第章資產(chǎn)減值

第九章資產(chǎn)減值本章的主要內(nèi)容：（1）掌握認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象；（2）掌握資產(chǎn)可收回金額的計量；（3）掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則；（4）掌握資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理；（5）熟悉商譽減值的會計處理。

第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定

一、資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關設施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨消耗性生物資產(chǎn)以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)融資租賃中出租人未擔保余值本書“金融資產(chǎn)”所涉及的金融資產(chǎn)減值等。二、資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備資產(chǎn)減值跡象的判斷（p111）需要指出的是，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定一、估計資產(chǎn)可收回金額（一）估計資產(chǎn)可收回金額應當遵循重要性要求(了解)

1．以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。2．以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。一、估計資產(chǎn)可收回金額（二）估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，計算確定資產(chǎn)可收回金額應當經(jīng)過以下步驟：第一步，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。第二步，計算確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三步，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。估計順序（p113）如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下三個方面的因素：（1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量;（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。其中，資產(chǎn)使用壽命的預計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準則等規(guī)定的使用壽命預計方法相同。（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎為了預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關的間接費用。對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應考慮的因素企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮下列因素：（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。4.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的方法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得。（二）折現(xiàn)率的預計

為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。四、資產(chǎn)減值損失的確定（一）資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務處理會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準備【例題1】2009年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2006年12月31日購入的一項利用專利的技術設備，由于類似的專利技術在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設備可能減值，（1）如果該企業(yè)準備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設備，（2）如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元。

（3）采用折現(xiàn)率5%，假設2009年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。要求：（1）計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計算結(jié)果填入下表中。（2）計算該資產(chǎn)的可收回金額。（3）計算該資產(chǎn)計提的減值準備并編制相關會計分錄。

預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表年份預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值20105000005%0.952447620020114800005%0.907043536020124600005%0.863839734820134400005%0.822736198820148000005%0.7835626800合計

2297696（2）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元，公允價值減去處置費用后的凈額為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。（3）賬面價值=原價-折舊-已計提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元

比較賬面價值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價值，則確認減值損失。確認資產(chǎn)減值損失＝5500000-2297696＝3202304元會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失3202304

貸：固定資產(chǎn)減值準備3202304第三節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值的處理一、資產(chǎn)組的認定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。二、資產(chǎn)組減值測試（一）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

教材【例9-3】p119二、資產(chǎn)組減值測試（二）資產(chǎn)組減值損失的會計處理

根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：1.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）2.該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）3.零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤?！纠}2】X公司有一條甲生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器,由A、B、C三部機器構(gòu)成,成本分別為400000、600000和1000000元。使用年限為10年,凈殘值為零,以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位,屬于一個資產(chǎn)組。2009年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市到年底,導致公司精密儀器的銷路銳減40%,因此,對甲生產(chǎn)線進行減值測試?！纠}2】2009年12月31日,A、8、C三部機器的賬面價值分別為200000、300000、500000元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元,B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后,得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600000元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額,公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。會計處理分攤：公司應當確認減值損失40（100-60）萬元,并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中

A機器應分攤：40×20÷（20+30+50）=8萬元；

B機器應分攤：40×30÷（20+30+50）=12萬元；

C機器應分攤：40×50÷（20+30+50）=20萬元。

二次分攤：

B機器應分攤：3×30÷（30+50）=1.125萬元；

C機器應分攤：3×50÷（30+50）=1.875萬元。會計處理根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果,構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失5萬元、13.125萬元和21.875萬元,賬務處理如下:借:資產(chǎn)減值損失——機器A50000

——機器B131250

——機器C218750

貸:固定資產(chǎn)減值準備——機器A50000

——機器B31250——機器C218750【例題3】某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2009年12月，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元（含合并商譽為20萬元）。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預計使用壽命相同。

要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)應計提的減值準備并編制有關會計分錄。分析：本例中，C資產(chǎn)組的賬面價值＝520萬元，可收回金額＝400萬元，發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額120萬元先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)。甲設備應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×250=50萬元乙設備應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×150=30萬元無形資產(chǎn)應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×100=20萬元會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失120

貸：商譽減值準備20

固定資產(chǎn)減值準備80

無形資產(chǎn)減值準備20

三、總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：（一）對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理?？偛抠Y產(chǎn)分攤到資產(chǎn)組計算每個資產(chǎn)組賬面價值（含分攤的總部資產(chǎn)各資產(chǎn)組分別與可收回金額比較，確定其是否減值若資產(chǎn)組減值，則將減值部分分攤到資產(chǎn)組本身和總部資產(chǎn)（二）對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。計算不考慮總部資產(chǎn)的各資產(chǎn)組的賬面價值各資產(chǎn)組分別與其可收回金額比較，確定其是否減值確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價值若資產(chǎn)組組合減值，則將減值部分分攤到各資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)【例題4】長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準備（單位：萬元）。答案：（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝200×320/800=80；總部資產(chǎn)應分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額＝200×160/800=40；總部資產(chǎn)應分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額＝200×320/800=80。分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：A資產(chǎn)組的賬面價值＝320+80=400萬元；B資產(chǎn)組的賬面價值＝160+40=200萬元；C資產(chǎn)組的賬面價值＝320+80=400萬元。（2）進行減值測試A資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額=420萬元，沒有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組的賬面價值=200萬元，可收回金額=160萬元，發(fā)生減值40萬元；C資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額=380萬元，發(fā)生減值20萬元。

將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

B資產(chǎn)組減值額：分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/200=8萬元分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×160/200=32萬元C資產(chǎn)組減值額：分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/400=4萬元分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20×320/400=16萬元則：

A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值；

B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元；

C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元；總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12萬元。第四節(jié)商譽減值測試及處理一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減