第3講稅改及實(shí)務(wù)操作(所得稅類)-姚淑華

稅法改革與實(shí)務(wù)操作

---渭南市會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)講解人：姚淑華第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作一、企業(yè)所得稅的納稅人及其扣繳義務(wù)人

（一）納稅人1.居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立；依照外國(guó)法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。注意：居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。注意：非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)僅就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）扣繳義務(wù)人第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。這里所說(shuō)的“其他所得”，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象1.銷售貨物；2.提供勞務(wù)所得；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得；5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；6.其他所得。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作三、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)：25%在中國(guó)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，如取得的收入與該場(chǎng)所有關(guān)的也按25%征稅。非居民企業(yè)，未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)但取得的收入與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，稅率為10%。（二）優(yōu)惠稅率1.小型微利企業(yè)：20%2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%四、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策（162）

★法定減免

★加速折舊優(yōu)惠

★加計(jì)扣除

★減計(jì)收入

★稅額抵免第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）

企業(yè)所得稅的計(jì)算：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

★應(yīng)納稅所得額：收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

★適用稅率：一般、優(yōu)惠稅率

★減免稅額：稅收優(yōu)惠

★抵免稅額：稅收優(yōu)惠政策、境外所得已納稅款

第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）

一、所得額計(jì)算(一)銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。根據(jù)本條的規(guī)定，“銷售貨物收入”主要是企業(yè)銷售以下幾類貨物而取得的收入：1.商品。是指進(jìn)入流通領(lǐng)域，專門用來(lái)交換的產(chǎn)品，是企業(yè)銷售貨物的最重要的類型。2.產(chǎn)品。是指企業(yè)生產(chǎn)的有形成果。3.原材料。是指原料和材料的合稱。原料主要是指來(lái)自采掘業(yè)和農(nóng)業(yè)的未經(jīng)加工的物品，如礦石、木材等；材料則是原料經(jīng)過(guò)加工后可直接用于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的物品，如生鐵。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）

4.包裝物。是指為包裝商品、產(chǎn)品而提供的各種容器。如桶、箱、瓶、壇、袋等，可隨同商品、產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，以及出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物，都是本條所稱企業(yè)銷售的包裝物。5.低值易耗品。包括使用年限在一年以下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料、使用年限在二年以下的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料以及使用年限在二年以上、但單位價(jià)值在2000元以下的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料。低值易耗品不同于固定資產(chǎn)的特點(diǎn)在于其周轉(zhuǎn)期限短、價(jià)值較低。(二)勞務(wù)收入的確認(rèn)

第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）暫行條例第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。上述各種勞務(wù)類型按以下方法確認(rèn)收入：企業(yè)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計(jì)量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入實(shí)施條例第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。(四)權(quán)益性投資收益實(shí)施條例第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。本條對(duì)股息、紅利收入的規(guī)定主要著重以下三個(gè)方面：1.股息、紅利收入，是由于權(quán)益性投資取得的。投資按照其目的不同可分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資：債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)而進(jìn)行的投資，如購(gòu)買國(guó)債、企業(yè)債券等。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）(五)利息收入實(shí)施條例第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。對(duì)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于持有至到期投資（主要是債權(quán)性投資）、貸款等的利息收入或某些金融負(fù)債的利息費(fèi)用的確認(rèn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)算確定。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）(六)租金收入實(shí)施條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而本條第二款規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定的支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）(七)特許權(quán)收入實(shí)施條例第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)的含義及范圍:特許權(quán)的范圍非常廣泛，既可能是單一性質(zhì)的法定權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）等；也可能是多種因素的組合，如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法、某種經(jīng)營(yíng)模式（如連鎖店經(jīng)營(yíng)）等。特許經(jīng)營(yíng)根據(jù)其權(quán)利對(duì)象的不同，大體可分為商標(biāo)特許經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品特許經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)、品牌特許經(jīng)營(yíng)、專利及商業(yè)秘密特許經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)模式特許經(jīng)營(yíng)等幾種類型。特許經(jīng)營(yíng)是民事行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、專利法等法律的規(guī)定進(jìn)行。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（二）(八)不征稅收入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。(九)免稅收入★國(guó)債利息收入★符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益★在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。★符合條件的非營(yíng)利組織的收入第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）二、企業(yè)所得稅的稅前扣除范圍(一)成本實(shí)施條例第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。1.必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本企業(yè)所發(fā)生的成本必須是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的支出或者耗費(fèi)，在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的支出，不得作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本予以認(rèn)定。也就是說(shuō)，企業(yè)所發(fā)生的成本，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）2.銷售成本銷售成本，這主要是針對(duì)以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)而言。生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，將耗費(fèi)產(chǎn)品所需的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等，這些都屬于銷售成本的組成部分。3.銷貨成本銷貨成本，這主要是針對(duì)以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)而言。流通性企業(yè)本身并不直接制造可見(jiàn)的成品，而是通過(guò)向生產(chǎn)性企業(yè)購(gòu)買成品或者經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單包裝、處理就能出售的產(chǎn)品，通過(guò)購(gòu)入價(jià)與售出價(jià)的差額等，來(lái)獲取相應(yīng)的利潤(rùn)。所以，此類企業(yè)的成本主要是所銷售貨物的成本，而所銷售的貨物是購(gòu)置于生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)以購(gòu)買價(jià)（含括了生產(chǎn)性企業(yè)所獲取的利潤(rùn)）為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出，就是銷貨成本。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）4.業(yè)務(wù)支出業(yè)務(wù)支出，主要是針對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)而言的成本概念。與制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)不同，服務(wù)業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)，從廣義上也可以稱之為“產(chǎn)品”，但是從根本上說(shuō)這種“產(chǎn)品”往往是無(wú)形的勞務(wù)，雖然在提供服務(wù)過(guò)程中也可能需要一定的輔助材料，但是它必須借助于服務(wù)業(yè)企業(yè)特有的人工或者技術(shù)，所以服務(wù)業(yè)企業(yè)的成本就稱之為業(yè)務(wù)支出，以區(qū)別于制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，它的成本主要含括提供服務(wù)過(guò)程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。5.其他耗費(fèi)(二)費(fèi)用實(shí)施條例第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）準(zhǔn)予稅前扣除的費(fèi)用，可以從以下幾方面來(lái)理解：1.必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的支出或者耗費(fèi)，在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的支出，不得作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用予以認(rèn)定。也就是說(shuō)，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。2.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)所生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，而企業(yè)為銷售商品，必然將發(fā)生一定的支出，這部分支出是企業(yè)為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的支出，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）3.管理費(fèi)用管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門等為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)（包括總部行政管理人員工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等）、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)費(fèi)）、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等）。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）4.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用。實(shí)踐中，一個(gè)企業(yè)很少能做到不借助外來(lái)資金來(lái)滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)發(fā)生的資金拆借行為較為普遍，為此企業(yè)要發(fā)生一定的費(fèi)用，這些費(fèi)用就是被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等。(三)稅金及附加實(shí)施條例第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。企業(yè)所交付的稅收種類很多，性質(zhì)也不一樣，雖然都與企業(yè)取得收入有關(guān)，但企業(yè)所交付的有些稅收可能是企業(yè)取得收入之后所繳納的稅收，或者并不是由企業(yè)直接所負(fù)擔(dān)的稅收，對(duì)于企業(yè)所繳納的這類稅收是不允許稅前列支扣除的。本條就是基于這個(gè)考慮，對(duì)不允許稅前扣除的稅金作了除外規(guī)定。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）（四）凈損失及其扣除規(guī)定根據(jù)本條第二款的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的損失，必須是減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，并按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。為了分散或者減少損失，企業(yè)就自身可能遭受的，又無(wú)法明確預(yù)測(cè)的事項(xiàng)，向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保，以期在損失發(fā)生時(shí)，從保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)獲取相應(yīng)的補(bǔ)償。另外，企業(yè)所發(fā)生的損失，很多情況下是存在責(zé)任人的，即這些損失是由其他責(zé)任人所造成的，責(zé)任人對(duì)這些損失負(fù)有相應(yīng)的賠償?shù)让袷仑?zé)任，企業(yè)可以從責(zé)任人那里獲取相應(yīng)的賠償款。而企業(yè)所得稅法稅前扣除所稱的損失，是企業(yè)的實(shí)際損失，企業(yè)獲得相應(yīng)保險(xiǎn)賠款或者責(zé)任人賠償部分，不屬于企業(yè)所實(shí)際承擔(dān)的損失，不應(yīng)允許稅前扣除。所以，允許稅前扣除的損失，就限于企業(yè)發(fā)生的減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）(五)其他支出除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體確認(rèn)(一)工資薪金支出的稅前扣除實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)的處理做法一致。目前，我國(guó)發(fā)票管理制度尚待完善、發(fā)票管理亟待加強(qiáng)，納稅人的稅法遵從意識(shí)有待提高，對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除實(shí)行比例限制，有利于保護(hù)稅基，防止企業(yè)利用給職工搞福利為名侵蝕稅基，減少稅收漏洞。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）

(三)保險(xiǎn)費(fèi)等的扣除實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。1.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的扣除:扣除的對(duì)象包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，除此之外的保險(xiǎn)費(fèi)支出，都不能納入本項(xiàng)范圍予以稅前扣除?？鄢姆秶蜆?biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù)。

2.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）3.特種保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)施條例第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。(四)利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）(五)借款費(fèi)用實(shí)施條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。需要注意的是，借款費(fèi)用應(yīng)否資本化與借款期間長(zhǎng)短無(wú)直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期借款，并且沒(méi)有指定用途，當(dāng)期也沒(méi)有發(fā)生購(gòu)置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。但是，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）(六)匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。(七)業(yè)務(wù)招待費(fèi)借鑒國(guó)際做法，結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理難度大，堅(jiān)持從嚴(yán)控制的要求，實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，各國(guó)一般都強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理。管理的具體要求主要包括:加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理。企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）(八)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出分別實(shí)行比例扣除的政策，外資企業(yè)則允許據(jù)實(shí)扣除。實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這主要考慮：一是許多行業(yè)反映，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必須的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)允許在稅前扣除；三是廣告費(fèi)具有一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)；四是目前我國(guó)的廣告市場(chǎng)不規(guī)范，有的甚至以虛假?gòu)V告欺騙消費(fèi)者。實(shí)行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費(fèi)支出一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，也有利于規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）(九)環(huán)保性專項(xiàng)資金的扣除實(shí)施條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。較之原內(nèi)資、外資稅法，本條是新增的內(nèi)容，主要是體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策對(duì)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的扶持和鼓勵(lì)功能。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走了一段相對(duì)較長(zhǎng)的粗放型發(fā)展模式道路，很大程度上是以犧牲自然環(huán)境為代價(jià)的，企業(yè)所承擔(dān)的相應(yīng)自然環(huán)境的保護(hù)義務(wù)較少，這類社會(huì)義務(wù)也常為企業(yè)所忽視，這些都不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)長(zhǎng)期發(fā)展，通過(guò)各種政策，包括稅收政策，來(lái)激勵(lì)企業(yè)履行此類社會(huì)義務(wù)已日受重視。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）(十)租賃費(fèi)的扣除實(shí)施條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。(十一)公益性捐贈(zèng)支出實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)（含）的部分。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（三）五、禁止扣除的項(xiàng)目(一)贊助支出；(二)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金；(三)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；(四)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；(五)企業(yè)所得稅款；(六)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；(七)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；(九)稅收滯納金。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（四）六、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和使用稅率倆個(gè)要素、在實(shí)際計(jì)算過(guò)程中，所得額的計(jì)算有兩種方法：1.直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損2.間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+（-）納稅調(diào)整項(xiàng)目金額第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（四）例題：某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下，（1）產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；（2）銷售成本2600萬(wàn)元；（3）銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中含廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元、新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；（4）銷售稅金160萬(wàn)元（其中增值稅120萬(wàn)元）；（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額為200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2013年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（四）解析：間接計(jì)算法（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=650-4000×15%=50(萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=25-25×60%=10（萬(wàn)元），4000×5‰=20（萬(wàn)元）＞25×60%=15（萬(wàn)元）；新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減所得額=40×50%=20（萬(wàn)元）；捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4（萬(wàn)元）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1（萬(wàn)元）；職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3（萬(wàn)元）；職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2（萬(wàn)元）；稅收滯納金應(yīng)調(diào)增所得額6萬(wàn)元；（3）應(yīng)納稅所得額=80+50+10-20+20.4+1+3+2+6=152.4（萬(wàn)元）（4）2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅為=152.4×25%=38.1（萬(wàn)元）第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（四）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)練習(xí)題：

1.工資薪金支出的種類(多選)（ABCD）A、年終加薪B、加班工資C、附加工資D、保留工資2.以下哪些可以作為勞動(dòng)保護(hù)支出扣除(多選)（ABCD）A、采煤工人手套B、道路施工企業(yè)防暑降溫品C、確因工作需要發(fā)生的支出D、為雇員配備的物品3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的管理主要要加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理，企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的(判斷)（√）4.管理費(fèi)等的扣除規(guī)定中不得扣除費(fèi)用包括(多選)（ABC）A、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的資金和特許權(quán)使用費(fèi)C、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息D、銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（四）(二)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×實(shí)際征收率其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;2．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;3．其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。(三)境外所得抵扣稅額的計(jì)算（限額抵免）抵免限額=境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)的所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（四）【例題1·單選題】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2010年取得境內(nèi)甲公司投資收益100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值80萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元。2010年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。A．12B．14C．18D．36【答案】A【解析】財(cái)產(chǎn)凈值=80-20=60(萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100+(80-60)]×10%=12(萬(wàn)元)。【例題2·單選題】2011年3月，某公司向一非居民企業(yè)支付利息26萬(wàn)元、特許權(quán)使用費(fèi)40萬(wàn)元、財(cái)產(chǎn)價(jià)款120萬(wàn)元(該財(cái)產(chǎn)的凈值為50萬(wàn)元)，該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。(2011年)A．13．6B．20．6C．27．2D．41．2【答案】A【解析】該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=(26+40+120-50)×10%=13．6(萬(wàn)元)。第三講企業(yè)所得稅改革與實(shí)務(wù)操作（四）七、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置小企業(yè)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”。2.會(huì)計(jì)處理方法小企業(yè)采用“應(yīng)付稅款法”，按應(yīng)稅所得額計(jì)算所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”。實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”。

～企業(yè)所得稅講述結(jié)束～第三講個(gè)人所得稅改革與實(shí)務(wù)操作

一、個(gè)人所得稅的納稅人1.居民納稅義務(wù)人（負(fù)全部納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所（2）無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人2.非居民納稅人（僅就境內(nèi)收入納稅）無(wú)住所，在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。二、個(gè)人所得稅的征稅范圍工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征