第二章一會計要素與會計恒等式

本章的教學(xué)目的：

通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握會計要素內(nèi)容及會計恒等式.第二章會計要素與會計恒等式第一節(jié)會計要素一、會計要素P19

會計要素是對會計對象按經(jīng)濟(jì)特性所作的基本分類，是會計對象的具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六項，即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。二、會計要素會計要素反映財務(wù)狀況的會計要素反映經(jīng)營成果的會計要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)分類

流動資產(chǎn)長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)要素資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)按流動性分非流動資產(chǎn)其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款原材料庫存商品長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)（二）負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易或者事項所形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債要素負(fù)債的分類流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)付利息長期借款應(yīng)付債劵長期應(yīng)付款按流動性質(zhì)分：（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。所有者權(quán)益要素所有者權(quán)益的構(gòu)成實收資本(或股本)資本公積盈余公積未分配利潤【注意】

負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益，即對一個企業(yè)資產(chǎn)可以提出的權(quán)利，負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，稱為債權(quán)人權(quán)益。所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有者權(quán)益。

所有者與負(fù)債的區(qū)別與聯(lián)系:聯(lián)系：都是企業(yè)資金的提供者。區(qū)別：（1）性質(zhì)不同：負(fù)債優(yōu)先償還；（2）權(quán)利不同：債權(quán)人不參與分配；（3）期限不同：債權(quán)有到期日；（4）風(fēng)險不同：債權(quán)風(fēng)險小；（5）計量不同：負(fù)債必須在發(fā)生時按照規(guī)定的方法單獨計量。（四）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入等。

收入的分類收入根據(jù)不同分類方法，有以下分類：

按性質(zhì)分銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入要素按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入的內(nèi)容投資收益（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常流動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利益無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用分類

費(fèi)用可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類、按經(jīng)濟(jì)用途分類等。

狹義的費(fèi)用：僅指營業(yè)費(fèi)用，包括營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）和期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用）。

廣義的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出(損失)和所得稅費(fèi)用等。

費(fèi)用要素費(fèi)用的分類按其是否記入產(chǎn)品成本分

成本費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用

間接費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。利潤的內(nèi)容

利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額等。

收入、費(fèi)用、利潤反映了企業(yè)資金運(yùn)動動態(tài)表現(xiàn)，也叫動態(tài)會計要素。

實現(xiàn)利潤，資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加，發(fā)生虧損，資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少。會計要素的關(guān)系：１、靜態(tài)要素（１）資產(chǎn)（２）負(fù)債（３）所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債２、動態(tài)要素（１）收入（２）成本和費(fèi)用（３）利潤＝收入－費(fèi)用注：靜態(tài)要素—反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素，動態(tài)要素—反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。補(bǔ)充習(xí)題：根據(jù)下列資料，判斷并分清各自應(yīng)屬于的會計要素的類別。1、存放在出納處的現(xiàn)金。2、企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。3、廠長出差預(yù)借的差旅費(fèi)。4、企業(yè)欠稅務(wù)局的稅款。5、存放在倉庫的材料。6、向銀行借入為期三個月的借款。7、房屋及建筑物。8、應(yīng)收外單位的貨款。９、企業(yè)應(yīng)付給職工的工資．10、存放在倉庫的已完工產(chǎn)品。11、正在加工中的產(chǎn)品。12、外單位對本企業(yè)的捐贈。13、欠外單位的購貨款。14、存入在銀行的款項。15、企業(yè)尚未分配完的利潤。16、企業(yè)的專利權(quán)。17、根據(jù)合同提前收到購貨方的款項。18、企業(yè)貸款的利息費(fèi)用。19、國家對本企業(yè)的投資。

20、企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入．第二節(jié)會計恒等式

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會計恒等式是指表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式，也稱為會計平衡公式。１、基本等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益注：負(fù)債為債主權(quán)益，所有者權(quán)益為業(yè)主權(quán)，兩者統(tǒng)稱為權(quán)益，因此等式也可表述如下：資產(chǎn)＝權(quán)益經(jīng)濟(jì)資源(會計上的資產(chǎn))權(quán)益投資人債權(quán)人借入投入要求權(quán)要求權(quán)所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益資產(chǎn)=

權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)平衡）一、會計要素平衡關(guān)系（二）收入、費(fèi)用、利潤三者的關(guān)系

（三）六大要素之間的關(guān)系

（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

三者關(guān)系

資產(chǎn)和權(quán)益是一個事物的兩個方面，沒有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)就無所謂權(quán)益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成基本會計等式如下：資產(chǎn)＝權(quán)益（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

三者關(guān)系權(quán)益不僅包括投資者權(quán)益，還包括債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債。這樣，上述基本會計等式也可以表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一公式稱為基本會計等式，也稱會計平衡公式。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝﹢基本會計等式平衡關(guān)系理解

這一平衡關(guān)系表示：（1）企業(yè)資產(chǎn)來源于企業(yè)的債權(quán)人和投資者；（2）資產(chǎn)與權(quán)益在數(shù)量上是相等的，在關(guān)系上是相互依存的；（3）這一平衡關(guān)系是復(fù)式記賬、賬戶試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論；（4）企業(yè)在某一特定時點的財務(wù)狀況，是靜態(tài)平衡公式。例:光華公司20××年6月1日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況如表4-1所示。資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款6008000008500090000054000短期借款應(yīng)付賬款實收資本309000700600830000合計1839600合計1839600業(yè)務(wù)題解：

1.收到某單位投資600000元，其中房屋折合人民幣

500000元，現(xiàn)金投資為人民幣100000元，已存入銀行。房屋（資產(chǎn)）＋500000

存款（資產(chǎn)）＋100000

實收資本（所有者權(quán)益）＋600000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1839600=1009600+830000

變化：+600000=+600000

變化后：2439600=1009600+1430000業(yè)務(wù)題解：

2.用銀行存款300000元歸還銀行的短期借款。銀行存款（資產(chǎn)）-300000

短期借款（負(fù)債）-300000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2439600=1009600+1430000

變化：-300000=-300000

變化后：2139600=709600+1430000業(yè)務(wù)題解：

3.用銀行存款200000元購入一批材料。銀行存款（資產(chǎn)）-200000

原材料（資產(chǎn)）+200000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2139600=709600+1430000

變化：-200000+200000

變化后：2139600=709600+1430000業(yè)務(wù)題解：

4.向銀行借入短期借款300000元，歸還采購材料的應(yīng)付賬款。短期借款（負(fù)債）+300000

應(yīng)付賬款（負(fù)債）-300000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2139600=709600+1430000

變化：-300000+300000

變化后：2139600=709600+1430000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的情形：

企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的影響歸納起來有以下四種情況：（１）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時增加；（２）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時減少；（３）資產(chǎn)之間有增有減，負(fù)債、所有者權(quán)益不變；（４）負(fù)債、所有者權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變。（二）收入、費(fèi)用、利潤三者關(guān)系從一定時期即動態(tài)來觀察，企業(yè)在每一個會計期間的經(jīng)營活動中，既取得收入同時又要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，按照有關(guān)會計原則的要求，可以正確地計算出當(dāng)期實現(xiàn)的利潤。其計算公式為：利潤收入費(fèi)用＝－（三）六大要素之間的關(guān)系

可用公式表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）或：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤通過該公式可以說明以下問題：問題說明①上述方程式把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果聯(lián)系起來；②反映了在會計期間內(nèi)任一時刻（未結(jié)算之前）的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況；③說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響；④會計期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相配合，計算出利潤（或虧損），按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，使所有者權(quán)益和資產(chǎn)增加（或減少）。這樣，在會計期末結(jié)賬后，方程式又恢復(fù)到會計期初的形式，即：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的類型

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益會不斷發(fā)生增減變動，但無論怎樣變化，都不會破壞基本會計等式的平衡關(guān)系。

企業(yè)千變?nèi)f化的會計事項，在前述四種基本類型的基礎(chǔ)上，可細(xì)分為以下九種類型：（１）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；（２）一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加；（３）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加；（４）一項負(fù)債減少，一項資產(chǎn)減少；（５）一項負(fù)債減少，另一項負(fù)債增加；（６）一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加；（７）一項所有者權(quán)益減少，一項資產(chǎn)減少；（８）一項所有者權(quán)益減少，一項負(fù)債增加；（９）一項所有者權(quán)益減少，另一項所有者權(quán)益增加。案例實證

（1）從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤現(xiàn)金+1000元銀行存款-1000元

該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項資產(chǎn)“現(xiàn)金”增加1000元，同時也使另一項資產(chǎn)“銀行存款”減少1000元。資產(chǎn)項目內(nèi)一增一減，增減金額相等，基本會計等式仍然平衡。

案例實證

（2）購入材料一批30000元，貨款尚未支付。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤原材料+30000

應(yīng)付賬款+30000

該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項資產(chǎn)“原材料”增加30000元，同時也使負(fù)債中“應(yīng)付賬款”增加30000元。資產(chǎn)和負(fù)債同時等額增加，基本會計等式仍然平衡。

案例實證（3）收到某投資者投入貨幣資金50000元存入銀行。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤銀行存款+50000

實收資本+50000

該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項資產(chǎn)“銀行存款”增加50000元，同時也使所有者權(quán)益“實收資本”增加50000元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加，基本會計等式仍然平衡。

案例實證（4）用銀行存款歸還前欠應(yīng)付賬款6000元。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤銀行存款-6000

應(yīng)付賬款-50000

該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少6000元，同時也使資產(chǎn)“銀行存款”減少6000元。負(fù)債和資產(chǎn)同時等額減少，基本會計等式仍然平衡。案例實證（5）向銀行借入短期借款40000元，直接歸還應(yīng)付賬款。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤短期借款+40000

應(yīng)付賬款-40000

該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少40000元，同時也使另一項負(fù)債“短期借款”增加40000元。負(fù)債項目內(nèi)一增一減，增減金額相等，基本會計等式仍然平衡。案例實證

（6）企業(yè)宣告分配股利60000元。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤應(yīng)付股利+60000

利潤分配-60000

該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項負(fù)債“應(yīng)付股利”增加60000元，同時也使所有者權(quán)益“利潤分配”減少60000元。負(fù)債和所有者權(quán)益同屬權(quán)益類項目，權(quán)益類內(nèi)部等額增減，權(quán)益總額不變，基本會計等式仍然平衡。案例實證

（7）用銀行存款2000元支付廣告費(fèi)。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤銀行存款-2000

利潤-2000

該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益“本年利潤”減少2000元，同時也使資產(chǎn)“銀行存款”減少2000元。所以，所有者權(quán)益和資產(chǎn)同時等額減少，基本會計等式仍然平衡。案例實證

（8）維修公司辦公樓發(fā)生修理費(fèi)8000元，款項尚未支付。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤應(yīng)付賬款-2000

利潤-8000

該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益“本年利潤”減少8000元，同時也使負(fù)債“應(yīng)付賬款”增加8000元。因為所有者權(quán)益和負(fù)債同屬權(quán)益類項目，權(quán)益類內(nèi)部同時等額增減，權(quán)益總額不變，基本會計等式仍然平衡。案例實證（9）用資本公積90000元轉(zhuǎn)增資本。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤

資本公積-90000