第三章固定資產(chǎn)第四章投資性房地產(chǎn)

第三章固定資產(chǎn)本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識(shí)點(diǎn)較多但綜合性不強(qiáng)，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，作為基礎(chǔ)知識(shí)，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中?！纠}·判斷題】企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）

『正確答案』×『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！九袛囝}】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個(gè)整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）『正確答案』×【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2012年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.3000B.3020C.3510D.3530

『正確答案』B『答案解析』該設(shè)備系2012年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣。甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值＝3000＋15＋5＝3020（萬(wàn)元）。【例題·單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2012年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理不正確的是（）。

A.確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為866萬(wàn)元

B.A設(shè)備入賬價(jià)值為174萬(wàn)元

C.B設(shè)備入賬價(jià)值為261萬(wàn)元

D.C設(shè)備入賬價(jià)值為435萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』

（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝866＋4＝870（萬(wàn)元）

（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬(wàn)元）

B設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬(wàn)元）

C設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬(wàn)元）如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)建

如果是建筑物的購(gòu)建

（1）購(gòu)入工程物資時(shí)

借：工程物資【不含稅】

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（1）購(gòu)入工程物資時(shí)

借：工程物資【含稅】

貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程【不含稅】

貸：工程物資（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程【含稅】

貸：工程物資

如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)建

如果是建筑物的購(gòu)建

（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程【不含稅】

貸：原材料（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程【含稅】

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【不含稅】

貸：庫(kù)存商品（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【含稅】

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)建如果是建筑物的購(gòu)建

（5）自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬同左（6）輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本同左

如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)建如果是建筑物的購(gòu)建

（7）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

借：在建工程

貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息同左（8）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程同左

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營(yíng)方式建造一棟庫(kù)房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬(wàn)元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，該原材料購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬(wàn)元和20.2萬(wàn)元。假定該庫(kù)房已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司庫(kù)房的入賬價(jià)值為（）。

A.695.2萬(wàn)元B.648.2萬(wàn)元C.666.4萬(wàn)D.705.2萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝234＋180＋200×17%＋100＋17＋120＋20.2

＝705.2（萬(wàn)元）【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營(yíng)方式建造一生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬(wàn)元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，該原材料購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬(wàn)元和20.2萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（）。

A.695.2萬(wàn)元B.620.2萬(wàn)元C.666.4萬(wàn)D.705.2萬(wàn)元『正確答案』B『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝234/（1＋17%）＋180＋100＋120＋20.2

＝620.2（萬(wàn)元）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中不構(gòu)成自建項(xiàng)目工程成本的有（）。

A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)為基建工程提供的修理勞務(wù)

B.自建項(xiàng)目工程建造過(guò)程中所占用土地使用權(quán)的攤銷

C.為購(gòu)建自建項(xiàng)目工程購(gòu)入土地使用權(quán)發(fā)生的支出

D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈盤(pán)虧和報(bào)廢毀損『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)C，為購(gòu)建自建項(xiàng)目工程購(gòu)入土地使用權(quán)發(fā)生的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損計(jì)入當(dāng)期損益。【例題·單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬

『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC，應(yīng)該記到建造成本中。

【例題·多選題】下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

B.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

C.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

D.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命計(jì)提折舊『正確答案』ABC『答案解析』企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備的同時(shí)，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計(jì)提折舊?！締芜x題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬(wàn)噸。2010年4月5日，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，建造過(guò)程中發(fā)生安裝支出13萬(wàn)元，設(shè)備于2010年5月10日安裝完成。甲公司于2010年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬(wàn)元。假定2010年5月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為500萬(wàn)元，2010年5月31日，“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為（）萬(wàn)元。A．527B．523C．640D．650【答案】A【解析】專項(xiàng)儲(chǔ)備余額=500+10×15-10-（100+13）=527（萬(wàn)元）。

【例題·單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.200000B.210000C.218200D.220000

『正確答案』C

借：固定資產(chǎn)218200

貸：在建工程210000

預(yù)計(jì)負(fù)債82001.年限平均法（直線法）2.工作量法3.雙倍余額遞減法4.年數(shù)總和法

【例題·單選題】2014年1月6日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為1200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為204萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。2014年6月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。甲公司2015年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是（）萬(wàn)元。

A.336.8B.356C.360D.390『正確答案』C『答案解析』

（1）A設(shè)備的入賬價(jià)值＝1200＋36＋14＝1250（萬(wàn)元）

（2）2015年上半年折舊＝1250×（1－4%）×5/15×1/2＝200（萬(wàn)元）

（3）2015年下半年折舊＝1250×（1－4%）×4/15×1/2＝160（萬(wàn)元）

（4）2015年計(jì)提的折舊＝200＋160＝360（萬(wàn)元）【例題·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核

C.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

D.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核『正確答案』ABCD

固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】

管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門(mén)計(jì)提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)進(jìn)行替換后的原價(jià)＝替換前的賬面價(jià)值﹢發(fā)生的后續(xù)支出﹣被替換部分的賬面價(jià)值【例題·單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為200萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.750B.812.5C.950D.1000『正確答案』B『答案解析』改造后的賬面價(jià)值＝（800－250）－（200－200/800×250）＋400＝812.5（萬(wàn)元）

【單選題】A企業(yè)2004年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2007年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2008年1月發(fā)生支出合計(jì)400萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，此外更換的主要部件變價(jià)收入100萬(wàn)元。則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為（）萬(wàn)元。

A.610B.420C.710D.510【答案】A【解析】對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420（萬(wàn)元）

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元

減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/10×3=210（萬(wàn)元）

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝420+400-210=610（萬(wàn)元）

注意：更換主要部件的變價(jià)收入與更換后的固定資產(chǎn)原價(jià)無(wú)關(guān)?！纠}·單選題】2014年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)原價(jià)為3600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，截止到2014年3月31日已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬(wàn)元。2014年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)2014年度應(yīng)計(jì)提的折舊是（）萬(wàn)元。

A.308B.180C.128D.384『正確答案』A『答案解析』

改良前折舊＝3600/5/12×3＝180（萬(wàn)元）

改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

＝3600－3600/5×3＋96＝1536（萬(wàn)元）

改良后折舊＝1536/4×4/12＝128（萬(wàn)元）

2014年度應(yīng)計(jì)提的折舊＝128＋180＝308（萬(wàn)元）

【單選題】甲公司2009年2月20日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，2011年2月28日，甲公司將該機(jī)器設(shè)備出售給乙公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅額為27200元，出售時(shí)，該設(shè)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備4000元，已計(jì)提折舊38800元，甲公司以銀行存款支付該設(shè)備拆卸費(fèi)用5000元。甲公司出售此設(shè)備發(fā)生的凈損益為（）元。

A.2500B.－2200C.－3000D.1680【正確答案】B【答案解析】出售該建筑物的凈收益＝160000－（200000－38800－4000）－5000＝－2200（元）?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。

A.固定資產(chǎn)原價(jià)

B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)處置收入

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【正確答案】ABCD【答案解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置取得的價(jià)款以及處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)，而選項(xiàng)AD影響處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B是處置清理費(fèi)用，選項(xiàng)C對(duì)應(yīng)處置取得的價(jià)款，因此四個(gè)選項(xiàng)都影響處置損益。【例題·綜合題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2012年至2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2012年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2200萬(wàn)元，增值稅額為374萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫(kù)。借：工程物資2278（2200＋78）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374

貸：銀行存款2652（2）2012年11月15日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：在建工程2448.4

貸：工程物資2278

原材料100

應(yīng)付職工薪酬70.4（3）工程建造過(guò)程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬(wàn)元（不考慮增值稅問(wèn)題），未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款10萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。借：營(yíng)業(yè)外支出40

其他應(yīng)收款10

貸：在建工程50（4）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品，該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為40萬(wàn)元。借：在建工程20

貸：原材料20借：庫(kù)存商品40

貸：在建工程40（5）2012年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn)2378.4（2448.4－50＋20－40）

貸：在建工程2378.4（6）2013年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬(wàn)元。計(jì)提減值后該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為25.12萬(wàn)元，仍然采用直線法計(jì)提折舊。

2013年折舊額＝（2378.4－26.4）/6＝392（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝（2378.4－392）－1615.12＝371.28（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失371.28

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28（7）2014年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款253.88萬(wàn)元，被更換的部件的賬面價(jià)值10萬(wàn)元。2014年改良前計(jì)提的折舊額＝（1615.12－25.12）/5×1/2＝159（萬(wàn)元）

借：在建工程1456.12

累計(jì)折舊551（392＋159）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28

貸：固定資產(chǎn)2378.4

借：在建工程253.88

貸：銀行存款253.88

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：在建工程10（8）2014年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2014年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。生產(chǎn)線成本＝1456.12＋253.88－10＝1700（萬(wàn)元）

2014年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額＝（1700－20）/8×4/12＝70（萬(wàn)元）（9）2015年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅率為17%。2015年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開(kāi)出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款。賬面價(jià)值＝1700－70×2＝1560（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理1560（1700－70×2）

累計(jì)折舊140

貸：固定資產(chǎn)1700

借：銀行存款2340

貸：固定資產(chǎn)清理2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

340（2000×17%）

借：固定資產(chǎn)清理440

貸：營(yíng)業(yè)外收入440第四章投資性房地產(chǎn)本章主要考查客觀題，分值在2分左右,但作為基礎(chǔ)知識(shí)也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅及會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在計(jì)算題或綜合題中。

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。（2009年考題）A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物【答案】AC【多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A.房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋B.房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的已出租的房屋C.企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使用權(quán)D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物『正確答案』ACD【多選題.2012年考題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.無(wú)形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)[答案]A[解析]企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理（1）通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算?！径噙x題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式B.滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式D.同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式『正確答案』ABD

項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式核算特點(diǎn)1.初始計(jì)量按實(shí)際成本2.可以計(jì)提折舊或攤銷3.可以計(jì)提減值，但不得轉(zhuǎn)回1.初始計(jì)量按實(shí)際成本2.不能計(jì)提折舊或攤銷3.不能計(jì)提減值核算科目1.投資性房地產(chǎn)2.投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）3.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)2.公允價(jià)值變動(dòng)損益

模式變更成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式【單選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更

B.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

C.已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

D.企業(yè)對(duì)