第三章賬戶與復式記賬的運用

第三章賬戶與復式記賬的運用第１節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、投入資本的核算

投資者投入資本：指投資者投入到企業(yè)中的資本金。包括國家投資、法人投資、個人投資和外商投資。投資者可用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等進行投資。投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。

設置賬戶：

“實收資本（或股本）”“資本公積”1.“實收資本”賬戶（1）性質：所有者權益類賬戶（2）用途：核算企業(yè)實際收到投資者投入資本的增減變動及結存情況。（3）結構：實收資本

實收資本的減少實收資本的增加余額：實收資本的實有數(shù)２.“資本公積”賬戶（1）性質：所有者權益類賬戶（2）用途：核算投資者出資超過其注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。（3）結構：資本公積

轉增資本、彌補虧損取得資本公積余額：資本公積的實有數(shù)第１節(jié)資金籌集業(yè)務的核算二、借入資本的核算

借入資金：指企業(yè)向金融機構取得的各種借款，包括短期借款和長期借款。

設置賬戶：

“短期借款”“長期借款”“財務費用”“應付利息”1.“短期借款”賬戶

（1）性質：負債類賬戶（2）用途：核算短期借款的借入、歸還及結欠情況。（3）結構：短期借款

2.“長期借款”賬戶

（1）性質：負債類賬戶（2）用途：核算長期借款的借入、歸還及結欠情況。（3）結構：短期借款的減少（歸還）短期借款的增加（借入）余額：短期借款的實有數(shù)長期借款財務費用（損益類賬戶）①長期借款的減少（歸還）①長期借款的增加（借入）②已付的借款利息②應付的借款利息余額：尚欠的借款本息登記發(fā)生的財務費用①發(fā)生應沖減財務費用的利息收入和匯兌收益②結轉“本年利潤”應付利息（負債類賬戶）實際支付的利息按合同利率計算確定的應付未付的利息余額：尚未支付的利息第三章賬戶與復式記賬的運用第2節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的核算1.購建固定資產(chǎn)2.采購材料（1）購貨款的發(fā)生與結算（2）采購費用的發(fā)生與支付（3）材料采購成本的計算與結轉（買價+采購費用）1.“固定資產(chǎn)”賬戶

（1）性質：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算固定資產(chǎn)原值的增減變動及結存情況（3）結構：固定資產(chǎn)

2.“在建工程”賬戶

（1）性質：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算企業(yè)進行基建、安裝、技改、大修工程等所發(fā)生的各項支出。（購入不需安裝的固定資產(chǎn)，不通過本賬戶核算，如購買的汽車等）。固定資產(chǎn)原值的增加固定資產(chǎn)原值的減少余額：固定資產(chǎn)原值的實有數(shù)（3）結構：在建工程3.“材料采購”賬戶（1）性質：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算購入材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購成本。固定資產(chǎn)建筑安裝工程發(fā)生工程完工交付使用而轉入“固的各項支出定資產(chǎn)”賬戶的工程實際成本余額：尚未完工的工程實際成本（3）結構：材料采購

4.“原材料”賬戶（1）性質：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算庫存材料的增減變動和結存情況。（3）結構：①材料的買價已驗收入庫轉入“原材料”賬戶②材料采購費用借方的材料采購成本余額：在途材料的實際成本原材料5.“應付賬款”賬戶（1）性質：負債類賬戶（2）用途：核算因采購材料而與供應單位發(fā)生的結算情況。（3）結構：已驗收入庫材料的實際成本已發(fā)出材料的實際成本余額：庫存材料的實際成本

工程物資

為工程準備的各種物資工程領用工程物資余額：為工程準備但尚未領用的專用材料的實際成本。

應付賬款

已償還供應單位的款項應付給供應單位的款項余額：結欠供應單位的款項

在途物資

企業(yè)購入材料、商品的金額所購材料、商品到達驗收入庫的成本余額：反映企業(yè)在途材料、商品的采購成本

應付票據(jù)

已支付的到期匯票金額企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款的金額余額：企業(yè)持有尚未到期的應付票據(jù)款

預付賬款

預付的貨款和補付的貨款收到所購貨物的應付金額和收到退回多付的貨款余額：實際預付的款項余額：尚未補付的貨款

應交稅費

實際繳納的各種稅費按規(guī)定計算應繳納的各種稅費余額：尚未繳納的各種稅費第三章賬戶與復式記賬的運用第3節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算主要經(jīng)濟業(yè)務1.領用材料2.工資的結算及發(fā)放3.其他費用的發(fā)生、支付、歸集與分配4.完工產(chǎn)品成本的計算與結轉1.“生產(chǎn)成本”賬戶（1）性質：成本類賬戶（2）用途：核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。（3）結構：生產(chǎn)成本生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)成品的費用（直接材料費、直接人工費、期末分配計入的制造費用）實際生產(chǎn)成本余額：在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本

2.“制造費用”賬戶（1）性質：成本類賬戶（2）用途：歸集和分配企業(yè)各生產(chǎn)車間（單位）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費，等等。由于制造費用都屬于應由各種產(chǎn)品共同負擔的費用，因而不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去，需先通過“制造費用”賬戶歸集在一起，然后按一定標準分配轉入各種產(chǎn)品成本中去。（3）結構：

制造費用3.“應付職工薪酬”賬戶

（1）性質：負債類賬戶（2）用途：用來核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。包括工資、獎金、津貼、福利費等。（3）結構：

應付職工薪酬實際支付的職工薪酬應付未付的職工薪酬余額：應付未付的職工薪酬本期內發(fā)生的各種期末分配轉入“生產(chǎn)成本”賬戶借方制造費用應由各產(chǎn)品負擔的制造費用一般無余額

4.“累計折舊”賬戶

（1）什么是折舊：指固定資產(chǎn)由于使用磨損等原因而減少的價值。以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)折舊，稱為折舊費用。固定資產(chǎn)可以在多個生產(chǎn)經(jīng)營周期內使用而基本上保持其原有的實物形態(tài)。但其價值隨著磨損程度逐漸地減少，并應轉移到成本、費用中去，從收入中獲得補償。為單獨反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)價值的減少，就應設置“累計折舊”賬戶。

（2）性質：資產(chǎn)類賬戶（即“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶）

（3）用途：核算固定資產(chǎn)價值的減少并調整固定資產(chǎn)的原始價值。

（4）結構：

累計折舊已提折舊的減少或沖銷數(shù)固定資產(chǎn)價值的減少，即折舊的增加數(shù)余額：已提折舊的累計數(shù)5.“庫存商品”賬戶

（1）性質：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算庫存產(chǎn)成品的增減變動和結存情況。（產(chǎn)成品：指已完成全部生產(chǎn)過程，經(jīng)驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品）。（3）結構：庫存商品

6.”管理費用“賬戶

（1）性質：損益類（費用類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動已驗收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本已發(fā)出的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本而發(fā)生的各種管理費用。包括：企業(yè)行管部門人員的薪酬、辦公費、折舊費、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)攤銷、技術轉讓費、職工培訓費、勞保及待業(yè)保險費，等等。管理費用屬于期間費用，不計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益。（3）結構：管理費用

本期內發(fā)生的各種期末結轉到“本年利潤”賬戶管理費用借方的管理費用結轉后無余額第三章賬戶與復式記賬的運用第4節(jié)銷售業(yè)務的核算主要經(jīng)濟業(yè)務1.銷售商品，收回貨款2.應收賬款的發(fā)生和收回3.結轉主營業(yè)務成本（商品銷售成本）4.銷售費用的發(fā)生與支付5.銷售稅金的計算與繳納1.“主營業(yè)務收入”賬戶（1）性質：損益類（收入類）賬戶（2）用途：核算主營業(yè)務活動所取得的收入（3）結構：

主營業(yè)務收入2.“主營業(yè)務成本”賬戶（1）性質：損益類（費用類）賬戶

期末轉入“本年利潤”賬戶已取得的主營業(yè)務收入貸方的主營業(yè)務收入無余額（2）用途：核算主營業(yè)務成本（已售商品的成本）（3）結構：

主營業(yè)務成本3.“銷售費用”賬戶（1）性質：損益類（費用類）賬戶（2）用途：核算銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用（3）結構：期末從“庫存商品”賬戶貸方期末轉入“本年利潤”賬戶轉入的已售商品的成本借方的已售商品成本結轉后無余額銷售費用4.“營業(yè)稅金及附加”賬戶（1）性質：損益類（費用類）賬戶（2）用途：核算應由營業(yè)收入抵扣的各種稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等。（3）結構：當期發(fā)生銷售費用期末轉入“本年利潤”賬戶借方的銷售費用結轉后無余額

營業(yè)稅金及附加5.“其他業(yè)務收入”賬戶（1）性質：損益類（收入類）賬戶（2）用途：核算除主營業(yè)務活動以外的其他業(yè)務活動所取得的收入。如銷售材料、固定資產(chǎn)出租、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入。（3）結構：當期應負擔營業(yè)稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶借方的營業(yè)稅金及附加結轉后無余額

其他業(yè)務收入6.“其他業(yè)務成本”賬戶（1）性質：損益類（費用類）賬戶（2）用途：核算其他業(yè)務活動所發(fā)生的支出。如銷售材料的成本，提供運輸服務的成本等。（3）結構：期末轉入“本年利潤”賬戶取得的其他業(yè)務收入貸方的其他業(yè)務收入結轉后無余額

其他業(yè)務成本7.“應收賬款”賬戶（1）性質：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算因銷售商品應向購貨方收取的款項。（3）結構：當期發(fā)生的其他業(yè)務成本期末轉入“本年利潤”賬戶借方的其他業(yè)務成本結轉后無余額

應收賬款8.“應交稅費”賬戶（1）性質：負債類賬戶（2）用途：核算企業(yè)應繳納的各種稅費。如消費稅、增值稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、所得稅、教育費附加等。（3）結構：應向購貨方收回的銷貨款已收回的銷貨款余額：尚未收回的銷貨款

應交稅費已交的稅費應交未交的稅費余額：多交的稅費余額：欠交的稅費

預收賬款

1向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和2退回購貨單位多付的貨款1預收購貨單位的貨款2購貨單位補付的貨款余額：應由購貨單位補付的款項余額：向購貨單位預收的貨款第三章賬戶與復式記賬的運用第5節(jié)財務成果業(yè)務的核算一、財務成果的構成與計算

財務成果：指企業(yè)在一定期間經(jīng)營活動的最終成果，即利潤總額或虧損總額。它由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分構成。其計算公式為：

利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額其中：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益+投資收益

營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用二、主要經(jīng)濟業(yè)務

企業(yè)實現(xiàn)的利潤，應依法交納所得稅，稅后利潤即凈利潤（利潤總額減去所得稅費用后的差額），要按照規(guī)定的順序進行分配。可見財務成果核算的主要業(yè)務是：

1.利潤總額的計算

2.所得稅費用的計算與交納

3.凈利潤的分配：提取盈余公積金、公益金、向投資者分配利潤等。三、設置和運用的主要賬戶

1.“管理費用”賬戶（已在前面講過）

2.“財務費用”賬戶

（1）性質：損益類（費用類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各種費用，如利息凈支出、匯兌凈損失、籌集手續(xù)費等。（3）結構：

財務費用當期發(fā)生的各項財務費用期末轉入“本年利潤”賬戶借方的財務費用；存款利息收入結轉后無余額

3.“投資收益”賬戶

（1）性質：損益類賬戶（2）用途：核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。（3）結構：借方：登記發(fā)生的投資損失貸方：登記取得的投資收益

期末，將投資收益與投資損失比較，若有貸方差額（收益＞損失的差額）則為投資凈收益，將其從本賬戶借方轉入“本年利潤”賬戶的貸方；若有借方差額（收益＜損失的差額）則為投資凈損失，將其從本賬戶貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方；結轉后該賬戶無余額。投資收益4.“營業(yè)外收入”賬戶

（1）性質：損益類（收入類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入。（3）結構：發(fā)生的投資損失取得的投資收益期末，轉入“本年利潤”期末，轉入“本年利潤”賬戶貸方的投資凈收益賬戶借方的投資凈損失結轉后無余額結轉后無余額營業(yè)外收入5.“營業(yè)外支出”賬戶

（1）性質：損益類（費用類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈支出。（3）結構：期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的營業(yè)外收入發(fā)生的各項營業(yè)外收入結轉后無余額營業(yè)外支出6.“所得稅費用”賬戶

（1）性質：損益類（費用類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)負擔的所得稅費用。（3）結構：發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉入“本年利潤”賬戶借方的營業(yè)外支出結轉后無余額所得稅費用7.“本年利潤”賬戶

（1）性質：所有者權益類賬戶（2）用途：核算企業(yè)當年利潤的實現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況，計算企業(yè)凈利潤或虧損總額。（3）結構：應負擔的所得稅費用期末轉入“本年利潤”賬戶借方的所得稅費用結轉后無余額

借方：登記期末從有關成本費用賬戶轉入的各種費用、成本、支出數(shù)；貸方：登記期末從有關收入賬戶轉入的各種收入數(shù)。

月末，將本賬戶的貸方金額與借方金額比較，若有貸方余額（貸方金額＞借方金額），即為本月止實現(xiàn)的累計凈利潤；若有借方余額（貸方金額＜借方金額）即為本月止發(fā)生的累計虧損。

年終，將全年實現(xiàn)的累計凈利潤（或虧損），全部轉入“利潤分配”賬戶的貸方（或借方）；年終結轉后無余額。本年利潤月末，從有關成本費用賬戶的貸方月末，從有關收入賬戶的借方轉入轉入的各種成本、費用、支出數(shù)的各種收入數(shù)，包括：包括：①主營業(yè)務成本①主營業(yè)務收入②