第四章 應收款項

第四章應收款項基本內容：§1應收款項的內容§2應收賬款§3應收票據§4預付賬款§5其他應收款§6債務重組§7應收款項融資

重點和難點：

1.應收賬款的確認與計價2.壞賬損失的會計處理3.應收票據貼現的計算及有關賬務處理

4.債務重組時債權人的會計處理

主要參考資料：《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第一節(jié)應收款項的內容

一、概念應收款項（應收賬項）：企業(yè)在經營過程中與企業(yè)外部和內部單位或個人發(fā)生的在貨幣、商品、勞務等方面的索取權。二、

應收款項的種類1.按營業(yè)性質分營業(yè)應收款項非營業(yè)應收款：主要來自于賒銷商品或提供勞務的款項如應收賬款、應收票據等：與賒銷商品、提供勞務沒有直接關系的款項，如應收利息、應收職工欠款等。2．按內容分

（1）應收賬款：企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的債權（2）應收票據：企業(yè)在銷售商品或提供勞務時收到的尚未到期的商業(yè)匯票（3）預付賬款：企業(yè)按合同規(guī)定預付給供貨單位的款項

①形式

一次預付分期預付②種類合同性預付款結算性預付款①應收股利：因股權投資而應收取的現金股利或投資利潤②應收利息：因債權投資而應收取的利息③其他應收款：指除應收賬款、應收票據、預付賬款、應收股利、應收利息以外的各種應收、暫付款項。包括應收各種賠款和罰款、存出保證金和押金、職工借款、應收出租包裝物租金等。（5）待攤費用：已經發(fā)生的，應由本月和以后各月成本費用負擔的攤銷期在一年以內的費用。包括：預付租金等

（4）其他應收款項：企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權第二節(jié)

應收賬款

一、應收賬款的含義僅指因銷售商品、提供勞務等經營活動形成的債權僅指流動資產性質的債權僅指本企業(yè)應收客戶的款項二、應收賬款的確認

——收入實現，但又未收取款項時確認收入確認的條件：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險與主要報酬轉移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制與交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量三、應收賬款的計價◆◆

確認（交易日）

到期

債權形成債權收回收回金額F入賬金額=？賒銷期=NP=F/（1+i）n未來可得現金的現值理論計價實際計價P=F按成交價格計價售價-折扣入賬金額=變現金額？銷貨退回、銷貨折讓、壞賬等（一）賒銷收入1.賒銷收入的產生

委托收款托收承付匯兌先銷貨后收款先銷貨延期收款產生“應收賬款”2.賒銷收入的確認借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

附件：委1（托1）、增4（二）銷貨折扣

——銷售活動中賣方給買方價格上的優(yōu)惠

包括

商業(yè)折扣現金折扣

1．商業(yè)折扣——企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣除的一定數額如：5%，10%←商業(yè)折扣率例1：企業(yè)銷貨10000件單價（含稅）3元折扣率20%商業(yè)折扣=10000×3×20%=6000發(fā)票金額=10000×3×80%=24000銷售凈額賣方按凈額收款開具發(fā)票，買方按凈額付款凈額法賒銷時：借：應收賬款24000貸：主營業(yè)務收入（24000÷（1+17%））20512.82

應交稅費——應交增值稅(銷)3487.18結論：會計記錄上不反映商業(yè)折扣，直接按成交額入賬2．現金折扣——賣方對于提前還款的客戶所給予的低于發(fā)票價格的優(yōu)惠——債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內早日付款，而向債務人提供的債務減讓——表示：2/10、1/20、n/30例2：甲于5月1日銷售一批商品：專用發(fā)票價10000元稅1700元付款條件為：2/10、1/20、n/30（1）總價法——銷方按未享受折扣的總額確認收入和債權如發(fā)生折扣，則單獨反映，計入財務費用

①5．1，按總價確認收入借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

②若10天內付款折扣額（2%）=10000×2%=200實收款=11500借：銀行存款11500

貸：應收賬款11700財務費用200③若20天內（超過10天）付款

折扣額（1%）=10000×1%=100實收款=11600

④若超過20天付款不享受折扣——即全額付款：借：銀行存款11700貸：應收賬款11700

說明：

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按凈額計稅；否則，應全額計稅。

（2）凈價法——銷方按扣除最大折扣后的凈額確認收入和債權如未發(fā)生折扣，沖減財務費用①5．1，按凈價確認收入

銷售凈額=10000×98%=9800借：應收賬款11500貸：主營業(yè)務收入9800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

②若10天內付款買方享受折扣2%=10000×2%=200實收款=11500借：銀行存款11500貸：應收賬款11500③若20天內（超過10天）付款買方享受折扣1%=10000×1%=100實收款=11600借：銀行存款11600貸：應收賬款11500財務費用100④若超過20天付款買方不享受折扣——即全額付款借：銀行存款11700貸：應收賬款11500財務費用200評價：（1）總價法——較好的反映銷售的全過程——在客戶享受折扣時，虛增了“應收賬款”余額（2）凈價法——避免虛增“應收賬款”余額——若客戶超期未享受折扣，應調整——準則規(guī)定的方法

A公司賒銷產品一批，不含稅價50，000元，增值稅率為17%?，F金折扣條件為2/10，n/30。請用總價法和凈價法進行實現賒銷、收款的賬務處理。練習題

總價法：

凈價法:（2/10，N/30）1)銷售時借：應收賬款58,500借:應收賬款57，500貸:主營業(yè)務收入50,000貸:主營業(yè)務收入49,000應交稅費—應交增值稅8500應交稅費—應交增值稅8,5002)10天內收款:

借:銀行存款57,500借:銀行存款57，500財務費用1,000貸:應收賬款58,500貸:應收賬款57，500

3)信用期后收款借:銀行存款58,500借:銀行存款58,500貸:應收賬款58,500貸:應收賬款57,500財務費用1,000（三）銷貨運費——兩種方式

合同規(guī)定買方承擔：銷方先代墊，記入“應收賬款”賣方承擔：銷方記入“銷售費用”（四）銷貨退回（銷售退回）

——沖減當月銷售收入

——屬于資產負債表日后事項，通過“以前年度損益調整”處理

1.先沖減收入借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（或銀行存款）

2.退回商品入庫借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

例3：上月售給華聯廠已收款7020元（其中價款6000元，增值稅1020元）的商品因質量不符全部退回。企業(yè)辦完了退貨入庫手續(xù)后已通過銀行退還了全部貨款。借：主營業(yè)務收入6000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020貸：銀行存款7020附件：紅字增4、銀行轉賬憑證注意：據入庫單（注明退貨）在“庫存商品”明細賬發(fā)出欄登記紅字同時，如已結轉銷售成本，則

借：庫存商品（成本價）貸：主營業(yè)務成本（成本價）（五）銷貨折讓

（銷售折讓）——企業(yè)因出售商品的質量、品種、規(guī)格等不符合合同要求而在售價上給予的減讓——發(fā)生時沖減當期收入

說明：發(fā)生銷售退回或銷售折讓時

1．購方未付款且未記賬時：

購方退還原發(fā)票（增2、增3）給銷方銷方在發(fā)票上注明“作廢”，做扣減當期銷項稅額的憑證銷方按折讓后的貨款重開發(fā)票

2．購方已付款或雖未付款，但已入賬時：

購方不退發(fā)票，需從稅務部門取得證明給銷方銷方據以開紅字專用發(fā)票（退貨價款和折讓金額）若無稅務機關的合法證明，則購銷雙方不得扣減進項稅額和銷項稅額四、壞賬

（一）

概念1．壞賬：無法收回的應收賬款2．壞賬損失（壞賬費用）：由于壞賬而產生的損失（二）

應收賬款減值的確認——客觀證據：

1.債務人發(fā)生嚴重財務困難2.債權人出于其他考慮，計劃對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步3.債務人很可能倒閉或進行其他債務重組

4.債務人在較長時期內（逾期）未履行償還義務，且有足夠證據證明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ馁~損失的核算方法1.直接轉（核）銷法——實際發(fā)生壞賬時，直接在當期核銷借：資產減值損失貸：應收賬款

評價：（1）優(yōu)點：操作簡便（2）缺點：①不符合謹慎性原則②虛增企業(yè)資產，會造成虛盈實虧2.備抵法——按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，轉作當期費用，記入備抵賬戶的處理方法。（1）壞賬損失的估算方法估計壞賬損失時:借：資產減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞帳時：

借：壞賬準備貸：應收賬款

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：

對單項金額重大的金融資產應單獨進行減值測試，有客觀證據表明已發(fā)生減值的，應確認減值損失；對單項金額不重大的金融資產可單獨進行減值測試，也可組合（類似信用風險特征的）測試。壞賬可能性的大小壞賬數額的多少受哪些因素影響？壞賬與賒銷有關壞賬與期末未收回的賒銷款有關“應收賬款”余額壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關“應收賬款”掛賬的時間賬齡銷貨百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬估算方法具體估算方法個別認定法有確鑿證據表明某債務人沒有償債能力

①銷貨百分比法——賒銷百分比法A.理論依據

壞賬與當期賒銷額有關B.估算公式

估計壞賬損失=當期賒銷收入×壞賬率②應收賬款余額百分比法A.理論依據

壞賬與期末未收回的款項有關B.估算公式

估計壞賬損失=“應收賬款”末余×壞賬率③賬齡分析法

A.理論依據

壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關B.估算步驟

a.編制應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡分析表

按賬齡長短劃分若干時間段分解“應收賬款”末余

b.估計壞賬率——按賬齡長短擬定各時間段的壞賬率

c.估算壞賬損失

估計壞賬損失=∑各時間段“應收賬款”余額×該段壞賬率應收賬款賬齡分析表③賬齡分析法過2月購貨單位賬面余額賬齡未過期過1月過3~6月過6月~1年過1年以上1000甲企業(yè)200001500030001000乙企業(yè)………合計10000075000100006000400030002000壞賬率1%2%5%10%20%40%估計壞賬損失7502003004006008003050３．說明（1）計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定（2）以下應收款項可以全額計提壞賬準備——有確鑿證據證明不能收回或收回可能性不大的應收款項①債務單位撤消、破產、資不抵債②現金流量嚴重不足③發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產，短期內無法償債④應收款項逾期3年以上4.備抵法核算舉例例：企業(yè)按應收賬款余額百分比法估算壞賬損失，提取率4‰（1）第1年末，應收賬款余額100萬元應提壞賬準備=100萬×4‰=4，000（元）借：資產減值損失——壞賬準備4，000貸：壞賬準備4，000（2）第2年發(fā)生壞賬3，000元借：壞賬準備3，000貸：應收賬款3，000（3）第2年末，應收賬款余額80萬元

應提壞賬準備=800，000×4‰=3，200已提壞賬準備=4，000-3，000=1，000需補提壞賬準備=3，200-1，000=2，200借：資產減值損失——壞賬準備2，200

貸：壞賬準備2，200（4）第3年發(fā)生壞賬3，500元借：壞賬準備3，500貸：應收賬款3，500（5）到3年末應收賬款余額90萬元應提壞賬準備=900，000×4‰=3，600已提壞賬準備=3，200-3，500=-300補提壞賬準備=3，600-（-300）=3，900壞賬準備（1）4000（2）3000（3）2200第2年末余：3200=800，000×4‰（4）3500（5）3900第3年末余：3600=900，000×4‰評價：①符合謹慎性原則②可反映企業(yè)真實的資產

“應收賬款”余額-“壞賬準備”余額=應收賬款凈額③有利于企業(yè)加強應收賬款的管理，加速資金周轉壞賬損失核算方法歷史回顧1.1993/7/1前，直接核銷法2.1993/7/2~2001/1/1，直接核銷法和備抵法并用其中，備抵法只允許采用“應收賬款余額百分比法”

估計壞賬損失=“應收賬款”末余×

3~5‰3.2001/1/1后，只允許采用備抵法企業(yè)自選估算方法合理估計壞賬率1）某企業(yè)93年末應收賬款余額10萬元，計提壞賬率為5%。2）94年發(fā)生壞賬5000元。3）94年末應收賬款余額20萬元。4）95年因A公司破產，所欠本公司貨款2000元無法收回，經批準轉作壞賬。5）95年收回原已作壞賬處理的B公司貨款1000元。6）95年末應收賬款余額15萬元。練習：應收賬款余額百分比法

答案（假設92年末壞賬準備無余額）2）確認壞賬

借：壞賬準備5，000貸：應收賬款5，0001）93年末計提壞賬準備100，000×5%=5，000借：資產減值損失——壞賬準備5，000貸：壞賬準備5，0003）94年末計提壞賬準備200，000×5%=10，000

借：資產減值損失——壞賬準備10，000貸：壞賬準備10，000

5）壞賬收回：

A.先恢復應收賬款的賬面金額：

借：應收賬款1，000貸：壞賬準備1，000B.再確認應收賬款的收回借：銀行存款1，000貸：應收賬款1，0004）確認壞賬：

借：壞賬準備2，000貸：應收賬款2，000或借：銀行存款1，000貸：壞賬準備1，0006）95年末應提數=150，000×5%=7,500

95年末實提數=7500－９000=－1500沖回多提數：借:壞賬準備1,500貸:資產減值損失——壞賬準備1,500

壞賬準備1)5,0002)5,0007,5004)2,0003)10,0005)1,0006)1,500第三節(jié)應收票據

一、應收票據的產生

商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應收票據”二、核算（一）設置科目應收票據票據收進數票據兌現數期末應收票據實有數按面值初始入賬（二）無息票據的核算例1：A企業(yè)紅衛(wèi)廠3.15銷貨價：17094稅：290620000商業(yè)承兌匯票面值：20000承兌期：2個月會計處理（1）3.15確認收入和債權借：應收票據——紅衛(wèi)廠20000貸：主營業(yè)務收入17094應交稅費——應交增值稅（銷）2906（2）5.15到期收款借：銀行存款20000貸：應收票據——紅衛(wèi)廠20000（3）若5.15紅衛(wèi)廠無力付款借：應收賬款——紅衛(wèi)廠20000貸：應收票據——紅衛(wèi)廠20000若銀行承兌匯票？課前提問：1.A廠05年只實現一筆賒銷，貨款100萬，稅款17萬，款未收。計提壞賬率為5%。04年末應收賬款余額為0。2.06年發(fā)生壞賬1萬元。年末應收賬款余額達到200萬元。3.07收回前述壞賬1萬元，年末應收賬款余額達到100萬元。請做相關賬務處理。（三）帶息票據的核算1.到期日的確定①固定到期日，如：寫明12月8日②按月計算，如：出票后三個月付款（日對日）承兌后三個月付款（日對日）

③按天計算，如：在出票日后多少天付款（算頭不算尾算尾不算頭）2.計息天數的確定

①按月計算②按天計算：實際日歷天數例2：

B企業(yè)東遠公司12.1銷貨，款60000銀行承兌匯票面值：60000I=8%N=90天（1）12.1，賒銷借：應收票據——東遠公司60000貸：主營業(yè)務收入51282應交稅費——應交增值稅（銷）8718（2）12.31，計息=60000×8%×1/12=400

借：應收票據——東遠公司400貸：財務費用40090天期末應確認利息收入，直接追加應收票據賬面價值，并沖減財務費用。（3）到期收款到期日：按實際日歷天數計算12.1~12.3130天1.1~1.3131天2.1~2.2828天

3.11天收款金額=本金+利息=60000+60000×8%×90/360=61200借：銀行存款61200貸：應收票據——東遠公司60400財務費用800（四）票據貼現的處理

貼現：持票人在票據到期前，為取得現款向銀行貼付一定的利息所作的票據轉讓行為——轉讓票據的收款權利實質：融通資金的信貸形式貼現額=票據到期值-貼現利息到期值=票據面值+票據利息=面值×票面利率×承兌期貼現利息=到期值×貼現利率×貼現期從貼現日至到期日1.無息票據的貼現例3：◆◆◆4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個月面值：200007.5到期5.5貼現貼現率=9.5‰貼現額=到期值–貼現利息=20000–20000×9.5‰×貼現期貼現期=61天=26+30+5=20000–20000×9.5‰×61/30=20000–386=19614會計處理：借：銀行存款19614財務費用386

貸：應收票據200002.帶息票據貼現例4：◆◆◆4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現貼現率：8%貼現期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%×90/360）=18405貼現利息=18405×8%×39/360=160貼現額=18405–160=18245會計處理：借:銀行存款18245貸:應收票據/短期借款18000

財務費用245票據利息＞貼現利息（五）貼現票據的或有負債企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務，還不是確鑿的負債。貼現的商業(yè)承兌匯票，帶有被追索權——承擔連帶付款的責任如例4，已貼現的商業(yè)承兌匯票，若7.19付款人無力付款貼現銀行收不到票款，則銀行向貼現企業(yè)扣款借：應收賬款18405貸：銀行存款18405

（短期借款）向銀行支付貼現款逾期貸款或有負債的信息披露6.30日的資產負債表表下披露：或有負債：6月10日，本公司將一張未到期的商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進行貼現，貼現額18245元，票據金額18000元，到期日為7.19日。開戶銀行如到期不能收款，本企業(yè)負有代為付款的義務。借：材料采購（C實）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據（賬面余額）

如轉讓的是商業(yè)承兌匯票，也屬于或有負債BS下附注（六）應收票據的轉讓——票據貼現會損失利息——背書轉讓銀行存款（收到補價）銀行存款（支付補價）重點1、按月算：“月對月，天對天”8月6日1月31日簽發(fā)的1個月到期====2月28日5月6日簽發(fā)的3個月到期====2、按天算：“算頭不算尾”或“算尾不算頭”3月28日簽發(fā)的60天到期（到期日若遇法定節(jié)假日的，順延到開始營業(yè)的第一天）===4＋30＋26或者3＋30＋27===5月27日貼現期的計算也是頭和尾只能算一天。2月28日簽發(fā)的1個月到期====3月31日說明：票據到期日的計算（月末簽發(fā)的，統(tǒng)一按到期月末的最后一天算）票據到期值=23,400×(1+10%/12×5)=24,375(元)貼現期=25+31+9=65(天)貼息=24,375×12%/360×65=528.13(元)貼現凈額=24,375－528.13=23,846.87(元)B企業(yè)銀行銀行承兌匯票面值：23400I=10%，貼現率12%6月10日到期；4月6日貼現例5：借：銀行存款23846.87貸：應收票據23,400.00財務費用446.87貼現：企業(yè)商業(yè)銀行轉貼現：商業(yè)銀行商業(yè)銀行再貼現：商業(yè)銀行央行三、應收票據壞賬準備的計提未到期的應收票據，如確有證據不能收回或收回的可能性不大，應該計提減值準備。會計分錄如下：借：資產減值損失貸：壞賬準備期末，“應收票據”賬戶余額扣除其“壞賬準備”賬戶余額列示資產負債表中。小知識第四節(jié)預付賬款一、性質屬于企業(yè)的短期債權屬于購貨活動中產生的債權按實際付出金額入賬二、核算預付賬款銀行存款材料采購應交稅費X1X1①預付YX1X2②交易X2X2③補付三、說明一筆經濟業(yè)務的預付、交易、補付三個環(huán)節(jié)的核算口徑應一致，即均通過“預付賬款”科目核算。2.企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在“預付賬款”核算。3.如果企業(yè)的預付款業(yè)務較少，可不設“預付賬款”科目，預付款業(yè)務并入“應付賬款”核算。4.預付賬款如發(fā)生減值（如供貨方破產等），也應計提壞賬準備。一般：1）借：預付賬款1000貸：銀行存款10002）借：原材料1000應交稅費—應交增值稅（進項）170貸：預付賬款1170

3）補付差額：借：預付賬款170貸：銀行存款170第五節(jié)其他應收款——除應收賬款、應收票據、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各種應收、暫付的款項——非購銷活動的債權預付給內部單位或個人的備用金應收各種賠款應收各種罰款應收租金存出的保證金——押金應向職工收取的各種墊付款應收、暫付上級單位或所屬單位的款項其他一、其他應收款核算的內容二、核算——備用金的核算企業(yè)預付給內部單位或職工個人的以備零星開支的款項（一）一次報賬制——臨時備用金制度——需要時辦理借款手續(xù)，用完報賬1.借款時借：其他應收款——備用金——XX貸：庫存現金2.按規(guī)定報銷借：管理費用貸：其他應收款——備用金——XX

借/貸：庫存現金（多退少補）職工出差借款：先借款-----回來報銷（多退少補）1、借款時借：其他應收款—顧陽300貸：庫存現金3002、回來報銷借：制造費用（管理費用）280庫存現金20貸：其他應收款—顧陽300（二）定額周轉制——對經常使用備用金的單位或個人核定定額（撥款）——單位或個人在定額內周轉使用——年終或不用時退回備用金例：企業(yè)開支票撥付行政科備用金定額800元

1.領取備用金

借：其他應收款——備用金——行政科800貸：銀行存款/庫存現金800

2.行政科使用了600元，憑單據報賬

借：管理費用600貸：庫存現金/銀行存款600補足定額3.年終退回現金300元，單據500元

借：管理費用500庫存現金300貸：其他應收款——備用金——行政科800備用金登記簿年月日收入支出文具書報費市內交通費余額記賬：審核：三、說明——計提壞賬準備的基數原制度：以“應收賬款年末余額”為基數——一般企業(yè)應收賬款和其他應收款年末余額——股份制企業(yè)新準則：以“應收款項”為基數應收賬款應收票據預付賬款其他應收款長期應收款1.BS日，應收款項發(fā)生減值借：資產減值損失貸：壞賬準備——XX2.確實無法收回的應收款項，報批后轉銷借：壞賬準備——XX貸：應收賬款/…/其他應收款3.轉銷后又收回的借：應收賬款/…/其他應收款貸：壞賬準備——XX借：銀行存款貸：應收賬款/…/其他應收款或借：銀行存款貸：壞賬準備第六節(jié)債務重組——債權人的會計處理一、《債務重組》準則的歷史沿革1998/6/20發(fā)布，99/1/1執(zhí)行；2001/1/18第一次修訂，2001/1/1執(zhí)行；2006/2/15第二次修訂，2007/1/1執(zhí)行二、債務重組定義的變化98年：在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決作出讓步的事項。01年：債權人按其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務人修改債務條件的事項。06年：同98年。1.重組前提——債務人發(fā)生財務困難資金周轉困難、或經營陷入困境，無力按原條件償債2.重組特征

——債權人“讓步”結果：債權人發(fā)生重組損失債務人發(fā)生重組利得3.讓步原因（1）最大限度地收回債權（2）緩解債務人暫時的財務困難，避免立即求償發(fā)生的更大損失雙方自愿達成的協(xié)議或法院裁定三、重組方式1.以資產償債現金資產非現金資產：低于到期債權的賬面價值2.債務轉資本債權轉股權債權人變成投資人債權債務關系所有權關系3.修改其他債務條件減少本金減少利息降低利率延長償還期限等4.組合方式——以上三種方式的組合四、會計處理1.以資產償債（1）以現金資產償債例1：甲乙12.10賒銷，款117000元，已提壞賬準備1000元1.20乙困難。協(xié)議：減免20000元余款即付分析：到期債權的賬面價值（117000–1000）116000減：收到的現金（117000–20000）97000差額：19000經濟含義：債權人的損失讓步借：銀行存款97000

營業(yè)外支出——債務重組損失19000壞賬準備1000

貸：應收賬款——乙117000（2）以非現金資產償債——以應收債權換入非現金資產——受讓的非現金資產以公允價值入賬——注銷債權的賬面價值例2：甲乙2.10賒銷，款100000商業(yè)匯票I=7%n=6月8.10乙困難，協(xié)議：乙以設備抵債原值：120000折舊：30000公允價值：83500差額作為債務重組損失，計入“營業(yè)外支出”①8.10計息借：應收票據3500貸：財務費用3500②重組借：固定資產83500

貸：應收票據103500分析：到期債權的賬面價值=面值+利息=100000+100000×7%×6/12=103500債務重組損失=103500–83500=20000營業(yè)外支出——債務重組損失20000例3：甲乙1.1賒銷，款105000（提壞賬準備5000元）7.1乙困難，以產品抵債：成本：70000市價：80000增值稅率：17%分析：應收賬款余額：105000減：壞賬準備：5000應收賬款的賬面價值100000進項稅額（80000×17%）：13600換入存貨的入賬價值：80000差額：6400債務重組損失93600會計處理：借：原材料80000應交稅費——應交增值稅（進）13600

營業(yè)外支出——債務重組損失6400壞賬準備5000貸：應收賬款——乙1050002.債務轉資本例4：甲乙2.10賒銷商業(yè)匯票面值100000I=7%N=6月8.10，以10000股普通股抵債每股面值：1元每股市價：8元印花稅：400元傭金：3600元股權價值=80000——換入股權以公允價值入賬——注銷債權的賬面價值差額作為債務重組損失，計入“營業(yè)外支出”②重組借：長期股權投資80000

貸：應收票據103500會計處理：①8.10計息借：應收票據3500貸：財務費用3500營業(yè)外支出23500另支付借：管理費用4000貸：銀行存款40003.修改其他債務條件例5：甲乙持有票據：面值2萬，利息0.1萬付息，減本金5000并延期2年分析：應收票據的賬面價值：20000減：將來應收金額：15000差額：5000重組損失（1）收息借：銀行存款1000貸：應收票據1000（2）重組借：應收賬款——乙15000

營業(yè)外支出——重組損失5000

貸：應收票據200004.組合方式例6：甲乙銷貨簽發(fā)無息票據100000元協(xié)議重組：設備原價：50000評估價：36000股權（5%）：評估價540001年后再付：8000分析：應收票據的賬面價值：100000減：將來應收金額：8000設備價值：36000股權價值:54000差額：2000債務重組損失借：固定資產36000長期股權投資54000應收賬款8000

貸：應收票據100000營業(yè)外支出2000一、應收賬款融資以應收賬款擔保進行資金籌措的方式二、應收賬款抵借融資企業(yè)金融企業(yè)債務企業(yè)①抵押②借款③收款④還款不轉移收款風險第七節(jié)應收款項融資C企業(yè)20×1年12月28日以應收賬款100000元向華豐信貸公司借得80％的款80000元。C企業(yè)當日編制以下會計分錄：借：抵借應收賬款100000貸：應收賬款100000借：銀行存款80000貸：其他應付款——華豐公司80000如果C企業(yè)借款時簽發(fā)了票據，則上述第二筆分錄中應貸記“應付票據”科目。20×2年1月7日，C企業(yè)收到上述抵借賬款中某一客戶的賬款30000元，作如下分錄：借：銀行存款30000貸：抵借應收賬款