第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/2/22第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1第二節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始計(jì)量2第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/2/23資產(chǎn)金額負(fù)債所有者益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款存貨非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款股東權(quán)益：

長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本固定資產(chǎn)資本公積無(wú)形資產(chǎn)盈余公積合計(jì)合計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表2011年×月長(zhǎng)期股權(quán)投資期末價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資取得（確認(rèn)與初始計(jì)量）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量重點(diǎn)：初始投資成本構(gòu)成（特別是不同情況下的構(gòu)成）、會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)：成本法、權(quán)益法下的處理規(guī)定和會(huì)計(jì)處理。以及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。重點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。影響影響長(zhǎng)期股權(quán)投資減值本章與整個(gè)內(nèi)容的聯(lián)系2023/2/24第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。即企業(yè)通過(guò)投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及特征企業(yè)對(duì)其他單位進(jìn)行的長(zhǎng)期性權(quán)益投資，通常是為了實(shí)現(xiàn)其不同的目的：如通過(guò)投資，以達(dá)到控制被投資單位；或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、取得原料供應(yīng)基地等。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資具有以下特征：2023/2/25

特征

A長(zhǎng)期持有D風(fēng)險(xiǎn)較大C不能隨時(shí)出售B利益風(fēng)險(xiǎn)并存二、長(zhǎng)期股權(quán)投資分類(lèi)根據(jù)我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：

2014修訂并實(shí)施的準(zhǔn)則,所定義的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。2023/2/26長(zhǎng)期股權(quán)投資1類(lèi)對(duì)子公司的投資

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。4類(lèi)3類(lèi)2類(lèi)其他權(quán)益性投資

不具備上述特征、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。

對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

投資企業(yè)能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。

注：修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則只包括前3類(lèi)，第4類(lèi)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范。2023/2/27(一)具有控制權(quán)的權(quán)益性投資（即對(duì)子公司的投資）

控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

從上述解釋中可以看出，控制包含三項(xiàng)基本要素，在判斷投資方是否能夠控制被投資方時(shí)，如果投資方具備以下所有的要素，則投資方能夠控制被投資方。(1)擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；(2)通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；(3)有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。2023/2/28直接控制：投資企業(yè)被投資單位65%說(shuō)明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)的股份。☆除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：1.投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)。具體包括3種情況。2023/2/29直接和間接控制：投資企業(yè)被投資單位25%子公司80%35%

說(shuō)明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例雖然達(dá)不到50%，但它同時(shí)通過(guò)其子公司擁有被投資單位另外一個(gè)有表決權(quán)的股份，兩者合計(jì)超過(guò)50%。說(shuō)明：投資企業(yè)通過(guò)其子公司擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)股份。間接控制：投資企業(yè)被投資單位60%子公司80%2023/2/210

2.投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：（1）投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（2）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。2023/2/211（3）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（4）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。2023/2/212本準(zhǔn)則所稱(chēng)相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。（二）具有共同控制的權(quán)益性投資（即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資）

共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。2023/2/213例如，由兩個(gè)以上企業(yè)共同投資設(shè)立一個(gè)實(shí)體，投資各方持股比例相同，任何一方均不能單獨(dú)控制該實(shí)體的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，必須由投資各方共同決定。因此，不符合嚴(yán)格意義上的“控制”。乙投資企業(yè)50%甲投資企業(yè)被投資單位50%2023/2/214（三）具有重大影響的權(quán)益性投資（即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資）

重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。從法律形式上講，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%至50%（不含50%）的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度上講，存在以下例外情況：

在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。2023/2/215

⑴在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。投資企業(yè)可以通過(guò)該代表參與被投資單位經(jīng)營(yíng)政策的制定，達(dá)到對(duì)被投資單位施加重大影響。

即使投資企業(yè)并不擁有被投資單位20%以上表決權(quán)資本，但如果具有以下幾種情形之一，也認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響：

⑵參與被投資單位的政策制定過(guò)程,包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程，在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益提出建議和意見(jiàn)，從而可以對(duì)被投資單位施加重大影響。

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⑶與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

⑷

向被投資單位派出管理人員。這種情況下，通過(guò)投資企業(yè)對(duì)被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。

⑸向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。2023/2/217★企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算涉及：1.初始（取得）投資成本的確定----初始計(jì)量2.持有期間----后續(xù)計(jì)量3.處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的處理環(huán)節(jié)相同。2023/2/218基本原則：二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)2.該長(zhǎng)期投資的成本能可靠地計(jì)量1.該長(zhǎng)期股權(quán)投資包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始計(jì)量

說(shuō)明：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照取得方式，分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本章主要介紹企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，將在《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：企業(yè)合并準(zhǔn)則》中介紹。2023/2/219

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出），作為初始成本。注：實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。

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【例5--1】甲公司于2009年4月10日，從公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司10％的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----乙公司（成本）80200000

貸：銀行存款802000002023/2/221以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本＝發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值

注意：①不包括向被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，此部分應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”核算。2023/2/222②為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)，以及其他直接支出，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益。即計(jì)入“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等科目。2023/2/223借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----H公司（成本）45000000

貸：股本15000000

資本公積----股本溢價(jià)30000000

初始投資成本=1500×3=4500（萬(wàn)元）

【例5--2】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司與H公司達(dá)成協(xié)議，約定華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)，取得H公司20%的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1500萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)格3元，向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。華聯(lián)公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：資本公積----股本溢價(jià)1000000貸：銀行存款10000002023/2/224初始投資成本=投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資，投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2023/2/225（2）有關(guān)權(quán)益性投資不存在活躍市場(chǎng)，無(wú)法按照市場(chǎng)信息確定其公允價(jià)值的情況下，應(yīng)當(dāng)將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價(jià)值作為其公允價(jià)值。在確定投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值時(shí)，基本順序是：（1）有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)中的市價(jià)確定其公允價(jià)值；2023/2/226

【例5--3】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的乙股東，將其持有的M公司的普通股股票，每股1元，計(jì)2500萬(wàn)股，作為資本金投入到本公司。投資協(xié)議約定的股權(quán)投資價(jià)值為8200萬(wàn)元，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票2000萬(wàn)股。投資協(xié)議約定的股權(quán)投資價(jià)值是參照M公司股票的市價(jià)及其他因素后確定的。華聯(lián)公司接受投資取得M公司股票占M公司股本的20%，取得該項(xiàng)投資后，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，華聯(lián)公司劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----M公司（成本）82000000

貸：股本----乙股東20000000

資本公積----股本溢價(jià)620000002023/2/227

（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。2023/2/228

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按初始投資成本計(jì)量的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法(一)成本法及適用范圍2023/2/229

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。

說(shuō)明：在前述長(zhǎng)期股權(quán)投資的3類(lèi)中，適用于第1類(lèi)。2023/2/230(二)成本法的核算初始投資或追加投資時(shí)，按其投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：1.購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----××公司（成本）（應(yīng)收股利）貸：銀行存款2.持有期間(兩個(gè)內(nèi)容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和收到分派的現(xiàn)金股利。)2023/2/231（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

（2）收到分派的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）被投資單位宣告分派股票股利被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，不作任何賬務(wù)處理。2023/2/232二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

(一)權(quán)益法及適用范圍。

權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值，始終反映投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)際擁有的股份權(quán)益。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。即對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

說(shuō)明：在前述投資的3類(lèi)中，適用于第2類(lèi)和第3類(lèi)。2023/2/233

(二)權(quán)益法的核算在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資下設(shè)：“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”、“其他綜合收益”等明細(xì)科目。1.取得時(shí)(重點(diǎn)：初始投資成本的調(diào)整與否)（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本2023/2/234（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）計(jì)入2023/2/235＞

【例5-4】A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響。初始投資成本2000萬(wàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1800萬(wàn)元(6000×30%)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本)2000萬(wàn)元貸：銀行存款2000萬(wàn)元假如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：＜初始投資成本2000萬(wàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2100萬(wàn)元(7000×30%)差額:100萬(wàn)

2023/2/236借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本)2100萬(wàn)元貸：銀行存款2000萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元2.持有期間的處理0123

10萬(wàn)10萬(wàn)110萬(wàn)106萬(wàn)持有期間的處理主要包括三個(gè)問(wèn)題：一是，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二是，宣告與取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；三是，對(duì)被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。2023/2/237(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損都會(huì)引起所有者權(quán)益變動(dòng)。因此，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值需要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。

投資企業(yè)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，增減投資收益。①會(huì)計(jì)政策、期間不一致，應(yīng)調(diào)整。影響因素②原以賬面資料計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額，應(yīng)調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)算。③與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)2023/2/238①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整

第一、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

在權(quán)益法下，如果被投資單位會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致（如被投資單位為國(guó)外公司的），應(yīng)當(dāng)以投資企業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整；如果被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不同的，基于重要性原則，也應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位的損益進(jìn)行調(diào)整。2023/2/239第二、以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額，以及以取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

解釋說(shuō)明（見(jiàn)下）2023/2/240但是，被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的,當(dāng)投資企業(yè)取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同時(shí)，在未來(lái)期間，計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，就需要對(duì)被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷(xiāo)額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其投資成本，取得投資后所確認(rèn)的投資收益，也是按照被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。2023/2/241投資企業(yè)在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益（即不進(jìn)行調(diào)整），但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因：①投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；③其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料。2023/2/242第三、在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。

投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。例：見(jiàn)教材P101-102。2023/2/243聯(lián)營(yíng)（合營(yíng)）企業(yè)

順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。投資企業(yè)順流交易逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)包括順流交易和逆流交易兩種。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。2023/2/244【例5-5】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。2007年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響（順流交易）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整1400000貸：投資收益1400000甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，其中的60萬(wàn)元（300×20%）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×20%-300×20%=140萬(wàn)元2023/2/245②被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。舉例：見(jiàn)下頁(yè)。2023/2/246

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整（6400×30%）19,200,000----其他綜合收益（1200×30%）3,600,000

貸:投資收益19,200,000

其他綜合收益3,600,000【例5-6】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為1,200萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6,400萬(wàn)元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí):2023/2/247③超額虧損的確認(rèn)

被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)按比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整基本處理規(guī)定：特殊處理：2023/2/248

賬面價(jià)值，是指該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額減去該項(xiàng)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、損益調(diào)整等。

Ⅰ、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，未確認(rèn)的損失通過(guò)備查賬登記。在具體確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：2023/2/249第一、減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。Ⅱ、企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

2023/2/250第二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。第三、長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)的，對(duì)于符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。2023/2/251

經(jīng)過(guò)上述順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備查登記，待以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。上述虧損處理順序如下圖：2023/2/252長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值額外損失補(bǔ)償義務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債）

備查簿虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額2023/2/253【例5-7】①2007年1月5日甲公司取得乙企業(yè)30%的股權(quán)投資，初始投資成本為400萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于初始投資成本，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。乙企業(yè)2007年虧損2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)乙企業(yè)的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”為80萬(wàn)元。2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損：借：投資收益480萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬(wàn)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)

2000×30%=600萬(wàn)元備查賬登記：120萬(wàn)元2023/2/254借：投資收益530萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬(wàn)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)負(fù)擔(dān)虧損：1000×5%=50萬(wàn)元備查賬登記：70萬(wàn)元

②假設(shè)上例按合同規(guī)定（與乙企業(yè)簽訂合同），虧損超過(guò)1000萬(wàn)元以上部分，甲公司按5%負(fù)擔(dān)。則：2023/2/255借：預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整40萬(wàn)貸：投資收益170萬(wàn)③假設(shè)第2年末乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。應(yīng)享有的利潤(rùn)：800×30%=240萬(wàn)元按相反順序：先扣除“備查賬”的70萬(wàn)元；再?zèng)_轉(zhuǎn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”50萬(wàn)元；再恢復(fù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”80萬(wàn)元；最后恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”40萬(wàn)元。2023/2/256④取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：第一、取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2023/2/257

第二、自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整部分，應(yīng)視為投資成本收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----成本在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，即在備查簿中登記所增加的股數(shù)。⑤股票股利的處理2023/2/258

【綜合題】2001年7月1日，A公司購(gòu)入D公司股票1600萬(wàn)股占D公司普通股股份的25%，對(duì)D公司實(shí)施重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)投資時(shí)，D公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采取的會(huì)計(jì)政策一致，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，A公司按照D公司的賬面凈損益和持股比例確認(rèn)投資損益。

①2001年度，D公司報(bào)告凈收益1500萬(wàn)元。

②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報(bào)告凈收益1820萬(wàn)元。

③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報(bào)告凈收益1250萬(wàn)元；2023/2/259

⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報(bào)告凈收益1000萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

⑥2006年4月5日，宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

2006年度，D公司報(bào)告凈虧損600萬(wàn)元。

⑦2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，10送3（分派股票股利），除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報(bào)告凈收益980萬(wàn)元。2023/2/260借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5

貸：投資收益187.5會(huì)計(jì)處理如下：⑴2001年度，D公司報(bào)告凈收益1500萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500×25%⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報(bào)告凈收益1820萬(wàn)元；①3月10日宣告分派現(xiàn)金股利：×6/12=187.5萬(wàn)元2023/2/261應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬(wàn)元應(yīng)沖減投資成本=240-187.5=52.5萬(wàn)元借：應(yīng)收股利240

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5----成本52.5應(yīng)確認(rèn)投資收益=1820×25%=455萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)損益調(diào)整=455-52.5=402.5萬(wàn)元②年末確認(rèn)收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整402.5-----成本52.5

貸：投資收益4552023/2/262

⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報(bào)告凈收益1250萬(wàn)元；

①3月5日宣告分派現(xiàn)金股利：

應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬(wàn)元注：未超過(guò)已過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整（損益調(diào)整：187.5-187.5+402.5=402.5萬(wàn)元），直接減少“損益調(diào)整”明細(xì)科目。借：應(yīng)收股利240

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整2402023/2/263借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整312.5

貸：投資收益312.5②年末確認(rèn)收益：1250×25%=312.5萬(wàn)元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，10送3（分派股票股利），除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報(bào)告凈收益980萬(wàn)元。①4月15日宣告分派股票股利：不作處理。2023/2/264②5月10日除權(quán)日股票股利：1600÷10×3=480萬(wàn)股持股總數(shù)：1600+480=2080萬(wàn)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整245

貸：投資收益245③年末確認(rèn)收益：980×25%=245萬(wàn)元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報(bào)告凈收益1000萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2023/2/265已確認(rèn)的損益調(diào)整：402.5-240+312.5+245=720萬(wàn)元①4月10日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬(wàn)元（現(xiàn)金股利為208萬(wàn)元，未超過(guò)損益調(diào)整）借：應(yīng)收股利208

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整208②年末確認(rèn)收益：1000×25%=250萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整250

貸：投資收益

2502023/2/266⑹2006年4月5日，宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報(bào)告凈虧損600萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利208

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整208①4月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬(wàn)元已確認(rèn)的損益調(diào)整：720-208+250=762萬(wàn)元（現(xiàn)金股利為208萬(wàn)元，未超過(guò)損益調(diào)整）2023/2/267借：投資收益125

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整125②年末確認(rèn)損失：600×25%=150萬(wàn)元借：投資收益150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整150⑺2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。年末確認(rèn)損失：500×25%=125萬(wàn)元2023/2/268⑥被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的非貨幣資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。上述其他變動(dòng)發(fā)生時(shí)，投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。2023/2/269注：投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。2023/2/270【例6-8】A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的持股比例為45％，現(xiàn)B公司增資使A公司的持股比例下降為40％。B公司因增資擴(kuò)股溢價(jià)發(fā)行股票而產(chǎn)生股本溢價(jià)600萬(wàn)元。則A公司會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—(其他權(quán)益變動(dòng))240貸：資本公積—其他資本公積(600×40％)2402023/2/271⑦投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。2023/2/272【例6-9】①2010年1月1日，A公司以現(xiàn)金2,500萬(wàn)元向非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)B公司20%的股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為1億元。2010年1月1日至2013年1月1日期間，B公司實(shí)現(xiàn)凈損益2,000萬(wàn)元，除此之外，無(wú)其他引起凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資成本25,000,000

貸:銀行存款25,000,000①2010年1月1日（第一次購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)時(shí)）：＞初始投資成本2500萬(wàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元(10000×20%)2023/2/273＞投資成本=1200萬(wàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=15000×10%=1500萬(wàn)元②2013年1月1日（第二次購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)時(shí)）：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整4,000,000

貸:投資收益4,000,0002010年1月1日至2013年1月1日期間實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)：2000×20%)=400萬(wàn)元②2013年1月1日，A公司以現(xiàn)金1,200萬(wàn)元向另一非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)B公司10%的股權(quán)，仍對(duì)B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.5億元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2023/2/274借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本12,000,000

貸:銀行存款12,000,000說(shuō)明：由于A公司第一次權(quán)益法投資時(shí)確認(rèn)了500萬(wàn)元的內(nèi)含正商譽(yù)，第二次確認(rèn)的負(fù)商譽(yù)為300萬(wàn)元。兩次商譽(yù)綜合考慮后的金額為正商譽(yù)200萬(wàn)元，因此，A公司2013年1月1日確認(rèn)的對(duì)第二次投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本仍為1,200萬(wàn)元，并在備查簿中記錄兩次投資各自產(chǎn)生的商譽(yù)和第二次投資時(shí)綜合考慮兩次投資產(chǎn)生的商譽(yù)后的調(diào)整情況。綜合計(jì)算：投資成本:2500+1200=3700萬(wàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2000+1500=3500萬(wàn)元初始投資成本3700萬(wàn)＞凈資產(chǎn)公允價(jià)值3500萬(wàn)元2023/2/275三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”處理2023/2/276第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則(2014)第十四條、第十五條對(duì)以下四種情況下的核算方法轉(zhuǎn)換問(wèn)題作出了規(guī)定：⑴從無(wú)重大影響或共同控制，變?yōu)榫哂兄卮笥绊懟蚬餐刂疲ǖ谑臈l第一款）；⑵從不控制到控制（第十四條第二款）；⑶從具有共同控制、重大影響到不具有共同控制、重大影響（第十五條第一款）。⑷從控制到不控制（第十五條第二款）。歸納如下：2023/2/277權(quán)益法按金融資產(chǎn)處理成本法控制共同控制重大影響無(wú)控制、共同控制、重大影響，市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)等1.由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以權(quán)益法或成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（1）因增加投資導(dǎo)致由金融工具投資轉(zhuǎn)換為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資。（2）因增加投資導(dǎo)致由金融工具投資轉(zhuǎn)換為對(duì)子公司的投資。（1）（2）（1）（2）(1)(2)2.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)。（1）因增加投資導(dǎo)致由對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為對(duì)子公司的投資。（2）因減少投資導(dǎo)致由對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資轉(zhuǎn)換為金融工具投資3.成本法核算轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)。(1)因減少投資導(dǎo)致由對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)換為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資(2)因減少投資導(dǎo)致由對(duì)子公司投資轉(zhuǎn)換為金融工具投資。

2023/2/278(一)由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以權(quán)益法或成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.因增加投資導(dǎo)致由金融工具投資轉(zhuǎn)換為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則作為金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。具體處理規(guī)定包括以下兩方面：2023/2/279第一、在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。初始投資成本=原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值原公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期損益計(jì)入2023/2/280第二、比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2023/2/281【例6-10】2012年2月，A公司以600萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年1月2日，A公司又以1,200萬(wàn)元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8,000萬(wàn)元，A公司對(duì)B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，為1,000萬(wàn)元，計(jì)入其他綜合收益的累積公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2023/2/282初始投資成本=1000+1200=2200萬(wàn)元累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)=400萬(wàn)元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8,000×22%=1760萬(wàn)元初始投資成本2200萬(wàn)元＞凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1760萬(wàn)元不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----成本22,000,000

資本公積一其他資本公積4,000,000

貸:可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）10,000,000

銀行存款12,000,000

投資收益4,000,0002013年1月2日，A公司確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

2023/2/2832.因增加投資導(dǎo)致由金融工具投資轉(zhuǎn)換為對(duì)子公司的投資投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值（注：如果原先作為金融資產(chǎn)核算的，則由于金融工具會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，通常需按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值通常實(shí)質(zhì)上等于該日的公允價(jià)值）加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2023/2/284處理規(guī)定與前述1基本相似，只是投資成本不存在比較的問(wèn)題（沒(méi)有前述第二點(diǎn)內(nèi)容）。上述處理歸納如下：借：資本公積一其他資本公積

貸：投資收益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----成本

貸:可供出售金融資產(chǎn)----成本----公允價(jià)值變動(dòng)

銀行存款金融工具投資轉(zhuǎn)換為其他類(lèi)型的投資的核算（第一類(lèi)）轉(zhuǎn)換為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為對(duì)子公司的投資（非同一控制下企業(yè)合并）轉(zhuǎn)換日后采用權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換日后采用成本法核算1、初始投資成本=原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資成本初始投資成本小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。1、初始投資成本=原股權(quán)投資的賬面價(jià)值（通常實(shí)質(zhì)上等于轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）+新增投資成本2、原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2、原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2023/2/2852023/2/2861.因增加投資導(dǎo)致由對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為對(duì)子公司的投資(二)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（即被投資方轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，投資方也轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）。初始投資成本=原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值+新增投資成本2023/2/287原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.因減少投資導(dǎo)致由對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資轉(zhuǎn)換為金融工具投資⑵原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。⑴處置后剩余股權(quán)在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2023/2/288⑶因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2023/2/289【例6-11】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2012年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1,800萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3,200萬(wàn)元，其中投資成本2,600萬(wàn)元，損益調(diào)整為300萬(wàn)元，其他綜合收益為200萬(wàn)元(性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng))，除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1,800萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2023/2/290(1)甲公司確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益（單位：萬(wàn)元）:投資收益2000借:銀行存款1800貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資----成本1300

----損益調(diào)整150----其他綜合收益100----其他權(quán)益變動(dòng)50(2)由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:借:其他綜合收益2000貸:投資收益20002023/2/291(3)由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借:資本公積一其他資本公積1000

貸:投資收益1000(4)剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價(jià)值為1,800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1,600萬(wàn)元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借:可供出售金融資產(chǎn)1800貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資----成本1300

----損益調(diào)整150----其他綜合收益100----其他權(quán)益變動(dòng)50投資收益20002023/2/292對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為其他類(lèi)型的投資的核算（第二類(lèi)）轉(zhuǎn)換為對(duì)子公司的投資（非同一控制下）轉(zhuǎn)換為金融工具投資轉(zhuǎn)換日后采用成本法核算轉(zhuǎn)換日后按金融工具規(guī)定核算1、初始投資成本=原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增投資成本1、處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益2、購(gòu)買(mǎi)日之前原持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2、處置后剩余股權(quán)在喪失共同控制或重大影響之日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。。3、處置日之前原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2023/2/293(三)成本法轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)1.因減少投資導(dǎo)致由對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)換為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。2023/2/294

①首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。核算程序?yàn)?②然后，比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。圖示如下：2023/2/295剩余投資成本＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益

②原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

15%處置后：40%原投資日處置投資日55%按40%計(jì)算2023/2/296③對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)(轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算)之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及己宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。圖示如下：2023/2/297按凈損益（扣除現(xiàn)金股利）和剩余持股比例計(jì)算的享有份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益處置當(dāng)期期初至處置投資日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益。

原投資日處置投資日處置投資當(dāng)期期初15%按40%計(jì)算2023/2/298在被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入"資本公積一一其他資本公積"。合計(jì)：40%原投資日處置投資日處置投資當(dāng)期期初55%15%凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)，按剩余持股比例計(jì)算的享有份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積。

被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和其他綜合收益。

2023/2/299④長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。（即按照正常的權(quán)益法進(jìn)行核算）舉例說(shuō)明：2023/2/2100【例6-12】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2012年11月6日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6,000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/