會(huì)計(jì)學(xué)論文上市公司會(huì)計(jì)信息披露

.PAGE.目錄[摘要]2一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述31、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的概念32、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容3二、上市公司信息披露的原則41、內(nèi)容上的明晰性原則42、數(shù)量上的充分性原則43、質(zhì)量上的真實(shí)性原則4三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀51、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)52、會(huì)計(jì)信息披露不充分53、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)64、會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范65、審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范6四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因71、公司自身內(nèi)在原因72、激勵(lì)機(jī)制扭曲83、違規(guī)成本低廉84、政出多門導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范95、證券監(jiān)管力度不足96、中小投資者的監(jiān)管不夠10五、解決問題的有效對(duì)策101、建立內(nèi)部控制機(jī)制是根本保證102、建立健全外部約束機(jī)制是必要措施11參考文獻(xiàn)16附錄17致謝20[摘要]上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指股票發(fā)行公司按照國(guó)家和證券交易所的規(guī)定,公開企業(yè)重要信息,以有益于投資者進(jìn)行判斷的一種行為。凡影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等信息使用者對(duì)公司的目前和將來做出理性判斷的,進(jìn)而影響其決策行為的信息,都應(yīng)按著規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)公布于眾。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的目的是使信息使用者能平等地獲得必要信息,作出正確的投資決策,保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公眾的其他利益。但隨著我國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)一系列會(huì)計(jì)造假事件,廣大投資者及其他信息使用者難以做出合理的經(jīng)濟(jì)決策,絕大多數(shù)理性的投資者將因喪失信心而退出市場(chǎng),而那些績(jī)優(yōu)公司亦將因"懷才不遇"而另覓籌資途徑。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的可信性產(chǎn)生了深深的疑慮,從而引發(fā)了人們對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的信任危機(jī)。而會(huì)計(jì)信息失真的問題,近年來一直困擾著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)界,嚴(yán)重阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程。如果任由虛假會(huì)計(jì)信息泛濫,就會(huì)嚴(yán)重扭曲股票的價(jià)值,擾亂資本市場(chǎng),損害投資者的利益,挫傷股民的投資積極性,于是規(guī)范上市公司信息披露的呼聲越來越高。本文正是為了解決該問題通過分析我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及原因,提出了自己的一些想法和對(duì)策。[關(guān)鍵詞]上市公司會(huì)計(jì)信息披露；上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容；信息失真；上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀；上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問題和對(duì)策上市公司會(huì)計(jì)信息披露一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述隨著我國(guó)資本市場(chǎng)迭連出現(xiàn)一系列會(huì)計(jì)造假事件,如藍(lán)田股份的欺詐、銀廣廈的虛幻神話、加之美國(guó)"安然"公司丑聞,虛假不實(shí)或重大遺漏的信息泛濫成災(zāi)、屢禁不止,上市公司優(yōu)劣難判,廣大投資者及其他信息使用者難以做出合理的經(jīng)濟(jì)決策,絕大多數(shù)理性的投資者將因喪失信心而退出市場(chǎng),而那些績(jī)優(yōu)公司亦將因"懷才不遇"而另覓籌資途徑。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的可信性產(chǎn)生了深深的疑慮,從而引發(fā)了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的信任危機(jī)。有鑒于此,改善上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題迫在眉睫,本文正是為了解決該問題通過分析我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及原因,提出了自己的一些想法和對(duì)策。1、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的概念上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指股票發(fā)行公司按照國(guó)家和證券交易所的規(guī)定,公開企業(yè)重要信息,以有益于投資者進(jìn)行判斷的一種行為。凡影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等信息使用者對(duì)公司的目前和將來做出理性判斷的,進(jìn)而影響其決策行為的信息,都應(yīng)按著規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)公布于眾。2、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容上市公司信息披露的內(nèi)容有：〔1公開發(fā)行募集文件,即招股說明書；<2>上市公告書；<3>定期報(bào)告,包括年度報(bào)告和中期報(bào)告；<4>臨時(shí)報(bào)告,主要是重大事件公告、上市公司的收購(gòu)或合并公告；<5>公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的持股情況；〔6證券交易所要求披露的信息；<7>其他信息。二、上市公司信息披露的原則1、內(nèi)容上的明晰性原則會(huì)計(jì)信息的明晰性是會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵所在,包括準(zhǔn)確性、可靠性、相關(guān)性三方面。首先,會(huì)計(jì)信息披露提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的準(zhǔn)確信息,披露的信息服務(wù)于投資決策,能夠滿足使用者的需求,增加使用者對(duì)市場(chǎng)信息的了解,降低投資決策的盲目性和風(fēng)險(xiǎn)。其次,證券發(fā)行人必須依法向所有投資者和債權(quán)人公開和披露法律所規(guī)定的信息,禁止只向部分投資者或債權(quán)人透露信息而構(gòu)成內(nèi)幕信息,產(chǎn)生內(nèi)幕交易和投機(jī)行為。再次,上市公司一旦發(fā)行證券以后必須定期及時(shí)的向公眾投資者公開和披露有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等報(bào)告,以使投資者對(duì)公司的發(fā)展?fàn)顩r有一較為完整和準(zhǔn)確的了解和把握。2、數(shù)量上的充分性原則會(huì)計(jì)信息應(yīng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量,只要對(duì)使用者決策有用的信息都應(yīng)予以披露,無論對(duì)企業(yè)有利或不利都應(yīng)予以披露,而且不僅僅只停留在披露對(duì)象的表面,還要進(jìn)行深層次的披露。另外,信息披露應(yīng)運(yùn)用重要性原則。對(duì)于重要的項(xiàng)目,應(yīng)從詳披露,并加以重點(diǎn)說明,對(duì)于次要項(xiàng)目則從略披露,做到主次分明,輕重有別,便于使用者有效使用,易于使用者理解和掌握。可理解性是決策者和決策有用性的連結(jié)點(diǎn),披露的會(huì)計(jì)信息還要能滿足各種使用者的共同要求,是一種通用目的信息,不可能滿足每個(gè)使用者的各種具體決策需要。3、質(zhì)量上的真實(shí)性原則會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命所在。披露的信息應(yīng)該有用并且要具有相關(guān)性。上市公司披露的信息應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)用戶的需求,規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量,與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。披露的信息必須可靠,不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶的判斷,不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性陳述,也不得有重大遺漏。會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向,不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要,否則信息的真實(shí)性就會(huì)受到質(zhì)疑。三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀上市公司及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是其必須履行的義務(wù)。從宏觀而言,它有助于國(guó)家的宏觀調(diào)控和市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn),有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置,有助于維護(hù)證券市場(chǎng)秩序,促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展；從微觀而言,它有助于保障投資者和債權(quán)人等信息使用者的利益,從企業(yè)角度看它有助于公司的籌資和降低籌資成本,有助于促進(jìn)公司自身的發(fā)展,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者角度看,有助于落實(shí)和考核其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。總之,公平、真實(shí)、充分、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露于國(guó)家、于企業(yè)、于民眾都是大有好處的,但目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)與執(zhí)行中存在著以下問題：1、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)上市公司披露的信息必須準(zhǔn)確、真實(shí),不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐,這是信息披露最基本的要求。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)?！稌?huì)計(jì)法》和《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。銀廣廈僅在1999～20XX間就虛構(gòu)745億元利潤(rùn)披露于世,企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息披露就沒有停止過,且在升級(jí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息,低估損失,高估收益,使得上市公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)。再者,上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法,提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告,以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2、會(huì)計(jì)信息披露不充分會(huì)計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱,具體內(nèi)容不充分。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是指投資活動(dòng)的參與人對(duì)投資市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)信息的擁有程度不對(duì)等,包括擁有的數(shù)量不等、擁有的質(zhì)量不等、擁有的時(shí)間不等。上市公司應(yīng)依法充分公開內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告,以及實(shí)際發(fā)生的法定重大事件范圍內(nèi)的事項(xiàng)。事實(shí)上,我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表大多是不完整的,披露內(nèi)容不充分主要表現(xiàn)為對(duì)資金投向、前次募集資金使用情況和利潤(rùn)的信息披露不充分；企業(yè)償債能力披露不充分；公司董事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況披露不充分；關(guān)聯(lián)交易的信息披露不充分；政府有關(guān)政策變化對(duì)公司影響的信息披露不充分等等。例如,藍(lán)田股份將公司股票公開發(fā)行前的總股本由8370萬股改為6696萬股,對(duì)公司國(guó)家股、法人股和內(nèi)部職工股數(shù)額作了相應(yīng)縮減,卻一直未公開披露這件縮減公司股本的重大事項(xiàng),后受中國(guó)證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲查處罰。3、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)在股票市場(chǎng)上,如果公司信息披露缺乏及時(shí)性,則無異于為內(nèi)部交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造良機(jī)。國(guó)家有關(guān)信息披露要求中對(duì)公司招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等披露事項(xiàng)都做了嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定。如經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間向社會(huì)公眾公布,即在報(bào)表鑒證后的兩天以內(nèi),但實(shí)際上,大約只有三分之一的上市公司滿足了這一披露要求。眾所周知,上市公司披露的信息與其股票的市場(chǎng)價(jià)格是息息相關(guān)的,信息往往起到價(jià)格信號(hào)的作用。從這個(gè)角度理解,在證券市場(chǎng)上,時(shí)間就是金錢。及時(shí)的信息披露,有助于投資者做出正確的投資判斷。不及時(shí)的信息披露,會(huì)為內(nèi)幕人員利用時(shí)間差進(jìn)行內(nèi)幕交易、牟取暴利或及時(shí)避險(xiǎn)提供了條件,這對(duì)于普通的中小投資者而言,無疑是極不公平、不公正的。4、會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、隨意。諸如報(bào)喜不報(bào)憂；信息披露缺乏嚴(yán)肅性,隨意調(diào)整利潤(rùn)分配；中期報(bào)告過于簡(jiǎn)略,無法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)；公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)。信息披露制度不穩(wěn)定,有些治標(biāo)不治本的規(guī)定經(jīng)常變動(dòng),既不易把握,又不易執(zhí)行,給會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之機(jī)。這嚴(yán)重破壞了上市公司信息披露制度的嚴(yán)肅性,不利于投資者公平享有上市公司有關(guān)信息的權(quán)利,也不利于提醒投資者注意公司的新變化。5、審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范作為證券市場(chǎng)的鑒證者,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。在過去的幾年中,惡性的虛假報(bào)表案件接二連三,不少潛在的問題也令人寢食不安。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘,同時(shí)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶,穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系,而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求,不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。例如,華興公司聘請(qǐng)信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩發(fā)現(xiàn)華興公司會(huì)計(jì)期間的賬務(wù)存在嚴(yán)重的問題,決定出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。華興公司認(rèn)為無法表示意見的審計(jì)報(bào)告不能滿足其委托需要,拒絕接受無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩把相關(guān)情況形成"重大問題請(qǐng)示匯報(bào)"向會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師咨詢,主任會(huì)計(jì)師與華興公司管理層溝通后,出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這種做法客觀上助長(zhǎng)了上市公司的違規(guī)違法行為,從總體上說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德有進(jìn)一步提高的必要。上述羅列的這些上市公司信息披露中存在的問題,都直接導(dǎo)致了信息的失真,對(duì)于股市健康發(fā)展、對(duì)于國(guó)企改革乃至對(duì)于社會(huì)、國(guó)家來講,都是貽害無窮的。而對(duì)于廣大股市投資者來說,信息失真會(huì)給他們的投資決策帶來誤導(dǎo),以至投資失誤帶來?yè)p失,將會(huì)打擊投資者的信心,不利于股市的正常發(fā)展。信息披露的不規(guī)范,還容易產(chǎn)生內(nèi)幕交易,造成公司內(nèi)幕人士的"信息優(yōu)勢(shì)",產(chǎn)生哄抬股價(jià)或刻意打壓股價(jià)以牟取暴利的現(xiàn)象。此外,還可能給社會(huì)帶來不良影響,為部分作風(fēng)不正的上市公司領(lǐng)導(dǎo)的貪污腐化大開方便之門,動(dòng)搖企業(yè)的發(fā)展和生存之道,污染社會(huì)風(fēng)氣。四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真屢禁不止,其成因復(fù)雜,既有主觀原因,又有客觀原因,其主要原因如下：1、公司自身內(nèi)在原因〔1利益的驅(qū)動(dòng)利益的驅(qū)動(dòng)使上市公司不可避免地進(jìn)行大量的盈余管理,有些上市公司為了獲得通過正常經(jīng)營(yíng)渠道無法得到的超額利益,從股票市場(chǎng)上"圈"到更多的資金,目無法紀(jì),肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息。由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,許多股份公司都是由國(guó)有企業(yè)改組而成,有些國(guó)有企業(yè)為了改組成功,獲得向社會(huì)公開發(fā)行股票的資格,就在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上大做手腳,以求通過證券委的審批。公司上市后,有些經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè),為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件,提高配股的價(jià)格,達(dá)到從資本市場(chǎng)上撈到更多資金的目的,經(jīng)常采用虛增利潤(rùn)、少報(bào)虧損的方法,制造、披露虛假會(huì)計(jì)信息,欺騙投資者。例如,銀廣廈20XX年報(bào)披露創(chuàng)業(yè)績(jī)"奇跡",在股本擴(kuò)大一倍基礎(chǔ)上,股價(jià)增長(zhǎng)440%?！?當(dāng)?shù)卣闹С殖闪⒐煞莨炯饶芑I集到數(shù)量可觀的資金發(fā)展地方經(jīng)濟(jì),又能提高地方政府的工作業(yè)績(jī)。企業(yè)上繳利稅是地方財(cái)政收入的主要來源,企業(yè)效益好,經(jīng)濟(jì)繁榮,無疑有助于地方財(cái)政狀況的改善。因此,當(dāng)企業(yè)實(shí)際效益欠佳時(shí),一些地方政府會(huì)自覺或不自覺地默認(rèn)企業(yè)弄虛作假,對(duì)于部門或外界的監(jiān)督審查也采取地方保護(hù)主義,其審計(jì)結(jié)論的可信度便可想而知。當(dāng)企業(yè)為獲取上市資格而制造虛假會(huì)計(jì)信息時(shí),某些地方政府對(duì)此是睜一只眼閉一只眼,審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)證統(tǒng)統(tǒng)開綠燈。當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)出現(xiàn)滑坡時(shí),一些地方政府或部門為保護(hù)所謂的本地區(qū)形象,維護(hù)"扭虧增盈"的業(yè)績(jī),往往通過扭虧增盈目標(biāo)管理考核等形式有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)盈利,隱瞞虧損。2、激勵(lì)機(jī)制扭曲上市公司薪酬結(jié)構(gòu)比較單一,不能對(duì)董事和高級(jí)管理人員起到足夠的激勵(lì)作用?？傮w上看,上市公司經(jīng)理激勵(lì)缺乏動(dòng)態(tài)化、強(qiáng)度太弱,不與市場(chǎng)接軌,管理層的個(gè)人收入和公司業(yè)績(jī)未能建立規(guī)范的聯(lián)系。這些激勵(lì)機(jī)制上的缺陷,必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)理人以追求自身價(jià)值最大化為目標(biāo),而不是根據(jù)利潤(rùn)最大化目標(biāo)來經(jīng)營(yíng)企業(yè)。當(dāng)有利益沖突存在時(shí),經(jīng)理人為牟取私利,往往會(huì)選擇對(duì)自己有利的條件進(jìn)行決策,盡量不披露對(duì)自己無益的信息,損害股東尤其是中小股東的利益。3、違規(guī)成本低廉當(dāng)上市公司違規(guī)時(shí)被揭露的概率很小,即使被揭露出來,處罰的力度也不夠大,違法的機(jī)會(huì)成本很小。對(duì)于造假者而言,只要造假的預(yù)期成本低于造假預(yù)期收益,造假者就有"冒險(xiǎn)"的理由和沖動(dòng)。圍繞著公司會(huì)計(jì)信息造假,涉及到很多單位和人員,有些本來是執(zhí)法者,但不認(rèn)真執(zhí)法,反而與公司串通一氣,合伙作弊,使造假信息更具隱蔽性,增加了查處的難度。另外,上市公司的數(shù)量越來越多,公告的會(huì)計(jì)信息也越來越多,其中虛假信息占有相當(dāng)大的比例,可以說查不勝查,被揭露的概率就很小。4、政出多門導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范我國(guó)的法律體系尚不完善,這一點(diǎn)在證券市場(chǎng)的立法上表現(xiàn)得十分明顯。目前我國(guó)制定與上市公司信息披露法規(guī)有關(guān)的機(jī)構(gòu)有：全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院證券委、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和國(guó)家體改委等五大部門。政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難,權(quán)責(zé)界定不清,政府部門之間的規(guī)定存在沖突,某些應(yīng)該披露的內(nèi)容和要求不明確,這樣必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。盡管中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了多項(xiàng)信息披露的準(zhǔn)則,但作為報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通,披露要求缺乏一致性,造成執(zhí)行中的混亂,給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)制度、證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。目前,我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種被選的會(huì)計(jì)處理方法,多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門,造成部分上市公司為了配股"扭虧"、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測(cè)盈利等目的,利用準(zhǔn)則、制度給予的"活動(dòng)空間"進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱,從而使會(huì)計(jì)信息不公允、失真。如高估資產(chǎn)、延長(zhǎng)遞延資產(chǎn)攤銷期、變更會(huì)計(jì)處理方法,以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)。5、證券監(jiān)管力度不足從我國(guó)證券監(jiān)管的現(xiàn)狀來看,屬于政府監(jiān)管。其特點(diǎn)是政府通過制定證券市場(chǎng)管理法規(guī),設(shè)立全國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)證券的發(fā)行和交易全過程進(jìn)行監(jiān)督和管理。目前,我國(guó)尚無證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu),交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)力量薄弱,權(quán)威性不足,證券市場(chǎng)又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一,多方插手。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的同志習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場(chǎng),不按證券市場(chǎng)的特有規(guī)律辦事。投資者的素質(zhì)也不高,造成有用的會(huì)計(jì)信息不能全面、及時(shí)地傳遞給投資者和其他信息需要者。另外處罰力度不夠,難以形成懲前毖后的威懾作用。在實(shí)踐中,對(duì)有關(guān)的違法違規(guī)行為一般都采用行政處罰的辦法,對(duì)受害投資者沒有給予一定的補(bǔ)償。相反,對(duì)違規(guī)上市公司的處罰的直接經(jīng)濟(jì)后果而引起的股價(jià)下跌,進(jìn)一步加劇了作為股東的受害投資者的損失。6、中小投資者的監(jiān)管不夠股民出入股市的目的是讓財(cái)富增值,他們看中的是結(jié)果而不是過程。不管上市公司的業(yè)績(jī)是否優(yōu)良、不管其披露的信息是否充分、及時(shí)、真實(shí),投資者關(guān)注的是能否使自己手中的股票增值。有了這種投機(jī)心態(tài),他們可以容忍說假話的上市公司。例如,當(dāng)億安科技在創(chuàng)造神話時(shí),投資者關(guān)注的是如何在低價(jià)位建倉(cāng)在高價(jià)位順利出逃,一些投資者甚至還反對(duì)"好事者"揭穿億安科技的騙局。當(dāng)中小投資者的利益受到侵害時(shí),他們往往把其歸之于股市的風(fēng)險(xiǎn),自認(rèn)倒霉。即使有部分中小投資者意識(shí)到是上市公司故意搞鬼,但由于訴訟成本以及法律、法規(guī)對(duì)上市公司違規(guī)行為制裁的不力,他們大多選擇了沉默。由于其持股比例非常小,難以在股東大會(huì)上取得發(fā)言權(quán)。盡管近兩年推行的股東大會(huì)網(wǎng)上投票制度和獨(dú)立董事制度,從制度上來保證中小投資者的權(quán)益,但由于獨(dú)立董事是由大股東任命,很難做到完全代表中小股東的利益。五、解決問題的有效對(duì)策為了使我國(guó)的資本市場(chǎng)健康發(fā)展,必須加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的研究。實(shí)現(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的基本思路如下：1、建立內(nèi)部控制機(jī)制是根本保證〔1加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理虛假會(huì)計(jì)信息從生成到披露要涉及多個(gè)市場(chǎng)主體,仿佛是一個(gè)鏈條,環(huán)環(huán)相接,而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭,應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。在上市公司內(nèi)部形成有效的激勵(lì)機(jī)制,會(huì)計(jì)信息披露的合理度要求平衡上市公司與股東間的利益。一味地強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東利益,而忽視上市公司的利益,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露遠(yuǎn)離上市公司和股東利益的帕累托最優(yōu)。因此建立和完善上市公司經(jīng)理人員的績(jī)效考評(píng)制度,形成有效的激勵(lì)機(jī)制,探索多種新的激勵(lì)形式,使公司的經(jīng)理人員多勞多得,從利益分配上確保會(huì)計(jì)信息披露制度的有效執(zhí)行。賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上的監(jiān)督權(quán)。目前上市公司中設(shè)立的監(jiān)事會(huì)只有對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督之責(zé),而缺乏監(jiān)督之權(quán),無法實(shí)施真正意義上的監(jiān)督。如要發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的真正作用,必須明確監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán),只有賦予了監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的獨(dú)立監(jiān)督權(quán),才能使會(huì)計(jì)的控制權(quán)回歸企業(yè)的所有者,使會(huì)計(jì)信息披露制度得到有效的執(zhí)行?！?強(qiáng)化公司股東對(duì)管理者的約束力度,保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益對(duì)于關(guān)系到國(guó)計(jì)民生、國(guó)家需要控股的一些領(lǐng)域的上市公司,為其國(guó)有股找到人格化的、理性的管理者,這一管理者不應(yīng)該由地方行政干預(yù)色彩較濃的地方國(guó)有資產(chǎn)管理局擔(dān)當(dāng),最好由直接向中央政府負(fù)責(zé)的國(guó)有資產(chǎn)管理公司擔(dān)當(dāng),以杜絕多頭管理而導(dǎo)致管理的弱化；對(duì)于國(guó)家需要退出的一些競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的上市公司,應(yīng)創(chuàng)造條件促使國(guó)有股上市流通,將國(guó)有上市公司的大股東的地位讓位給社會(huì)公眾或企業(yè)法人,由他們根據(jù)自身利益強(qiáng)化對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理者的約束。同時(shí),應(yīng)該在法律上、實(shí)踐中進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能,明確會(huì)計(jì)人員的法律地位,有關(guān)部門應(yīng)該給堅(jiān)持原則、忠于職守的會(huì)計(jì)人員撐腰,保障他們不受打擊報(bào)復(fù),維護(hù)其合法權(quán)益不受侵犯?！?強(qiáng)化董事會(huì)功能,推進(jìn)獨(dú)立董事制度建設(shè)對(duì)于獨(dú)立董事制度,應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況在三個(gè)方面予以加強(qiáng)。首先,改變對(duì)獨(dú)立董事提名權(quán)的限制,如可允許一定人數(shù)的股東聯(lián)名提出獨(dú)立董事候選人等。其次,明確獨(dú)立董事的義務(wù)和責(zé)任。要從法律上對(duì)獨(dú)立董事的義務(wù)和責(zé)任做出明確而全面的規(guī)定。至少應(yīng)當(dāng)規(guī)定,獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)審慎地對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核,如果獨(dú)立董事沒有適當(dāng)?shù)穆男辛x務(wù),簽字同意的關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司和中小股東不利,對(duì)因此造成公司和中小股東的損失,獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。2、建立健全外部約束機(jī)制是必要措施〔1建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系要使上市公司的信息披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求,就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。就我國(guó)目前情況而言,會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系大致包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是核心。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息實(shí)務(wù)的指南,它規(guī)定了會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容,明確了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)依據(jù)和職業(yè)保障。為使會(huì)計(jì)信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng),應(yīng)適時(shí)地修改、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。在我國(guó),財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)各司其職。財(cái)政部應(yīng)主要負(fù)責(zé)制定在會(huì)計(jì)信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則,而證監(jiān)會(huì)應(yīng)主要負(fù)責(zé)監(jiān)管,確認(rèn)會(huì)計(jì)信息披露的原則。財(cái)政部側(cè)重于規(guī)范披露信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容,即公司會(huì)計(jì)如何通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等程序,產(chǎn)生相關(guān)的具有一定質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息；證監(jiān)會(huì)則側(cè)重于規(guī)范披露信息的表現(xiàn)形式,即披露什么、怎樣披露、如何披露、何時(shí)披露、何處披露。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂必須建立在一套首尾連貫、內(nèi)在一致的概念框架基礎(chǔ)之上,并具有十分清晰的目標(biāo)。要盡量減少真空地帶,既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,尋找并填平其中的真空地帶,又要根據(jù)實(shí)際情況的變化,及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。同時(shí),應(yīng)盡可能減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地,減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。會(huì)計(jì)規(guī)范的制訂過程應(yīng)當(dāng)公開和透明,其程序必須充分、適當(dāng)、合理。要服從會(huì)計(jì)信息的基本目標(biāo),突出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體,尤其是投資者的信息需求。應(yīng)解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定政出多門的問題,規(guī)定在兩種規(guī)范出現(xiàn)不一致時(shí),誰具有優(yōu)先適用權(quán)。同時(shí)應(yīng)明確相關(guān)的披露要求,修訂欠妥的披露條件。在盈利預(yù)測(cè)方面,可強(qiáng)制要求公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)提供簡(jiǎn)短的董事會(huì)公告,就盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)條件有否發(fā)生重大變化以及本年度能否完成該預(yù)測(cè)作出聲明,在其他時(shí)間內(nèi),若公司發(fā)現(xiàn)任何會(huì)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的完成構(gòu)成重大影響之情況,亦應(yīng)及時(shí)披露。其次,一定要對(duì)公司業(yè)績(jī)信息和關(guān)聯(lián)交易信息進(jìn)行嚴(yán)格審查,發(fā)現(xiàn)有欺詐行為者,要依法嚴(yán)懲。盡早引入民事賠償制度,對(duì)發(fā)布虛假信息給投資者造成的損失應(yīng)由上市公司予以經(jīng)濟(jì)賠償。建立一個(gè)健全、完善的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系是確保證券市場(chǎng)公開、公平和公正的前提,也是證券市場(chǎng)向規(guī)范化邁進(jìn)的關(guān)鍵一步。然而,我國(guó)目前所建立的信息披露制度只是一副粗糙的框架。因此,我們目前的主要任務(wù)是在吸收發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)制度建設(shè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)的特點(diǎn),盡快完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露制度,建立一套符合公開性原則、有效性原則、及時(shí)性原則和充分性原則的會(huì)計(jì)信息披露制度,對(duì)上市公司必須披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、披露的時(shí)間、披露的方式、披露到何種程度以及公司違規(guī)后的處罰做更詳盡的規(guī)定,增強(qiáng)制度的可操作性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指南,它規(guī)定了會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容,明確提出了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求,是上市公司信息披露規(guī)范的核心內(nèi)容,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的規(guī)范和職業(yè)保障,所以,必須加快我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè),盡快建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套與證券市場(chǎng)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從目前實(shí)際情況看,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同企業(yè)發(fā)展實(shí)際和信息披露要求仍存在著不足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以改進(jìn)不足,完善提高為目的,應(yīng)該明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,制定中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)和基石。基礎(chǔ)不牢,就無法追求良好的信息披露機(jī)制和良好的披露質(zhì)量。清楚界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善過程中重要的一步?？梢詤⒖济绹?guó)的做法,將涉及上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法規(guī)的制定權(quán)交給中國(guó)證監(jiān)會(huì),加大其權(quán)利,確定其監(jiān)管的核心地位,而證監(jiān)會(huì)要和會(huì)計(jì)職業(yè)界緊密合作,制定出適合上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使之成為規(guī)范上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心法規(guī)。〔2建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正審計(jì)為核心的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系公正審計(jì)制度是上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的必要保證。首先,為使其公正,審計(jì)制度應(yīng)建立在完全獨(dú)立的民間審計(jì)基礎(chǔ)上。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與主管部門徹底脫鉤,強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任,走注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理的道路,加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高審計(jì)的職業(yè)質(zhì)量。其次,加速注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔與培訓(xùn)。我國(guó)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)量大,而從業(yè)人員過少,加速選拔與培訓(xùn)從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已刻不容緩。為此,應(yīng)在政策上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師待遇有一定的優(yōu)惠傾斜,切實(shí)吸引一批高水平的會(huì)計(jì)師加入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師這支隊(duì)伍中來。同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的后續(xù)教育,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)、法制水平及業(yè)務(wù)能力,以便嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。另外,應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立,并完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范利潤(rùn)操縱提供技術(shù)支持。其表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一,加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革,制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則,大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)；第二,嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度,采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量；第三,應(yīng)借鑒海外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn),建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度。盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》,在中國(guó)注協(xié)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì),明確賦予它以懲戒權(quán)。只有這樣才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的可靠保證,保護(hù)投資者的利益,促進(jìn)證券市場(chǎng)公正健康發(fā)展。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,應(yīng)堅(jiān)持不懈地進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)和職業(yè)道德的宣傳和教育,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的建設(shè),對(duì)不負(fù)責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)格的處罰措施。只有這樣,才能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用,體現(xiàn)股市"公平、公正、公開"的原則,保證上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息能取信于廣大社會(huì)公眾?！?建立以證監(jiān)會(huì)抽查復(fù)審為核心的會(huì)計(jì)信息披露再監(jiān)督體系在上市公司會(huì)計(jì)信息披露總體情況不理想,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理尚不能有效運(yùn)作的情況下,加大證券監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。為此,中國(guó)證監(jiān)會(huì)下應(yīng)成立專門委員會(huì),由其對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)行抽查復(fù)審,每年抽查面不少于三分之一。這樣三年即可覆蓋所有上市公司,對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題,應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,分別對(duì)上市公司有關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰,側(cè)重民事賠償。這樣,可從根本上促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)水平,增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任意識(shí)。〔4加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管要想保證中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督質(zhì)量,中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度,不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。其次,作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任,一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違反職業(yè)道德或失職行為,作為管理部門決不能姑息遷就,應(yīng)加大處罰力度。對(duì)于公司的上市,在申請(qǐng)的全過程中,包括上市前的輔導(dǎo)、上市相關(guān)資料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行,證券公司擔(dān)負(fù)著總策劃、總負(fù)責(zé)、總把關(guān)的作用。證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平在很大程度上決定著公司上市過程中的信息質(zhì)量。因此,對(duì)證券公司的承銷項(xiàng)目要實(shí)行跟蹤檢查制度,凡是騙取上市資格或上市后與原來的公告信息出現(xiàn)重大差異者,證券公司必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。在監(jiān)管節(jié)奏的把握上,要做好以下幾方面的工作：第一,持續(xù)適度監(jiān)管中國(guó)證券市場(chǎng)是一個(gè)年輕的市場(chǎng),是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中萌生出來的新事物,這就要求監(jiān)管一定要考慮市場(chǎng)的承受能力和市場(chǎng)的發(fā)展階段以及市場(chǎng)所處的宏觀環(huán)境變化情況,不可盲目推進(jìn)。在引進(jìn)和移植國(guó)外監(jiān)管理念的過程中,要注意"四個(gè)充分"：充分考慮我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀；充分考慮整個(gè)社會(huì)尚處于轉(zhuǎn)軌建制、法律尚不完善的現(xiàn)狀；充分考慮我國(guó)證券市場(chǎng)總體上仍屬新興市場(chǎng),監(jiān)管理念和投資理念還不夠成熟的現(xiàn)狀；充分考慮投資者以眾多中小散戶為主,風(fēng)險(xiǎn)承受能力較弱的客觀現(xiàn)實(shí)。第二、監(jiān)管要強(qiáng)調(diào)科學(xué)性注重提高監(jiān)管人員的信息獲取能力和信息處理能力,讓監(jiān)管離市場(chǎng)更近一些。同時(shí),要加強(qiáng)上市公司質(zhì)量評(píng)價(jià)體系、上市公司信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系、上市公司董事等高管人員誠(chéng)信檔案等基礎(chǔ)性工作。第三、監(jiān)管要強(qiáng)調(diào)持續(xù)性首先,要保持政策一致性,政府制定的政策不能朝令夕改,確保市場(chǎng)各方面形成比較穩(wěn)定的預(yù)期,降低所謂的政策風(fēng)險(xiǎn)。其次,實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的公開化和規(guī)范化,引進(jìn)外部壓力機(jī)制,促進(jìn)監(jiān)管工作。再次,加強(qiáng)主動(dòng)監(jiān)管,使監(jiān)管工作與市場(chǎng)變化相適應(yīng)。尤為重要的是,對(duì)待問題公司,既要查清問題處罰分明,也要注重幫忙,要鼓勵(lì)他們放下包袱,在規(guī)范中得到更好的發(fā)展。第四、監(jiān)管手段多樣化利用新技術(shù)、新方法豐富監(jiān)管手段,開辟更加暢通、便捷和高效的資信渠道,充分利用和發(fā)揮社會(huì)各界的監(jiān)督力量,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司的一線監(jiān)管。如建立上市公司資信信息網(wǎng)、上市公司失信舉報(bào)電子信箱等。根據(jù)上市公司的信息披露情況,將上市公司分為守信和失信兩等；再根據(jù)守信和失信的程度劃分為若干級(jí)別,并進(jìn)行定期和不定期公告。建立誠(chéng)信檔案,實(shí)行"黑名單"制。為上市公司、董事、監(jiān)事建立誠(chéng)信檔案,詳細(xì)記錄他們?cè)谛畔⑴斗矫娴男袨?并將失信者列入"黑名單"。對(duì)列入"黑名單"的上市公司、董事等,應(yīng)予以處罰,情節(jié)嚴(yán)重的,予以行政處罰并公開曝光,觸犯刑律的,依法移交司法部門處理要強(qiáng)調(diào)共同治理,避免監(jiān)管部門一家獨(dú)打天下；發(fā)揮正面監(jiān)管作用,樹立規(guī)范發(fā)展、合法經(jīng)營(yíng)的典型,以典型引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營(yíng)行為。參考文獻(xiàn)[1]王麗.中國(guó)上市公司信息披露違規(guī)行為處罰效果研究.西南財(cái)經(jīng)大學(xué):趙德武,2007,5[2]王亞斌.中國(guó)上市公司信息披露制度研究.XX大學(xué):徐向藝,2007,3[3]馬玉杰.上市公司信息披露危機(jī)：根源與預(yù)警.XX大學(xué):趙潔,2006,1[4]談琰.我國(guó)上市公司信息披露舞弊問題研究.華中師范大學(xué):張紹焱,2006,6[5]劉心雨.上市公司信息披露規(guī)范研究XX理工大學(xué):張楚堂,2007,13[6]劉婷.我國(guó)上市公司信息披露問題研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué):甄阜銘,2004,9[7]吳黎明.中國(guó)上市公司信息披露有效性問題分析.西南財(cái)經(jīng)大學(xué):張合金,2007,11[8]朱毅鋒、吳晶妹.信用管理學(xué).中國(guó)人民大學(xué)出版社,2005,No.1,35[9]田薇.中國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)選擇.XX工業(yè)大學(xué)報(bào)<社會(huì)科學(xué)版>,2005,No.2,42[10]裴峰.我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易披露透明度問題研究.XX大學(xué)學(xué)報(bào),2006,No.3,37[11]王華、張程睿.兩種基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求與供給的矛盾與協(xié)調(diào).會(huì)計(jì)研究,2005,No.9,21[12]俞芝瑜.論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策.科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006,No.5,56[13]成蕾.提高上市公司透明度.中國(guó)管理信息化,2006,No.12,10[14]俞蘭平、譚中明.關(guān)于企業(yè)并購(gòu)中無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)透明度的思考.財(cái)會(huì)通訊<學(xué)術(shù)版>,2006,No.6,12[15]俞校明,CPA行業(yè)職業(yè)道德框架體系的架構(gòu)分析.財(cái)會(huì)通訊<學(xué)術(shù)版>,2006,No.8,17附錄會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息是度量、聲明或提供擔(dān)保的財(cái)務(wù)信息,主要是被管理人員、投資者、稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他決策者用來決定在公司、組織及公共機(jī)構(gòu)中資源的分配的依據(jù)。這些條款起源于財(cái)務(wù)賬目的使用。一、會(huì)計(jì)的歷史1、早期歷史會(huì)計(jì)的起步階段,可以追溯到早期的農(nóng)業(yè)和人類文明〔在美索不達(dá)米亞的蘇美爾人,當(dāng)時(shí)首次出現(xiàn)需要保持準(zhǔn)確的數(shù)量記錄和相對(duì)價(jià)值的農(nóng)產(chǎn)品。在基督教的《圣經(jīng)》〔新約圣經(jīng)中的馬太福音里提到簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)。那是一個(gè)關(guān)于天才的寓言。伊斯蘭古蘭經(jīng)還提到了簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì),用于貿(mào)易和信貸活動(dòng)。十二世紀(jì),阿拉伯作家伊本泰米葉在他的書中提到"Hisba"〔從字面上看,是"核查"或"計(jì)算"的意思；早在7世紀(jì)中葉,更詳細(xì)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為穆斯林所使用,這些會(huì)計(jì)活動(dòng),在羅馬、波斯文明和穆斯林之間相互影響。最詳細(xì)的例子是,伊本泰米葉規(guī)定了一個(gè)復(fù)雜的政府會(huì)計(jì)制度烏馬爾,伊斯蘭教的第二個(gè)哈里發(fā)。其中所有的收入和支出均有記錄。該烏馬爾在各種伊斯蘭歷史學(xué)家和中東穆斯林統(tǒng)治者的使用中改進(jìn)和增加,直到奧斯曼帝國(guó)的成立。盧卡帕茨奧里〔1445-1517,也稱為弗萊爾盧卡達(dá),是為會(huì)計(jì)而生的。他的綜合性論文總結(jié)數(shù)學(xué)、幾何,比例等〔總結(jié)關(guān)于算術(shù),幾何,比例,威尼斯1494,是一本教科書,用在一個(gè)教堂,它位于意大利北部。那里的商人的兒子和技工受到這種教育。在那個(gè)時(shí)代,這算是一個(gè)數(shù)學(xué)知識(shí)的概括。在首次印刷中,對(duì)記賬方法的描述,正是那個(gè)時(shí)代威尼斯商人使用的記賬方法。當(dāng)時(shí),被稱為復(fù)式記賬系統(tǒng)。雖然帕茨奧里把其編纂成法典,而不是他發(fā)明了這個(gè)制度,但他仍被廣泛視為"會(huì)計(jì)之父"。該系統(tǒng)包括他出版了大部分我們今天