第二章 增值稅法

第二章增值稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)完本章后，你將：1.能準(zhǔn)確計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；2.能對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行妥善的使用和管理；3.能妥善辦理增值稅的申報(bào)和繳納工作。一、增值稅的概念及類型

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值稅的概念第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人增值額指企業(yè)或其他經(jīng)營(yíng)者在一定時(shí)期內(nèi)因從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)而新增的價(jià)值額?；颍涸鲋殿~＝商品銷售收入-購(gòu)進(jìn)商品支付金額從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程看：增值額＝生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值之和即該商品的最后銷售價(jià)值。

環(huán)節(jié)項(xiàng)目成品制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計(jì)銷售額150200260增值額1505060260按照銷售額計(jì)稅15202661按照增值額計(jì)稅155626某貨物銷售額和增值額的關(guān)系（假設(shè)稅率10%）：類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型1.不允許扣外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值2.法定增值額＞理論增值額保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資收入型1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)2.法定增值額=理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難消費(fèi)型1.當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除2.法定增值額＜理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作（二）增值稅的類型二、增值稅的征稅范圍（一）基本范圍1.銷售或者進(jìn)口貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)

貨物

有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的行為。

【例1】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）。A．銷售電力B．銷售熱力

C．銷售天然氣D．銷售房地產(chǎn)實(shí)例（二）特殊范圍1.特殊項(xiàng)目貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的。（2）特殊行為視同銷售行為①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。④⑦兩項(xiàng)沒有將購(gòu)買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。而⑤⑥⑧三項(xiàng)包括購(gòu)買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。實(shí)例【例2】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將委托加工收回的摩托車用于個(gè)人消費(fèi)混合銷售行為指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù))的行為。稅務(wù)處理方法：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅。實(shí)例【例3】下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（）。A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理服務(wù)C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù))。經(jīng)營(yíng)行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營(yíng)納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅三、增值稅的納稅義務(wù)人(一)一般規(guī)定銷售貨物進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)單位個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

劃分標(biāo)準(zhǔn)一是納稅人年銷售額的大小；二是會(huì)計(jì)核算水平。包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額

1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所2.能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

標(biāo)準(zhǔn)納稅人年銷售額會(huì)計(jì)核算其他一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人：年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)以上健全1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅2.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

從事貨物批發(fā)、零售：年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)以上健全小規(guī)模納稅人上述標(biāo)準(zhǔn)以下的貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人不健全【例題4】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（）。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額實(shí)例(三)一般納稅人的認(rèn)定方法第二節(jié)稅率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17％銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13％銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物零稅率出口貨物小規(guī)模納稅人

3％的征收率屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)

1.糧食、食用植物油及其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）、鮮奶；

2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；（p29）

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(不含稅)銷售額×17%

(或13%)

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

特殊性銷售

視同銷售

憑票扣稅

計(jì)算扣稅一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率銷項(xiàng)稅額是指，納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：（一）一般銷售方式下的銷售額

指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)。

(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)需換算成不含稅收入再并入銷售額。實(shí)例

【例5】某公司銷售船用柴油20噸，每噸不含稅單價(jià)990元，價(jià)外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸210.6元。計(jì)算該公司的應(yīng)稅銷售額。解答銷售額＝990×20＋210.6×20÷(1＋17％)

＝19800＋3600

＝23400(元)（二）特殊銷售方式下的銷售額1.采取折扣方式銷售折扣、折讓稅務(wù)處理折扣銷售(商業(yè)折扣)關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。②這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售中減除。實(shí)例

【例6】2008年8月甲公司銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲公司按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并給予1／10，n／20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。計(jì)算甲公司的應(yīng)稅銷售額。解答銷售額＝20×80%×10000＝160000(元)2.采取以舊換新銷售方式（1）一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格。（2）金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。實(shí)例

【例7】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位）為增值稅一般納稅人，2010年5月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈20條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為2500元．每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)800元．每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1700元；取得首飾修理費(fèi)2270元。計(jì)算該金店本月的應(yīng)稅銷售額。解答銷售額＝20×l700÷（1+17％）+2270÷（1+17％）=31000（元）3.采取還本銷售方式

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。4.采取以物易物銷售方式

（1）雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方增值稅專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素實(shí)例

【例8】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無(wú)法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表述正確的是（）。A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額D.甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額貨物類型一般貨物（含啤酒、黃酒）酒類產(chǎn)品（不含啤酒、黃酒）包裝物單獨(dú)核算包裝物不單獨(dú)核算未逾期逾期稅務(wù)處理暫不并入銷售額并入銷售額直接并入銷售額直接并入銷售額實(shí)例

【例9】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金l.3萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額。

解答應(yīng)稅銷售額=（793.26+1.3）÷（1+17%）=679.11（萬(wàn)元）

6.視同銷售貨物行為銷售額的確定按下列順序確定其銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)或成本×(1＋成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為10%。但征收消費(fèi)稅的,按消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。實(shí)例

【例10】某針織廠(一般納稅人)將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價(jià)每件80元(不含稅)；發(fā)放B型內(nèi)衣300件，無(wú)銷售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，計(jì)算該廠的應(yīng)稅銷售額。

解答應(yīng)稅銷售額=100×80+36000×（1+10%）=47600(元)

7.提供加工勞務(wù)的銷售額的計(jì)算納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收取的只有加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以加工費(fèi)（含代墊輔料）為計(jì)稅依據(jù)。

8.含稅銷售額的換算不含稅銷售＝含稅銷售額÷(1＋稅率)一般情況下，哪些屬于含稅銷售額：商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；1普通發(fā)票上注明的銷售額；2價(jià)稅合并收取的金額；3價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；4包裝物的押金一般為含稅收入；5建筑安裝合同上的貨物金額。6二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣不可抵扣當(dāng)期不可抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出憑票抵扣計(jì)算抵扣(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵稅①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7％運(yùn)輸費(fèi)用=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金實(shí)例

【例11】某企業(yè)采購(gòu)原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？

解答（1）可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（800+80）×7%=

61.6（元）（2）記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)=1000-61.6=938.4（元）實(shí)例

【例12】某企業(yè)收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)輸發(fā)票，計(jì)算該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。解答可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：=100000×13%+2000×7%=13140（元）

(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

(2)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或稅勞務(wù)。非正常損失（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。自用的消費(fèi)品包括摩托車、汽車、游艇扣稅憑證不合格納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。貨物來(lái)源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈(zèng)送購(gòu)入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分屬于視同銷售或進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

實(shí)例

【例13】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.將外購(gòu)的貨物用于基建工程B.將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位D.將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資E.外購(gòu)的本企業(yè)管理部門使用的小轎車實(shí)例【例14】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.外購(gòu)電力支付的運(yùn)輸費(fèi)用C.外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體處理方法

第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本

【例15】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一批材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購(gòu)成本為117000元。實(shí)例第二類，已抵扣后改變用途不得免抵退稅額：做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理實(shí)例【例16】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×17%=1700（元）實(shí)例【例17】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購(gòu)入的材料毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元），計(jì)算其應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。解答進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(不含稅)銷售額×17%

(或13%)

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

特殊性銷售

視同銷售

憑票扣稅

計(jì)算扣稅三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限制

1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間確定貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天(不論貨物是否發(fā)出)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天(不論貨物是否收到)賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天(不是收到預(yù)收款時(shí))委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天(不是收到代銷款時(shí))銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物行為中第③至⑧項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天

2.防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間確定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

3.海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間確定未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

銷售方——存根聯(lián)、記賬聯(lián)購(gòu)買方——發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)1.丟失專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方先進(jìn)行認(rèn)證，再憑銷售方記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已報(bào)稅證明，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，做為抵扣憑證。丟失前已認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已報(bào)稅證明，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，作為抵扣憑證。2.丟失專用發(fā)票的抵扣聯(lián)

3.丟失專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)

4.丟失海關(guān)繳款書

丟失前已認(rèn)證的，用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；丟失前未認(rèn)證的，用發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤５挚勐?lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｔ谝?guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無(wú)誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(三)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減

一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰

(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率實(shí)例【例17】某商場(chǎng)受托代銷某服裝廠服裝當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，計(jì)算當(dāng)月該商場(chǎng)的增值稅應(yīng)納稅額。

解答銷項(xiàng)稅額=100000÷（1+17%）×17%=14529.91（元）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000÷（1+17%）×17%-20000÷（1+17%）×17%=11623.93（元）應(yīng)納稅額=14529.91-11623.93=2905.98（元）(六)一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額，如為含稅銷售額應(yīng)按下列公式換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)實(shí)例【例18】某個(gè)體商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年2月，該個(gè)體商店購(gòu)置一批商品，取得的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款3000元，增值稅510元。當(dāng)月零售貨物取得銷售收入22400元；用部分外購(gòu)商品抵債，抵債商品的買價(jià)為1200元，售價(jià)為1500元，計(jì)算該個(gè)體商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

解答應(yīng)納增值稅=（22400+1500）÷（1+3%）×3%=696.12（元）

第五節(jié)進(jìn)口貨物征稅一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人(一)進(jìn)口貨物征稅的范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。(二)進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

(1)不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額

(2)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝

1－消費(fèi)稅稅率第六節(jié)出口貨物退（免）稅一、出口貨物退（免）稅基本政策出口貨物退(免)稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅二、出口貨物退（免）稅的適用范圍（一）免稅并退稅的適用范圍（二）免稅不退稅的適用范圍（三）不免稅也不退稅的適用范圍三、出口貨物退稅率17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%四、出口貨物退稅的計(jì)算(一)“免”、“抵”、“退”自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”管理辦法。免抵退稅的享受主體——生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)享受免抵退稅的行為——自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物；委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。1.“免、抵、退”的基本意義“免”--免征生產(chǎn)企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”--應(yīng)予退還的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”--指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2.“免、抵、退”的計(jì)算（1）免征出口環(huán)節(jié)增值稅。（2）計(jì)算當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額：不得免當(dāng)期出口外匯出口貨退不得免征征和抵＝貨物離岸×人民幣×物征稅－稅－和抵扣稅扣稅額價(jià)格牌價(jià)率率額抵減額不得免征和免稅購(gòu)出口貨退抵扣稅額抵＝進(jìn)原材×物征稅－稅減額料價(jià)格率率

（3）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額：（4）計(jì)算免抵退稅額：免抵當(dāng)期出口外匯退免抵退退稅＝貨物離岸×人民幣×稅－稅額抵額價(jià)格牌價(jià)率減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（5）確認(rèn)出口退稅額。①當(dāng)期應(yīng)納稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期退稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期應(yīng)納稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0

期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額(二)“先征后退”的計(jì)算方法1.外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)退稅的主要單證、資料

出口退稅提供或附送的原始單據(jù)：報(bào)關(guān)單、核銷單、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，以及三種申報(bào)表。2.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計(jì)算方法

外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1+征收率）×3%適用于外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的12類出口貨物應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明×3%適用于外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的出口貨物第七節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。①以1個(gè)月為一期納稅的：自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；②以“日”為一期納稅的：自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。③進(jìn)口貨物：于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。三、納稅地點(diǎn)

①固定業(yè)戶：在機(jī)構(gòu)所在地納稅；②非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交；③進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。四、增值稅專用發(fā)票的使用（一）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。(二)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次及票樣

新版電腦版增值稅專用發(fā)票為三聯(lián)。三聯(lián)增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：1.第一聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證