CH20會計外幣業(yè)務課件

第二十章

外幣折算

1外幣交易的有關概念記賬本位幣的確定交易日外幣交易的會計處理資產負債表日匯兌差額的處理（期末）外幣財務報表折算2一、外幣交易的有關概念外幣——企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣---港元外幣人民幣美元歐元其他幣種記賬本位幣---人民幣外幣美元港元歐元其他幣種3一、外幣交易的有關概念買入賣出以外幣計價的商品以外幣計價的勞務借入借出外幣資金其它以外幣計價或者結算的交易外幣交易——以外幣計價或者結算的交易4一、記賬本位幣的確定記賬本位幣-----是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。編報的財務報表應當折算為-----人民幣。第一節(jié)

外幣交易的會計處理5例題：下列說法中正確的是（）。企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得變更企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣企業(yè)的編報貨幣可以是人民幣以外的幣種答案：A6例題：我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（）。該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易該企業(yè)以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易該企業(yè)的編報貨幣為歐元該企業(yè)的編報貨幣為人民幣答案：C7二、記賬本位幣的確定企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)不得隨意變更其已經確定的記賬本位幣——除非其經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。8補充資料：

套期保值1、是指把期貨市場當作轉移價格風險的場所，利用期貨合約作為將來在現貨市場上買賣商品的臨時替代物，對其現在買進準備以后售出商品或對將來需要買進商品的價格進行保險的交易活動。9例如，一個農民為了減少收獲時農作物價格降低的風險，在收獲之前就以固定價格出售未來收獲的農作物。一位讀者一次訂閱三年的雜志而不是兩年，他就是在套期保值以轉移雜志的價格可能上升所給他帶來的風險。當然，如果該雜志價格下降，這位讀者也放棄了潛在的收益，因為他已繳納的訂刊費用高于他如果是在每年訂閱雜志情況下的費用。10

2、套期保值的基本特征：在現貨市場和期貨市場對同一種類的商品同時進行數量相等但方向相反的買賣活動，即在買進或賣出實貨的同時，在期貨市場上賣出或買進同等數量的期貨，經過一段時間，當價格變動使現貨買賣上出現的盈虧時，可由期貨交易上的虧盈得到抵消或彌補。從而在“現”與"期"之間、近期和遠期之間建立一種對沖機制，以使價格風險降低到最低限度。11三、境外經營記賬本位幣的確定（一）境外經營的定義（二）境外經營的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：

（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

境外經營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。以及在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經營。12例題：下列項目中，屬于境外經營或視同境外經營的有（）企業(yè)在境外的子公司企業(yè)在境外的合營企業(yè)企業(yè)在境外的子公司分支機構采用相同于企業(yè)記賬本位幣的，在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構答案：ABC13四、記賬本位幣變更的會計處理

企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。14例題：企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。變更當日的即期匯率變更當期期初的市場匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率資產負債表日匯率答案：A15一、外幣交易的核算程序一個企業(yè)只有一種記賬本位幣。適用于：工商企業(yè)外幣業(yè)務的記賬方法外幣統(tǒng)賬制外幣分賬制按照實際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣。適用于：銀行金融企業(yè)。第二節(jié)

外幣交易的會計處理16三、交易日外幣交易的會計處理企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易-----應當在初始時確認采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。------企業(yè)通常應當采用指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。17三、交易日外幣交易的會計處理賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬同時將付出的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。

外幣業(yè)務的折算外幣兌換外幣購銷外幣借款接受外幣投資買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬同時將買入的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。

18三、交易日外幣交易的會計處理外幣業(yè)務的折算外幣兌換外幣購銷外幣借款接受外幣投資企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產，按當日即期匯率將支付（或應付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣對于取得的款項或發(fā)生的外幣債權，按照折算為人民幣的金額入賬同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。19三、交易日外幣交易的會計處理外幣業(yè)務的折算外幣兌換外幣購銷外幣借款接受外幣投資根據《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》(工商外企字[2006]81號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產生匯兌差額，資產類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。雖然“實收資本”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經包括在合同中。企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶20四、期末調整或結算貨幣性項目

貨幣資金以固定或可確定的金額收取的資產

資產負債表日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益（財務費用）。21非貨幣性項目（1）資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目不改變其入賬時的記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。（2）資產負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益22例題1：甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已經售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已經降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）元人民幣。A。4720B。1600C。0D。1520答案：2000*8*7.8–1900*8*7.9=4720元23部分例題：例題2：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股2萬股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2010年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2010年12月31日應確認的公允價值變動收益為（）元人民幣。A。4000B。-4000C。-2000D。2000答案：2*8*0.9–2*7*1=0.4萬元24例題3：某股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌差額。2008年6月10日從境外購買零配件一批，價款總額為1000萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=7.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A。-20B。-10C。10D。20答案：C（7.32–7.22）*1000=10萬元25例題4：某外商投資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額5萬美元，市場匯率為1美元=7.30元人民幣，該企業(yè)采用當日市場匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10日將其中1萬美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元=7.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=7.32元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務，期末市場匯率為1美元=7.28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務費用（匯兌損失）共計（）元。A。600B。700C。1300D。-100答案：C【（5*7.30–1*7.32）-4*7.28】+1*（7.32–7.25）=1300元26例題5：某企業(yè)外幣業(yè)務的記賬匯率采用當日的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有1萬美元，月初市場匯率為1美元=7.30元人民幣。本月15日將其中的0.3萬美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=7.20元人民幣，賣出價為1美元=7.24元人民幣，當日市場匯率為1美元=7.22元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時應確認的匯兌損失（）元。A。60B。200D。140D。0答案：A0.3萬*（7.22–7.20）=60元2728例題5：某企業(yè)外幣業(yè)務的記賬匯率采用當日的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有1萬美元，月初市場匯率為1美元=7.30元人民幣。本月15日將其中的0.3萬美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=7.20元人民幣，賣出價為1美元=7.24元人民幣，當日市場匯率為1美元=7.22元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務，期末市場匯率為1美元=7.25元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務費用（匯兌損失）共計（）元。答案：【（1*7.30–0.3*7.22）-0.7*7.25】+0.3萬*（7.22–7.20）=650元五、外幣財務報表折算一、折算方法1．資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2．利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3．按照上述規(guī)定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。2930二、特殊項目的處理1．少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益。2．企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經營時，計入處置當期損益。例題1：某中外合資經營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為：1:7.0。中、外投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為：1：6.6、1:6.55、1：6.50和1:6.45。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2011年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（）萬元。A。2800B。2635C。2640D。2580答案：300*6.6+100*6.55=2635萬元31例題2：我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應作為（）。A。在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示B。在長期投資項下列示C。作為管理費用列示D。作為長期負債列示答案：A32例題3：企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應采用資產負債表日的即期匯率折算的有（）。A。存貨B。遞延所得稅資產C。應付及預付款項D。資本公積E。實收資本答案：ＡＢＣ33例題４：企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應采用發(fā)生時的即期匯率折算的有（）。A。固定資產B。投資性房地產C。實收資本D。管理費用E。營業(yè)收入答案：CDE34例題5：下列項目中，企業(yè)應當計入當期損益的有（）。A。兌換外幣時發(fā)生的折算差額B。外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額C。外幣應收賬款賬戶期末折算差額D。外幣會計報表折算差額E。外幣應付賬款賬戶期末折算差額答案：ABCE35例題6：關于外幣業(yè)務及外幣折算，下列說法中正確的有（）。A。企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確實需要變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。B。外幣交易，是指以外幣計價或結算的交易。外幣是指人民幣以外的貨幣。C。企業(yè)只能選擇人民幣作為記賬本位幣D。企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化。E。企業(yè)接受外幣資本投資，實收資本應按收款當日的即期匯率折算。答案:ADE36二、惡性通貨膨脹經濟情況下外幣財務報表的折算三、境外經營的處置企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。:本章小結1掌握外幣的概念、影響記賬本位幣的因素。2掌握外幣核算過程中的初始確認與期末調整或結算的區(qū)別。3掌握外幣財務報表折算中各報表項目的折算匯率。37結束38例題：下列各項中，屬于外幣兌換業(yè)務的是（）。

從銀行取得外幣借款進口材料發(fā)生的外幣應付賬款歸還外幣借款向銀行等金融機構賣出外幣答案：D39例題：甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2010年6月5日，將5萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.2元人民幣，中間價為1美元=6.3元人民幣。借：銀行存貨——人民幣（5*6.2）31

財務費用——匯兌差額0.5

貸：銀行存款——美元（5*6.3）31.540例題：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。

本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產生的匯兌差額計入當期財務費用。有關會計分錄如下：

借：銀行存款—人民幣（50000×7.55）377500

財務費用

2500

貸：銀行存款—美元（50000×7.6）380000

41例題：甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當日的中間價為1歐元=10.7元人民幣。相關會計分錄如下：

借：銀行存款—歐元（10000×10.7）107000

財務費用3000

貸：銀行存款—人民幣（10000×11）110000

42例題：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。

43會計分錄如下：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2842400

貸：應付賬款—乙公司（美元）15200000

銀行存款436240044例題：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。相關會計分錄如下：

借：應收賬款—乙公司（美元）

22950000

貸：主營業(yè)務收人