企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用加計抵扣政策20140225

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策依據(jù)：20世紀(jì)末以來，研發(fā)稅收優(yōu)惠對激勵企業(yè)增加研發(fā)投入的有效作用已經(jīng)取得世界共識。為促進(jìn)企業(yè)自主研發(fā)技術(shù),提升企業(yè)核心競爭力,國家正不斷加大對研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵,推行研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠可與其他稅收優(yōu)惠政策疊加使用,引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用投入。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策現(xiàn)已成為我國推行稅收激勵的政策之一。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流抵扣的依據(jù)：2008年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）（將研發(fā)費(fèi)用加計扣除的適用范圍相應(yīng)調(diào)整為“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。）和2013年財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流二、研發(fā)活動定義：指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。它包括三項(xiàng)科技活動：（1）獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）；（2）研發(fā)活動是持續(xù)進(jìn)行的，能支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的；（3）目標(biāo)明確，即為企業(yè)解決生產(chǎn)經(jīng)營中具體技術(shù)問題而立項(xiàng)開展研究的項(xiàng)目。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(

服務(wù))：指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(

服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(

服務(wù))

的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流三、適用的領(lǐng)域及范圍（1）《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計扣除。（2）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（3）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

（4）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流（5）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（6）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（7）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（8）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（9）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。（10）在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用等費(fèi)用納入統(tǒng)計范圍（財稅[2013]70號）。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流四、不（能抵扣）適用范圍（1）財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。（2）非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品服務(wù)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。（3）不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計扣除。（4）委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。（5）委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計扣除。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流（6）納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。（7）企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申請加計扣除時應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。（8）研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的不得享受加計扣除。（9）法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流（10）外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員相關(guān)費(fèi)用。不得加計扣除。（11）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具，不得加計扣除。（12）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用，不得加計扣除。（13）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等，不得加計扣除。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流五、研發(fā)費(fèi)用的處理方式（1）研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流六、企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策執(zhí)行程序項(xiàng)目確認(rèn)→項(xiàng)目登記→加計扣除備案（1）項(xiàng)目確認(rèn)項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T進(jìn)行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》；（2）項(xiàng)目登記項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》；研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流（3）加計扣除備案加計扣除備案是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。七、報送資料(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算（決算）情況；(2)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等資料；(3)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流(5)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；(6)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用情況歸集表：《——研發(fā)項(xiàng)目可計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》；(7)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。已經(jīng)縣級以上政府科技部門審核、備案、核準(zhǔn)的研究開發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)在辦理研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供該項(xiàng)目的立項(xiàng)書及驗(yàn)收文件或鑒定證書批準(zhǔn)件。(8)企業(yè)申請辦理研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時，可提供具有資質(zhì)的會計事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)審計報告或鑒證報告。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流(9)企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。(10)《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報告表》；(11)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它相關(guān)資料。備注：1、企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。2、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流案例：A公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年7月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)?！镜挚厶幚怼恳弧⒀芯块_發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計算應(yīng)納稅所得額時，再按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除。假設(shè)A公司2008年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2008年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額300-100×50%=250（萬元）應(yīng)納所得稅額250×25%=62.5（萬元）研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流二、研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)。形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。公司A2009年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為350萬元，按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流第一種方式：是按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄。2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費(fèi)用12（120/10）貸：累計攤銷123、計算2009年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額350-12-12×50%=332（萬元），應(yīng)納所得稅額332×25%=83（萬元）。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費(fèi)用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。1、2008年12月31日，將構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的120萬元，按150%加計后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)180（120×150%）貸：研發(fā)支出—資本化支出120以前年度損益調(diào)整60（180-120）

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策交流同時將以前年度損益調(diào)整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。借：以前年度損益調(diào)整60貸：利潤分配—未分配利潤602、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費(fèi)用18（180/10）貸：累計攤銷18計算