購貨與付款循環(huán)審計

2/3/2023《審計學(xué)》（第七版）1第10章購貨與付款循環(huán)審計第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試第3節(jié)應(yīng)付賬款審計第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計第10章購貨與付款審計概述購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶影響兩種交易信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的賬戶庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)，累計折舊，無形資產(chǎn)等2/3/2023《審計學(xué)》（第七版）3

第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述

1、主要憑證和會計記錄請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證應(yīng)付賬款明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬賣方對賬單2/3/2023《審計學(xué)》（第七版）4第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述

2、涉及的主要業(yè)務(wù)活動請購商品編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單付款會計記錄第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和賬戶

請購單訂購單驗收單

付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述（一）請購商品和勞務(wù)了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況(可由采購部門編制采購預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）

部門：倉庫，其他需求單位

憑證：請購單：有權(quán)編制請購單的不止一個單位，所以不便連續(xù)編號（一般授權(quán)和特別授權(quán)）

控制措施：請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)

認(rèn)定：與‘發(fā)生’認(rèn)定有關(guān)請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點

（二）編制訂購單了解采購部門編制訂購單情況部門：采購部門憑證：訂購單采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。詢價后或競價（大宗商品必須貨比3家）后確定最佳供應(yīng)商。控制措施：訂購單的填寫和傳遞預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。詢價與確定供應(yīng)商職能要分離認(rèn)定:和完整性有關(guān)（三）驗收商品了解驗收部門編制驗收單的情況部門：驗收部門憑證：驗收單（注意傳遞的過程）控制措施:(1)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞

(2)驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。

(3)讓倉庫部門簽字確認(rèn)收貨（收條）認(rèn)定：驗收單：交易或相關(guān)負(fù)債存在和發(fā)生檢查驗收單的順序：交易完整性有關(guān)

（四）儲存已驗收的商品存貨部門：倉庫憑證：入庫單控制措施：儲存崗位與驗收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨認(rèn)定：與存貨存在認(rèn)定相關(guān)(五)編制付款憑單了解記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。部門：應(yīng)付憑單部門（一般是負(fù)責(zé)采購的部門編制）憑證：付款憑單控制措施：（見后）認(rèn)定：經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。也叫付款通知書、付款單控制措施：

1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。２．確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。

3．編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。

4．獨立檢查付款憑單計算的正確性。

5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。

6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款六、付款部門：會計部門(有些單位設(shè)置專門的付款部。）憑證：支票等控制措施：1．檢查付款條件，資金是否充裕

2、簽發(fā)支票同時登記相關(guān)賬簿。

3．送交有關(guān)負(fù)責(zé)人審核簽字，并送交供應(yīng)商。七、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出部門：會計憑證：付款記賬憑證，各種賬簿。主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點請購商品或勞務(wù)請購單倉庫、有關(guān)部門

請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨立檢查處理驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發(fā)生驗收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)付款付款憑證、支票會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偂⑼暾元毩⒕幹沏y行存款調(diào)節(jié)表2/3/2023《審計學(xué)》（第七版）16第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試

1、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制請購控制：原材料或零配件購進(jìn)臨時性物品的購進(jìn)經(jīng)常性服務(wù)項目的請購特殊服務(wù)項目的請購（保險，廣告）訂貨控制：訂多少，向誰訂，何時訂驗收控制：數(shù)量，質(zhì)量應(yīng)付賬款的控制付款控制采購與付款循環(huán)控制測試案例【基本案情】ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。注冊會計師于20×4年10月25日至11月10日對ABC公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試，在審計工作底稿中進(jìn)行如下記錄：（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票月末送交會計部門，會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后應(yīng)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿?！景咐治觥康冢?）項：第（1）項沒有缺陷。理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項：第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。第（3）項：第（3）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。第（4）項：第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。另外月末審核付款憑證才付款，未能及時登帳并按約定時間付款。【改進(jìn)建議】第（2）項建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。第（4）項建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票及時送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款，并在約定時間內(nèi)付款。2/3/2023《審計學(xué)》（第七版）21第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試

2、購貨與付款循環(huán)的控制測試關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試：完整性，附件關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試2/3/2023《審計學(xué)》（第七版）22第3節(jié)應(yīng)付賬款審計

1、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為其履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第3節(jié)應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的√

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄

√

C．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)

√

D．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?/p>

√第3節(jié)應(yīng)付賬款審計2、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序D1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2．根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序AC3．函證應(yīng)付賬款B4．檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款D5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額第3節(jié)應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序AB6．查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目A7．查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款D8．檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益E9．查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)?shù)?節(jié)應(yīng)付賬款審計（一）應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序1.將期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析波動原因；2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。3.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。第3節(jié)應(yīng)付賬款審計（二）函證應(yīng)付賬款1.函證必要性（1）一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款情形如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。2.函證對象（1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。3.函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。第3節(jié)應(yīng)付賬款審計（三）查找未入賬的應(yīng)付賬款1．檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)。2．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。2/3/2023《審計學(xué)》（第七版）29

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計

一、固定資產(chǎn)審計

1、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√

B．所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄

√

C．記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制

√

D．固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄

√

E．固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報

√第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計2、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序D1．獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符AD或BD2．實質(zhì)性分析程序ABDC3．檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD4．檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB5．實地檢查重要固定資產(chǎn)C6．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)D7．調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)，確定是否真實，并記錄CE8．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露E9．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計（一）對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序1.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較。2.分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；3.計算累計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；4.比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)經(jīng)營趨勢盤斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。5.比較各期修理及維護(hù)費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性和收益性支出區(qū)別是否正確。6.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動，與在建工程，現(xiàn)金流量表，生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核。第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計（二）實地檢查重要固定資產(chǎn)1．雙向檢查（細(xì)節(jié)測試方向）（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3．實地檢查的重點實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍。第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計（三）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：1．對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2．對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；3．對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；4．對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；2/3/2023《審計學(xué)》（第七版）35第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計二、累計折舊審計

1、累計折舊的審計目標(biāo)確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。2/3/2023《