管理建議書方法論

管理建議書方法論講解會計師事務(wù)所有限公司2015年1月8日定義管理建議書，在內(nèi)涵上，是指注冊會計師按照會計師事務(wù)所制定的管理建議書模板，在現(xiàn)場審計工作完成之后，對發(fā)現(xiàn)的客戶內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行描述，并有針對性地提出完善內(nèi)部控制的合理化建議；在外延上，即指管理建議書的摹本內(nèi)容（或者基本內(nèi)容的種類）。一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

二、寫好管理建議書的建議

三、管理建議書的內(nèi)容

四、內(nèi)部控制缺陷識別

五、具體實施程序

六、案例分析一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

（一）管理建議書與審計報告的關(guān)系兩者在撰寫的出發(fā)點和落腳點上具有相同性，但是在性質(zhì)、功能、范圍、形式等方面具有較大的差異性。第一，在性質(zhì)上，管理建議書是審計活動的一種副產(chǎn)品，注冊會計師在出具審計報告的同時，根據(jù)客戶的需要決定是否出具管理建議書；審計報告則是審計活動的主產(chǎn)品，注冊會計師必須對每個被審計單位出具一套完整的審計報告。第二，在表達(dá)方式上，管理建議書全文以文字說明為主，數(shù)據(jù)表達(dá)為輔；審計報告則以數(shù)據(jù)披露為主，文字說明為輔。第三，在功能上，管理建議書側(cè)重于對客戶未來如何強(qiáng)化管理提出合理化建議；審計報告則側(cè)重于對客戶歷史財務(wù)信息是否真實、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行鑒證。第四，在使用范圍上，管理建議書不具有公開性，只供客戶內(nèi)部的治理層和管理層使用；審計報告則具有公開性。第五，在篇幅上，管理建議書一般為幾千字，比審計報告的篇幅要小得多。一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

（二）管理建議書與內(nèi)部控制鑒證報告的關(guān)系兩者之間在性質(zhì)、功能等方面更具趨同性，但是也有一定的區(qū)別。第一，撰寫主體不同，管理建議書由中介機(jī)構(gòu)的審計人員撰寫；但是內(nèi)部控制鑒證報告的附件——《關(guān)于內(nèi)部控制有關(guān)事項的說明》（以下簡稱內(nèi)控說明）原則上由被審計單位撰寫，實際上絕大多數(shù)卻是由注冊會計師代為撰寫，內(nèi)部控制鑒證報告是由審計人員在內(nèi)控說明的基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)定后撰寫。第二，披露側(cè)重點不同，管理建議書側(cè)重通過對客戶薄弱環(huán)節(jié)的描述和評價，有針對性地提出合理化的建議；內(nèi)控報告中雖然也有關(guān)于如何完善內(nèi)部控制的內(nèi)容，但更側(cè)重于對內(nèi)控環(huán)節(jié)、內(nèi)控效果進(jìn)行描述。第三，適用范圍存在差異，兩種報告雖然都是審計活動的副產(chǎn)品，但管理建議書的適用范圍比內(nèi)控報告大一些，既適用于一、二級集團(tuán)公司，也適用于三、四、五級單個企業(yè)；內(nèi)控報告則一般只適用于一、二級集團(tuán)公司。第四，篇幅不同，管理建議書一般只對客戶存在的幾個主要問題進(jìn)行評價與建議，其篇幅較少；內(nèi)控報告則要對客戶各個環(huán)節(jié)進(jìn)行描述與評價，因此篇幅比管理建議書大一些。一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

（三）管理建議書與管理咨詢報告的關(guān)系管理咨詢報告一般是大中型企業(yè)為了進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益而聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查測試后撰寫出來的咨詢服務(wù)報告。管理建議書與管理咨詢報告除了在目標(biāo)、功能上比較相近之外，區(qū)別主要表現(xiàn)在：第一，管理建議書是副產(chǎn)品，管理咨詢報告則是主產(chǎn)品。第二，管理咨詢報告的篇幅比管理建議書的篇幅更大，一般為幾萬字、十幾萬字甚至幾十萬字。第三，由子撰寫管理咨詢報告的質(zhì)量要求更高，所以對管理咨詢報告撰寫人員的素質(zhì)要求也更高。一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

二、寫好管理建議書的建議

三、管理建議書的內(nèi)容

四、內(nèi)部控制缺陷識別

五、具體實施程序

六、案例分析二、寫好管理建議書的建議（一）加大審計工作力度，為撰寫管理建議書獲取充分的素材首先，審計工作質(zhì)量的高低是決定管理建議書質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素。只有切實做好了審計工作，充分發(fā)現(xiàn)了客戶內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，才能為撰寫管理建議書提供充分的素材。因此，要撰寫出高質(zhì)量的管理建議書，就要對客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)執(zhí)行全面的審計程序。其次，要善于收集客戶的重大問題，特別是客戶為集團(tuán)公司的審計項目，其若干個分（子）公司由不同的審計小組承擔(dān)，要注意將各個審計小組發(fā)現(xiàn)的重大問題及時全面地收集起來，為撰寫集團(tuán)公司的管理建議書儲備充足的素材。第三，對收集起來的全部重大問題要做好科學(xué)的篩選，注意區(qū)分實質(zhì)性重大問題與非實質(zhì)性重大問題、客戶已調(diào)整改正的重大問題與未調(diào)整改正的重大問題，要選擇比較典型的重大問題在管理建議書中予以披露。第四，要做好管理建議書草稿中重大問題的核對和溝通工作，有的重大問題雖然寫進(jìn)了管理建議書，但是對其披露的細(xì)節(jié)要與集團(tuán)公司和分（子）公司的相關(guān)人員反復(fù)進(jìn)行核對，直到雙方形成共識后才能定稿。二、寫好管理建議書的建議（二）排除不利因素干擾，為管理建議書撰寫人員提供寬松的環(huán)境

凡撰寫過管理建議書的注冊會計師一般都有這樣的體驗，并不是有什么素材就能寫什么素材，想寫什么問題就能寫什么問題，而是經(jīng)常會受到內(nèi)部和外部許多人為因素的干擾和制約。為了盡量避免各種干擾，為管理建議書的撰寫人提供寬松的環(huán)境，除了要進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育之外，關(guān)鍵還要從改革會計師事務(wù)所的運(yùn)行體制入手，逐步放棄同級收費(fèi)制，實行上級收費(fèi)制，即給誰審計就向誰的上級單位或者控股公司收取審計費(fèi)用。只有逐步減少各種干擾因素，注冊會計師的獨(dú)立性才能增強(qiáng)，管理建議書的公正性才能提高。二、寫好管理建議書的建議（三）要準(zhǔn)確描述客戶存在的問題，更要對問題進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價和建議

管理建議書是審計報告的副產(chǎn)品，比內(nèi)控報告和管理咨詢報告的篇幅要少許多。但是，管理建議書中對客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的重大缺陷，既要回答是什么的問題，也要回答為什么和怎么樣的問題。如果只回答前面的問題而不回答后面的問題，對客戶的管理當(dāng)局毫無指導(dǎo)意義。如果連一個重大問題也提不出來，僅僅是對客戶各個控制環(huán)節(jié)進(jìn)行照本宣科的描述，就會降低注冊會計師的服務(wù)水平，損害客戶的經(jīng)濟(jì)利益。因此，注冊會計師要嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則，講究職業(yè)道德，運(yùn)用職業(yè)判斷，既要準(zhǔn)確描述客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的重大實質(zhì)性問題，又要對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價與建議，盡職盡責(zé)地為客戶改善經(jīng)營管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。二、寫好管理建議書的建議（四）要采取一系列有效措施，防止管理建議書的簡單克隆和復(fù)制套用

第一，要加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，形成“克隆可恥”的企業(yè)文化氛圍；

二、寫好管理建議書的建議（四）要采取一系列有效措施，防止管理建議書的簡單克隆和復(fù)制套用

第二，要合理調(diào)度審計人力資源，讓每一個審計小組都有必要的人力和時間執(zhí)行必要的審計程序；二、寫好管理建議書的建議（四）要采取一系列有效措施，防止管理建議書的簡單克隆和復(fù)制套用第三，對被審計單位（尤其是中小型企業(yè)）要適度減少綜合性測試程序（即要適度減少編制務(wù)虛工作底稿的時間），同時相應(yīng)增加實質(zhì)性測試程序，這樣有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)的重大實質(zhì)性問題；二、寫好管理建議書的建議（四）要采取一系列有效措施，防止管理建議書的簡單克隆和復(fù)制套用第四，三級質(zhì)量復(fù)核人員對管理建議書草稿進(jìn)行復(fù)核時要嚴(yán)格把關(guān)，對同一個審計小組出具的管理建議書中表述模糊且沒有數(shù)據(jù)的情況要重點關(guān)注，如果發(fā)現(xiàn)有簡單克隆、復(fù)制套用管理建議書的現(xiàn)象，要予以登記、上報并嚴(yán)肅處理；第五，會計師事務(wù)所要對審計項目經(jīng)理或者注冊會計師簡單克隆、復(fù)制套用管理建議書的不良行為，與其獎金發(fā)放和晉級晉職掛鉤。二、寫好管理建議書的建議（五）注冊會計師既要提高審計業(yè)務(wù)技能，也要強(qiáng)化文字表達(dá)能力

要撰寫好一份以文字表達(dá)方式為主的管理建議書，至少需要解決三個問題：一是有哪些內(nèi)容可以寫；二是有哪些內(nèi)容能夠?qū)懀蝗窃趺磳懀ㄓ们‘?dāng)?shù)奈淖直磉_(dá)）這些內(nèi)容。前面兩個問題解決之后，第三個問題就成為關(guān)鍵了。注冊會計師既要能夠撰寫出高質(zhì)量的審計報告，又要能夠撰寫出高質(zhì)量的管理建議書，就要進(jìn)一步提高審計業(yè)務(wù)技能，同時強(qiáng)化文字表達(dá)能力的訓(xùn)練，此外還要學(xué)習(xí)一些語言學(xué)、邏輯學(xué)甚至哲學(xué)等方面的知識。只有這樣，注冊會計師才能不斷提高咨詢服務(wù)水平，滿足客戶不斷完善經(jīng)營管理的服務(wù)需求，達(dá)到雙方共贏、互利互惠的共同目標(biāo)。一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

二、寫好管理建議書的建議

三、管理建議書的內(nèi)容

四、內(nèi)部控制缺陷識別

五、具體實施程序

六、案例分析三、管理建議書的內(nèi)容1、標(biāo)題(應(yīng)為“管理建議書”)2、收件人(應(yīng)為被審計單位管理當(dāng)局，注意：不是委托人)3、會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)(不具有強(qiáng)制性和公證性)4、企業(yè)概況、內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況、主要財務(wù)指標(biāo)（如出具審計報告可略）5、內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議⑴可按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的報表順序排列⑵可按內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行有效性、應(yīng)提請管理層注意的特別事項排列6、使用范圍及使用責(zé)任7、簽章8、日期一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

二、寫好管理建議書的建議

三、管理建議書的內(nèi)容

四、內(nèi)部控制缺陷識別

五、具體實施程序

六、案例分析四、內(nèi)部控制缺陷識別內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。(一)缺陷識別的方法(二)缺陷嚴(yán)重程度評估四、內(nèi)部控制缺陷識別(一)缺陷識別的方法內(nèi)部控制缺陷中，有些缺陷僅表現(xiàn)為控制過程偏離控制目標(biāo)的可能但并未造成現(xiàn)時的危害;而還有些缺陷則表現(xiàn)為控制系統(tǒng)已發(fā)生偏離控制目標(biāo)的現(xiàn)實。對這兩種缺陷類型的識別應(yīng)分別采用以下方法：測試識別和跡象識別。1.測試識別2.跡象識別四、內(nèi)部控制缺陷識別1.測試識別測試識別是指采用控制過程技術(shù)分析、符合性測試、實質(zhì)性測試等手段識別內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)。如果管理層和員工遵循內(nèi)控政策和程序進(jìn)行交易和事項的處理，也不能為內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，這類缺陷歸為設(shè)計缺陷。設(shè)計缺陷應(yīng)該從以下兩個角度識別：缺失和設(shè)計不當(dāng)。缺失指缺少某一方面的內(nèi)部控制政策或程序，例如，會計估計變更沒有必要的審批程序。設(shè)計不當(dāng)指雖然針對某一交易或事項制定了內(nèi)部控制政策和程序，但采用了不正確的控制手段(例如，在貨幣資金內(nèi)部控制中規(guī)定由出納核對銀行日記賬和銀行對賬單并由出納編制銀行存款調(diào)節(jié)表)或者由于控制政策或程序未能涵蓋影響控制目標(biāo)實現(xiàn)的所有風(fēng)險(例如，資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度設(shè)計得過于簡單，無法為資產(chǎn)減值計提的合理性和資產(chǎn)計價的可靠性提供合理保證)。四、內(nèi)部控制缺陷識別1.測試識別運(yùn)行缺陷指現(xiàn)存設(shè)計完好的控制沒有按設(shè)計意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。運(yùn)行缺陷需要通過對內(nèi)控執(zhí)行過程的穿行測試來發(fā)現(xiàn)。例如，某筆資金使用需經(jīng)總經(jīng)理簽字授權(quán)后方可使用，但企業(yè)因急需使用資金為由在先使用的情況下再追補(bǔ)總經(jīng)理審批手續(xù)，則可判斷資金授權(quán)審批控制存在運(yùn)行缺陷;再比如，測試中發(fā)現(xiàn)財會人員對會計準(zhǔn)則缺乏準(zhǔn)確的理解則有理由認(rèn)定財務(wù)報告內(nèi)部控制存在運(yùn)行缺陷，財務(wù)報表存在錯報的可能。四、內(nèi)部控制缺陷識別2.跡象識別跡象識別指通過所發(fā)現(xiàn)的已背離內(nèi)部控制目標(biāo)的跡象識別內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。跡象識別實際上基于內(nèi)部控制的運(yùn)行結(jié)果對內(nèi)部控制有效性的判斷。嚴(yán)重背離內(nèi)控目標(biāo)的跡象發(fā)生本身表明現(xiàn)有的內(nèi)部控制無法為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。表明內(nèi)控缺陷的跡象包括(但不限于)：(1)管理層的舞弊行為，內(nèi)控系統(tǒng)未能發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)但不能給予有效的制止;(2)因決策過程違規(guī)、違法使用資金受到監(jiān)管部門的處罰或責(zé)令整改;(3)審計委員會或者外部審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在錯報;(4)企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)貪污、挪用等行為;(5)某個業(yè)務(wù)領(lǐng)域頻繁地發(fā)生相似的重大訴訟案件。表明內(nèi)控缺陷的跡象盡管能夠直接判斷缺陷的嚴(yán)重程度，但并不能直接告訴缺陷所處的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)應(yīng)以跡象為突破口測試內(nèi)控的設(shè)計與運(yùn)行情況，進(jìn)行缺陷定位。四、內(nèi)部控制缺陷識別內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。(一)缺陷識別的方法(二)缺陷嚴(yán)重程度評估四、內(nèi)部控制缺陷識別(二)缺陷嚴(yán)重程度評估如前所述，內(nèi)控缺陷按其影響程度不同可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。需要注意的是，內(nèi)部控制缺陷的三個水平處于連續(xù)的狀態(tài)中，究竟應(yīng)該在哪里“劃線”不容回避。在此給出缺陷嚴(yán)重程度評估的兩點建議。1.以偏離目標(biāo)的可能性和偏離目標(biāo)的程度作為衡量缺陷嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)2.充分考慮缺陷組合和替代性控制四、內(nèi)部控制缺陷識別1.以偏離目標(biāo)的可能性和偏離目標(biāo)的程度作為衡量缺陷嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)跡象識別出的缺陷可直接根據(jù)目標(biāo)偏離度(這里特指“消極偏離”，即目標(biāo)未實現(xiàn)，而不是超額實現(xiàn))判斷其嚴(yán)重程度，對處于潛在風(fēng)險期的缺陷可以從偏離目標(biāo)的可能性和偏離目標(biāo)的程度兩個維度進(jìn)行缺陷嚴(yán)重程度評估。評價方法可以是定性分析，也可以是定量分析。定性分析是直接用文字描述偏離目標(biāo)的可能性和偏離目標(biāo)的程度，如“極低”、“低”、“中等”、“高”、“極高”等。內(nèi)控缺陷嚴(yán)重程度評估標(biāo)準(zhǔn)

項目一般缺陷重要缺陷重大缺陷輕微較輕中等定量判斷≤1%1%～3%3%～5%5%～10%≥10%定性判斷對存在的問題不采取任何行動可能導(dǎo)致較小范圍的目標(biāo)偏離對存在的問題不采取任何行動有一定的可能導(dǎo)致較大的負(fù)面影響對存在的問題不采取任何行動有較大的可能導(dǎo)致嚴(yán)重的偏離控制目標(biāo)的行為四、內(nèi)部控制缺陷識別2.充分考慮缺陷組合和替代性控制缺陷嚴(yán)重程度評估必須充分考慮以下兩點對評估結(jié)論的影響：(1)關(guān)注和分析缺陷組合風(fēng)險。缺陷與偏離目標(biāo)可能性之間不僅存在著一一對應(yīng)關(guān)系，還存在著缺陷組合的風(fēng)險疊加效應(yīng)。例如，在其他控制環(huán)節(jié)嚴(yán)密的情況下，由出納核對銀行日記賬和銀行對賬單是一個重要的缺陷，但是，如果同時與銀行印鑒管理不嚴(yán)、支票管理漏洞相組合，則構(gòu)成重大缺陷。(2)替代性控制(補(bǔ)償性控制)的作用。替代性控制是其他正式或非正式的控制對某一控制缺陷的遏制或彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)盡管存在著信息與溝通方面的制度設(shè)計缺陷，但該企業(yè)有這樣一個良好的習(xí)慣：每天上班之前的半小時，管理層成員都自發(fā)地來到辦公樓前的操場上，就前一日的生產(chǎn)、銷售、安全、財務(wù)情況進(jìn)行交流，然后回到各自的工作崗位繼續(xù)開展工作。這樣不成文的習(xí)慣作法成為該企業(yè)經(jīng)理層以及經(jīng)理層與董事會成員之間有效溝通的良好實務(wù)。一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

二、寫好管理建議書的建議

三、管理建議書的內(nèi)容

四、內(nèi)部控制缺陷識別

五、具體實施程序

六、案例分析五、具體實施程序貨幣資金取得或編制的主要資料：（1）現(xiàn)金監(jiān)盤表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（如企業(yè)賬列余額與銀行對賬單不符時，通常由企業(yè)編制）；（4）銀行存款詢證函、銀行存款函證結(jié)果匯總表；（5）所審計期間開立賬戶情況；（6）銷戶記錄；（7）定期存單盤點表及其復(fù)印件；（8）定期存單質(zhì)押合同；（9）現(xiàn)金聲明書；（10）貨幣資金收支檢查情況表；（11）截止性測試表。五、具體實施程序貨幣資金實施的實質(zhì)性程序：現(xiàn)金監(jiān)盤。關(guān)注點：對以個人名義存放公司現(xiàn)金以及白條沖抵現(xiàn)金等情況進(jìn)行說明。銀行存款函證。關(guān)注點：向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶；要求銀行將回函直接寄到會計師事務(wù)所。對定期存單的盤點。關(guān)注點：權(quán)利是否受到限制如定期存單質(zhì)押。對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查。檢查大額未達(dá)賬項，其中企業(yè)未達(dá)查銀行對賬單，銀行未達(dá)查企業(yè)入賬憑證。關(guān)注點：a、銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由會計人員編制并由其他會計人員或會計主管復(fù)核，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納人員編制，則屬于內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行失當(dāng)，應(yīng)在底稿中予以記錄。b、大額未達(dá)賬項是否進(jìn)行審計調(diào)整。對銀行對賬單進(jìn)行檢查。核對金額大的發(fā)生額是否與賬載一致。關(guān)注點：是否存在期初借用期末歸還的資金占用情況，尤其是關(guān)聯(lián)方占用資金不入賬的情況。期間存款利息收入簡要測算。測算結(jié)果需與記入財務(wù)費(fèi)用中的利息收入金額進(jìn)行簡單勾稽。憑證抽查。可按金額大小分A、B、C類；對于A類，必須全部抽查、對于B類，可以選擇抽查、對于C類，可選樣或隨機(jī)進(jìn)行少量抽查。關(guān)注點：是否有大額現(xiàn)金收支，如有則考慮內(nèi)控及資金安全問題。關(guān)注支票存根入賬的可靠性。截止測試。檢查銀行單據(jù)的進(jìn)賬日期，是否跨期入賬。外幣貨幣資金折算測試。測算差異均要求進(jìn)行調(diào)整。檢查是否存在保證金存款，與被審計單位對應(yīng)的賬面保證事項是否相符。五、具體實施程序應(yīng)收票據(jù)取得或編制的主要資料：（1）應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表；（2）應(yīng)收票據(jù)詢證函、應(yīng)收票據(jù)函證情況匯總表；（3）應(yīng)收票據(jù)檢查表；（4）大額票據(jù)對應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單。五、具體實施程序應(yīng)收票據(jù)實施的實質(zhì)性程序：應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤。關(guān)注點：是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)。核對應(yīng)收票據(jù)備查簿。關(guān)注點：a、是否對已背書轉(zhuǎn)讓或已貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任。b、是否存在票據(jù)到期后多次更換新票據(jù)卻無法收款的情況。C、是否存在到期但未收回款項的票據(jù)。復(fù)核帶息票據(jù)的利息及貼現(xiàn)息。關(guān)注點：利息及貼現(xiàn)息的賬務(wù)處理是否正確。核對大額票據(jù)對應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料。關(guān)注點：大額票據(jù)是否存在真實交易。壞賬準(zhǔn)備計算。通常對銀行承兌匯票不計提壞賬準(zhǔn)備。憑證抽查。五、具體實施程序應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款取得或編制的主要資料：（1）詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測試表（有函證但未收回時）；（3）賬齡分析表；（4）壞賬準(zhǔn)備計算表；（5）憑證檢查表。五、具體實施程序應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款實施的實質(zhì)性程序：函證。函證替代程序。針對存在性認(rèn)定的替代程序主要包括：a、期后收款記錄、b、銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)、c、被審計單位與客戶之間的函電記錄。賬齡分析。賬齡劃分方法可采用：個別認(rèn)定法（還款能一一對應(yīng)時采用逐筆分析），先進(jìn)先出法（還款不能一一對應(yīng)時采用假設(shè)還款優(yōu)先償還最早的欠款進(jìn)行分析）。<關(guān)注點：a、賬齡是否正確，注意本期賬齡與上期賬齡之間的勾稽關(guān)系。b、三年以上的款項關(guān)注是否存在法律訴訟事項。>壞賬準(zhǔn)備測試。對單項計提壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)說明原因。關(guān)注點：a、壞賬準(zhǔn)備計提是否充分。b、以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項，應(yīng)說明其原因，原估計壞賬準(zhǔn)備計提比例的理由，以及原估計壞賬準(zhǔn)備計提比例的合理性。憑證抽查。選取標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)生額或期末余額大、異常賬戶。檢查是否存在負(fù)數(shù)余額。關(guān)注點：盡可能做重分類調(diào)整，以避免壞賬準(zhǔn)備計算不準(zhǔn)確以及賬齡與下期矛盾。<其他往來科目亦是如此。>五、具體實施程序應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款：復(fù)核應(yīng)收賬款、預(yù)收款項借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，關(guān)注差異原因。預(yù)付款項：（1）檢查是否存在預(yù)付工程款項。關(guān)注：預(yù)付工程款是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。（2）檢查企業(yè)是否有待攤費(fèi)用項目。屬于預(yù)付款性質(zhì)的待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入預(yù)付款項核算。（3）檢查不符合預(yù)付款項性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。<注：預(yù)付款項一般不計提壞賬準(zhǔn)備。>其他應(yīng)收款：（1）檢查關(guān)聯(lián)方往來資金占用情況。（2）檢查其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。<關(guān)注點：是否有掛賬費(fèi)用，如對行政事業(yè)單位的應(yīng)收款。>五、具體實施程序存貨取得或編制的主要資料：（1）存貨盤點表及盤點報告；（2）監(jiān)盤計劃、存貨監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)；（3）發(fā)出和出借存貨詢證函；（4）毀損、報廢存貨清單；（5）被審計單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法；（6）現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料；（7）計劃成本標(biāo)準(zhǔn)；（8）成本計算表；（9）存貨聲明書。五、具體實施程序存貨實施的實質(zhì)性程序：存貨監(jiān)盤。計價測試。關(guān)注點：是否按照規(guī)定的發(fā)出計價方法結(jié)轉(zhuǎn)原材料、庫存商品及發(fā)出商品成本。跌價準(zhǔn)備測試。關(guān)注點：跌價準(zhǔn)備計提是否充分，可變現(xiàn)凈值確定是否合理。生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）檢查。關(guān)注點：a、制造費(fèi)用分配是否合理、b、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)及分?jǐn)偸欠窈侠怼、各成本項目所占生產(chǎn)成本的比重與以前年度比較變動是否異常。分析制造費(fèi)用各項目本期各月份之間波動以及與上年比較變動是否異常。按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢。關(guān)注點：是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的情況。出入庫截止測試。關(guān)注點：出入庫日期是否跨期入賬。檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配。關(guān)注：產(chǎn)量是否超過設(shè)計生產(chǎn)能力，如是則應(yīng)提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。五、具體實施程序長期應(yīng)收款取得或編制的主要資料：（1）長期應(yīng)收款詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測試表；（3）賬齡分析表；（4）融資租賃合同；（5）采用遞延方式、有融資性質(zhì)的銷售合同。五、具體實施程序長期應(yīng)收款實施的實質(zhì)性程序：長期應(yīng)收款函證。函證替代程序。參照應(yīng)收賬款替代測試程序。賬齡分析。壞賬準(zhǔn)備測試。關(guān)注點：壞賬準(zhǔn)備計提是否充分。抽查憑證?，F(xiàn)值計算。關(guān)注點：現(xiàn)值計算是否正確。檢查未實現(xiàn)融資收益攤銷是否正確。關(guān)注：攤銷年限是否恰當(dāng)，是否按實際利率攤銷。對有實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，檢查在“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零以后還需承擔(dān)的投資損失，是否沖減長期應(yīng)收款。五、具體實施程序長期股權(quán)投資取得或編制的主要資料：（1）投資合同；（2）被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料；（3）被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表（權(quán)益法核算時）；（4）股利分配的原始憑證及分配決議（成本法核算時）。五、具體實施程序長期股權(quán)投資實施的實質(zhì)性程序：復(fù)核長期股權(quán)投資的分類是否正確。主要是子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和其他企業(yè)四類。關(guān)注點：是否包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資。權(quán)益法核算時，復(fù)核投資收益。關(guān)注點：a、根據(jù)重要性原則，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。b、被投資單位的年度財務(wù)報表如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。c、被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。d、投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。成本法核算時，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確。對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表使用。減值準(zhǔn)備測試。五、具體實施程序投資性房地產(chǎn)取得或編制的主要資料：（1）投資性房地產(chǎn)盤點表及盤點報告；（2）監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)；（2）投資性房地產(chǎn)登記簿；（3）被審計單位管理層的能力和意圖；（4）建筑物權(quán)證、土地使用權(quán)證；（5）產(chǎn)權(quán)證明核對表；（6）租賃合同；（7）租金收入測算表；（8）憑證檢查表。五、具體實施程序投資性房地產(chǎn)實施的實質(zhì)性程序：檢查對投資性房地產(chǎn)的分類和采用的計量屬性是否適當(dāng)。關(guān)注點：計量模式是否恰當(dāng)。投資性房地產(chǎn)監(jiān)盤。成本計量模式下，計算復(fù)核本期攤銷（折舊）的計提是否正確。公允價值計量模式下，評價被審計單位確定公允價值采用方法的適當(dāng)性，公允價值選用的合理性，包括被審計單位的決策程序、公允價值的確定方法、估值模型的選擇、披露的充分性等。檢查建筑物及土地使用權(quán)是否歸被審計單位所有。關(guān)注點：檢查原件取得復(fù)印件，是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況（結(jié)合借款分析）。成本計量模式下，進(jìn)行減值測試。投資性房地產(chǎn)租金收入測算。憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注是否經(jīng)過有效的審批。五、具體實施程序固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理取得或編制的主要資料：（1）固定資產(chǎn)盤點表及盤點報告；（2）監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)；（3）車輛行駛證、房屋所有權(quán)證等產(chǎn)權(quán)證明；（4）毀損、報廢清單；（5）固定資產(chǎn)增減變化明細(xì)表；（6）利息資本化清單；（7）保險單；（8）固定資產(chǎn)聲明書。五、具體實施程序固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理實施的實質(zhì)性程序：固定資產(chǎn)監(jiān)盤。關(guān)注點：是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。檢查車輛行駛證、房屋所有權(quán)證。關(guān)注點：a、是否歸被審計單位所有。b、關(guān)注點：檢查原件取得復(fù)印件，是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況（結(jié)合借款分析）。利息資本化測算。折舊測算及分析。關(guān)注：結(jié)合固定資產(chǎn)增減變動情況，分析本期計提折舊與上期比較是否有異常變化。（注意測本期折舊和測期末累計折舊兩種方法區(qū)別）減值準(zhǔn)備測試。關(guān)注點：減值準(zhǔn)備計提是否充分檢查固定資產(chǎn)保險范圍是否足夠。通過生產(chǎn)工時等復(fù)核有無閑置不用或未入賬的固定資產(chǎn)。將累計折舊貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方勾稽分析。關(guān)注點：分析累計折舊貸方累計發(fā)生額的性質(zhì)（計提折舊等）。憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注是否經(jīng)過有效的審批，進(jìn)項稅有無計入。檢查固定資產(chǎn)清理。結(jié)合固定資產(chǎn)減少數(shù)分析，關(guān)注點：是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)增加額性質(zhì)分析。如：本期購入、債務(wù)重組轉(zhuǎn)入、調(diào)撥、在建工程轉(zhuǎn)入等。五、具體實施程序在建工程、工程物資取得或編制的主要資料：（1）資本支出預(yù)算、項目可行性研究報告、工程項目預(yù)算、決算、項目立項批文、政府機(jī)關(guān)項目驗收文件、工程監(jiān)理資料、施工合同、公司相關(guān)會議決議；（2）工程進(jìn)度資料；（3）付款進(jìn)度資料。五、具體實施程序在建工程、工程物資實施的實質(zhì)性程序：在建工程及工程物資監(jiān)盤。關(guān)注點：a、是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計折舊的情形。b、工程物資是否有呆滯、積壓。查閱資本支出預(yù)算等資料。關(guān)注點：是否取得立項許可，工程實際投入與可行性研究報告、預(yù)算資料的差異及原因。資本化利息測算。關(guān)注點：利息資本化范圍與金額。減值準(zhǔn)備測試。憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注點：a、是否經(jīng)過有效的審批。b、進(jìn)項稅有無計入。c、工程完工后剩余的工程物資在轉(zhuǎn)入存貨時，是否將其所含的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行了正確的分離。在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)增加數(shù)勾稽。五、具體實施程序無形資產(chǎn)取得或編制的主要資料：（1）所有權(quán)或使用權(quán)證；（2）累計攤銷計算表；（3）憑證檢查表。五、具體實施程序無形資產(chǎn)實施的實質(zhì)性程序：檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件。關(guān)注點：a、是否由被審計單位擁有或控制。b、專利權(quán)、專有技術(shù)的保密性。檢查土地使用權(quán)的核算歸類。關(guān)注點：a、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入所建造房屋建筑物的成本。b、在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物地，土地使用權(quán)和地上建筑物是否別進(jìn)行攤銷和計提折舊。c、當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時，是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。攤銷測算。關(guān)注點：a、攤銷年限的確定方法。b、使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。減值準(zhǔn)備測試。關(guān)注點：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都進(jìn)行減值測試。檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)計算清繳情況。結(jié)合長、短期借款等項目的審計，了解是否存在用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)。憑證抽查。五、具體實施程序長期待攤費(fèi)用取得或編制的主要資料：（1）與長期待攤費(fèi)用相關(guān)的合同；（2）憑證檢查表。五、具體實施程序長期待攤費(fèi)用實施的實質(zhì)性程序：攤銷測算。關(guān)注點：攤銷政策是否合乎規(guī)定。檢查是否將列入固定資產(chǎn)的經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。剩余攤銷期一年以內(nèi)的長期待攤費(fèi)用是否在財務(wù)報表內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目反映。憑證抽查。五、具體實施程序長/短期借款（應(yīng)付利息）取得或編制的主要資料：（1）借款詢證函；（2）借款合同；（3）抵押合同及抵押資產(chǎn)清單、質(zhì)押合同及質(zhì)押清單、保證合同；（4）評估報告；（5）貸款卡信息；（6）債務(wù)重組資料。五、具體實施程序長/短期借款（應(yīng)付利息）實施的實質(zhì)性程序：借款函證。利息費(fèi)用及其分?jǐn)倻y算。關(guān)注點：利息資本化與費(fèi)用化的核算準(zhǔn)確性。檢查逾期情況。關(guān)注點：對現(xiàn)金流以及持續(xù)經(jīng)營的影響。核對貸款卡信息。關(guān)注點：a、貸款卡信息不一定準(zhǔn)確。b、貸款卡中列示的被審計單位對外擔(dān)保的信息。抵押等借款與權(quán)利受限資產(chǎn)核對，關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時與關(guān)聯(lián)方交易核對。外幣借款匯兌損益測算。檢查一年以內(nèi)到期的長期借款是否在財務(wù)報表內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目反映。憑證抽查。關(guān)注點：大額借款的授權(quán)審批、借款用途是否符合約定（不符合約定可能導(dǎo)致或由事項和訴訟）。檢查債務(wù)重組的合規(guī)性及其會計處理是否正確。五、具體實施程序應(yīng)付票據(jù)收集的主要資料：（1）應(yīng)付票據(jù)復(fù)印件；（2）應(yīng)付票據(jù)詢證函。五、具體實施程序應(yīng)付票據(jù)實施的實質(zhì)性程序：函證檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿。與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表核對。打印并檢查貸款卡信息是否有應(yīng)付票據(jù)的信息。帶息票據(jù)利息測算檢查逾期情況。關(guān)注點：a、對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款。b、對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。c、逾期帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計息。d、是否存在抵押票據(jù)的情形。檢查與關(guān)聯(lián)方票據(jù)情況。關(guān)注點：票據(jù)是否具備真實交易。<關(guān)注點：關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、逾期未付應(yīng)付票據(jù)的情況（判斷對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響）。>五、具體實施程序應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、其他應(yīng)付款收集的主要資料：（1）詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測試表（有函證但未收回時）；（3）賬齡分析表；（4）憑證檢查表；（5）采購合同。五、具體實施程序應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、其他應(yīng)付款實施的實質(zhì)性程序：函證、函證替代程序、賬齡分析、憑證檢查、檢查是否存在負(fù)數(shù)余額。結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)分析。暫估應(yīng)付款。五、具體實施程序應(yīng)付賬款：復(fù)核應(yīng)付賬款、預(yù)付款項貸方累計發(fā)生額與存貨、固定資產(chǎn)等借方累計發(fā)生額是否配比，關(guān)注差異原因。預(yù)收款項：<關(guān)注：大額預(yù)收款項是否應(yīng)轉(zhuǎn)收入、長期掛賬預(yù)收款項的合理性>其他應(yīng)付款：檢查其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容。<關(guān)注點：賬齡較長是否存在利用本科目隱瞞收入、賬齡合理性、是否存在或有事項、訴訟、大額款項性質(zhì)>五、具體實施程序應(yīng)付職工薪酬收集的主要資料：工資制度、人員名單（盡可能為標(biāo)明部門、職位或崗位的人員名單）、社會保險制度、辭退計劃、考勤表、非貨幣性福利計劃執(zhí)行情況統(tǒng)計表、勞動合同、招聘、培訓(xùn)、辭退等人事制度。五、具體實施程序應(yīng)付職工薪酬實施的實質(zhì)性程序：分析性復(fù)核、測算、前后期比較。關(guān)注點：是否全部購買社會保險、虛擬的職員名單的舞弊、強(qiáng)制性辭退制度是否符合國家法律法規(guī)、分?jǐn)偸欠窈侠?。五、具體實施程序應(yīng)交稅費(fèi)收集的主要資料：稅收優(yōu)惠批文、納稅申報表（增值稅等稅種的國稅申報表、營業(yè)稅等稅種的地稅申報表、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、稅收退還通知書（或減免稅批文）、年度所得稅匯算清繳報告。稅種認(rèn)定表、稅率表、一般納稅人認(rèn)定證書、稅務(wù)專項檢查報告。五、具體實施程序應(yīng)交稅費(fèi)實施的實質(zhì)性程序：測算、檢查。關(guān)注點：小稅種（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地稅、契稅、個人所得稅）計繳正確性、稅務(wù)糾紛。五、具體實施程序長期應(yīng)付款（含未確認(rèn)融資費(fèi)用）收集的主要資料：詢證函、融資租賃合同。五、具體實施程序長期應(yīng)付款（含未確認(rèn)融資費(fèi)用）實施的實質(zhì)性程序：函證、測算、記錄檢查。關(guān)注點：支付方式及期限是否符合合同約定、是否采用實際利率。五、具體實施程序?qū)ｍ棏?yīng)付款收集的主要資料：撥款批文、涉及項目資料。五、具體實施程序?qū)ｍ棏?yīng)付款實施的實質(zhì)性程序：檢查。關(guān)注點：是否屬于專項應(yīng)付款。五、具體實施程序遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債收集的主要資料：會計政策、所得稅匯算清繳審核報告。五、具體實施程序遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債實施的實質(zhì)性程序：檢查會計政策是否復(fù)核正確、復(fù)核重算。關(guān)注點：確認(rèn)是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。稅率變動。所得稅資產(chǎn)與所得稅負(fù)債核算項目之間相互不能抵消。五、具體實施程序預(yù)計負(fù)債收集的主要資料：或有事項相關(guān)文件和憑證、函證。五、具體實施程序預(yù)計負(fù)債實施的實質(zhì)性程序：函證：a、向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證；b、向銀行函證商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保等或有事項，詢問銷售人員并獲取對產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、銷售和實際維修費(fèi)用支付情況檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)簽訂的待執(zhí)行合同、合同各方往來信函等，以識別虧損合同。復(fù)核被審計單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)。檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否對外公告詳細(xì)和正式的重組計劃而承擔(dān)了重組義務(wù)。檢查是否因在投資合同中約定對被投資單位的超額虧損承擔(dān)額外損失。復(fù)核預(yù)計負(fù)債估算金額正確性。五、具體實施程序?qū)嵤召Y本、資本公積收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、有關(guān)合同、政府批文、驗資報告、評估報告。五、具體實施程序?qū)嵤召Y本、資本公積實施的實質(zhì)性程序：檢查公司章程、協(xié)議等，出資方式、金額等是與實際相符。核對驗資報告與實收資本、資本公司-資本溢價賬務(wù)處理是否相符。檢查出資相關(guān)進(jìn)賬單據(jù)。檢查非本位幣出資的折算匯率極其會計處理是否符合規(guī)定。檢查減資是否復(fù)核規(guī)定以及是否履行相關(guān)手續(xù)。檢查資本公積--其他資本公積處理是否正確。關(guān)注點：首次承接應(yīng)取得歷次驗資報告。五、具體實施程序盈余公積（應(yīng)付股利）、未分配利潤收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀(jì)要、股東(大)會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料。五、具體實施程序盈余公積（應(yīng)付股利）、未分配利潤實施的實質(zhì)性程序：審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數(shù)、計提比例是否符合有關(guān)規(guī)定。新會計準(zhǔn)則下不再計提公益金。審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定。如盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，核算同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資時支付的合并對價的賬面價值與被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額之間的出現(xiàn)借方差額資本公積不足沖減時沖減盈余公積和未分配利潤。五、具體實施程序營業(yè)收入收集的主要資料：兩個年度各月收入（主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)）明細(xì)表、主要產(chǎn)品兩個年度各月收入成本明細(xì)表、產(chǎn)品價格表、資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)貨單據(jù)、銷售退回單等表單。五、具體實施程序營業(yè)收入實施的實質(zhì)性程序：分析性復(fù)核。a、本期的產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格與上期比較變動是否異常。b、比較本期各月各類收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律。c、根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。分行業(yè)：a、加工制造業(yè)；b、運(yùn)輸業(yè)；c、房地產(chǎn)分銷售方式：一次性付款、分期、賒銷、按揭、出口（自營、代理）、截止性測試。關(guān)注點：關(guān)注收入的真實性和準(zhǔn)確性，收入確認(rèn)的時點、依據(jù)是否恰當(dāng)；通過比率或趨勢分析、非財務(wù)信息和財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系分析，關(guān)注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；通過銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨等其他項目的審計，對收入的合理性進(jìn)行佐證。五、具體實施程序營業(yè)成本收集的主要資料：見存貨項目。五、具體實施程序營業(yè)成本實施的實質(zhì)性程序：分析性復(fù)核。a、比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率。b、比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動趨勢。c、比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率。d、比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品銷售成本。編制成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。配比檢查。抽查XX月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬單，比較計入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。截止性測試