稅額的計算第六十七頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算不予抵扣的進項稅額〔差異點〕簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費原因：增值稅遵循征扣稅一致的原那么，征多少扣多少，未征稅或免稅那么不扣稅。用于集體福利或個人消費的，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也就無權(quán)要求抵扣稅款，而應負擔相應的稅金。非正常損失非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞第六十八頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的：第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照公式計算不得抵扣的進項稅額，主管稅務機關(guān)可以按照公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進展清算。第三十條已抵扣進項稅額的購進貨物〔不含固定資產(chǎn)〕、勞務、效勞，發(fā)生試點方法第二十七條規(guī)定情形〔簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程除外〕的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際本錢計算應扣減的進項稅額。第三十一條已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生試點方法第二十七條規(guī)定情形的，按照公式計算不得抵扣的進項稅額。第六十九頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以?建筑工程施工許可證?注明的“建立規(guī)模〞為依據(jù)進展劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×〔簡易計稅、免稅房地產(chǎn)工程建立規(guī)?！路康禺a(chǎn)工程總建立規(guī)模〕第七十頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算進項稅額抵扣特殊規(guī)定〔一〕：適用一般計稅方法的試點納稅人，2021年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購置、承受捐贈、承受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第七十一頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算進項稅額抵扣特殊規(guī)定〔二〕：貸款效勞：不能抵扣進項稅額。納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。旅客運輸效勞旅游效勞第七十二頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算簡易計稅方法應繳增值稅＝銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕第七十三頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算簡易計稅方法〔一般納稅人特定應稅行為，可選擇，36個月不得變更〕2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫設計、制作等效勞及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)3.電影放映效勞、倉儲效勞、裝卸搬運效勞、收派效勞和文化體育效勞4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃效勞，或在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同5.一般納稅人2021年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2021年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃效勞第七十四頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算簡易計稅方法〔一般納稅人特定應稅行為，可選擇，36個月不得變更〕10.一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費11.一般納稅人銷售其2021年4月30日前取得〔不含自建〕的不動產(chǎn)13.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程15、中國農(nóng)業(yè)開展銀行總行及其分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。16、納稅人轉(zhuǎn)讓2021年4月30日前取得的土地使用權(quán)。17、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣〔縣級市、區(qū)、旗〕及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融效勞收入18、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部〞改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建立兵團分行下轄的縣域支行〔也稱縣事業(yè)部〕，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入以上十八項，可以開具增值稅專用發(fā)票。第七十五頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。

房地產(chǎn)老工程，是指：

〔一〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程；

〔二〕?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。第七十六頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅方法第七十七頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關(guān)規(guī)定五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第七十八頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點納稅義務發(fā)生時間納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第七十九頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點納稅義務發(fā)生時間納稅人納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。以開具發(fā)票的當天為納稅義務發(fā)生時間的前提，是納稅人發(fā)生應稅行為。第八十頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點納稅地點固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。其他個人提供建筑效勞，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑效勞發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。第八十一頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點納稅期限1、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。〔實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2021年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2021年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅?！?、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第八十二頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點納稅人發(fā)生應稅行為是納稅義務發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。在具體交房時間的區(qū)分上，以?商品房買賣合同?上約定的交房時間為準；假設實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。第八十三頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷〔1+適用稅率或征收率〕×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。預繳稅款時間：一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預繳稅款。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程適用一般計稅方法計稅的，應按照?試點實施方法?規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，應按照規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第八十四頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點小規(guī)模納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款÷〔1+5%〕×3%小規(guī)模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機關(guān)預繳稅款〔對實行按季申報的小規(guī)模納稅人，可以實行按季預繳稅款〕。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應按照?試點實施方法?第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第八十五頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款÷〔1+5%〕×3%小規(guī)模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機關(guān)預繳稅款〔對實行按季申報的小規(guī)模納稅人，可以實行按季預繳稅款〕。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應按照?試點實施方法?第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第八十六頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發(fā)生時間和納稅地點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照規(guī)定預繳稅款時，應填報?增值稅預繳稅款表?。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，未按規(guī)定預繳或繳納稅款的，由主管國稅機關(guān)按照?中華人民共和國稅收征收管理法?及相關(guān)規(guī)定進展處理。第八十七頁，共100頁。2023/2/2六、稅收減免營改增試點相關(guān)規(guī)定第八十八頁，共100頁。2023/2/2稅收減免納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免