第六章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)核算

第六章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算1會(huì)計(jì)學(xué)

一、收入概述收入的特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特點(diǎn)：1、收入的來(lái)源是企業(yè)的日?；顒?dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。2、收入的表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的增加（應(yīng)收帳款、貨幣資金）、負(fù)債（預(yù)收賬款）的減少。3、收入的結(jié)果將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括替第三方或客戶代收的款項(xiàng)。第一節(jié)營(yíng)業(yè)收入2會(huì)計(jì)學(xué)

收入的分類按收入的形成原因，可分為：

1、商品銷售收入。銷售產(chǎn)成品、商品形成的收入。以商品投資、捐贈(zèng)及自用，在會(huì)計(jì)上不作為銷售商品處理，屬于“視同銷售行為”。

2、提供勞務(wù)收入。服務(wù)性企業(yè)收入的基本內(nèi)容，如提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗滌、咨詢、代理培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。如商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。

4、建造合同收入。企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的收入。3會(huì)計(jì)學(xué)按照企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，可分為：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。工業(yè)性企業(yè)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供加工勞務(wù)等取得的收入。商品流通企業(yè)：銷售商品獲得的收入。服務(wù)性企業(yè)：客房收入、餐飲收入等。2、其他業(yè)務(wù)收入——主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。4會(huì)計(jì)學(xué)

二、商品銷售收入商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

確認(rèn)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。風(fēng)險(xiǎn)——主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。報(bào)酬——指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如商品價(jià)值的增加、商品的使用形成的經(jīng)濟(jì)利益。5會(huì)計(jì)學(xué)

2、企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。A軟件咨詢公司把一種成套軟件銷售給某客戶，如對(duì)該軟件進(jìn)行日常管理和更新，必須受客戶的委托。

6會(huì)計(jì)學(xué)

3、收入的金額能可靠計(jì)量。4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)。5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。7會(huì)計(jì)學(xué)

商品銷售收入的計(jì)量：商品銷售收入應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣（按總價(jià)法核算）。發(fā)生銷售折讓、銷售退回直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。

8會(huì)計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)：委托收款、托收承付方式的，產(chǎn)品發(fā)出，發(fā)票賬單遞交銀行辦妥手續(xù)后確認(rèn)收入。交款提貨方式的，款收到，發(fā)票提貨單交給買方，確認(rèn)收入。委托代銷的，如采用收取手續(xù)費(fèi)方式，等收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。預(yù)收貨款銷售的，商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。出口銷售的，根據(jù)出口商品的成交方式。成交方式不同，商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)間不同。9會(huì)計(jì)學(xué)

商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等帳戶。

1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算交款提貨銷售借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）托收承付方式借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）10會(huì)計(jì)學(xué)

2、預(yù)收貨款銷售的核算預(yù)收款銷售在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收帳款發(fā)出商品借：預(yù)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）11會(huì)計(jì)學(xué)

3、企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)條件商品已經(jīng)發(fā)出，但不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶。商品發(fā)出時(shí)，借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品應(yīng)收的增值稅，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）如果客戶情況好轉(zhuǎn)，借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品12會(huì)計(jì)學(xué)

4、有現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣銷售業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)提供的債務(wù)折扣?，F(xiàn)金折扣是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法。13會(huì)計(jì)學(xué)

按總價(jià)法核算：借：應(yīng)收賬款（總價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款按凈價(jià)法核算：借：應(yīng)收賬款（凈價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）14會(huì)計(jì)學(xué)

5、銷售折讓業(yè)務(wù)的核算銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的折讓。實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）貸：銀行存款15會(huì)計(jì)學(xué)

6、分期收款銷售的核算分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶。發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）16會(huì)計(jì)學(xué)

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品17會(huì)計(jì)學(xué)

7、銷售退回業(yè)務(wù)的核算銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只需將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果銷售方采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品18會(huì)計(jì)學(xué)

（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19會(huì)計(jì)學(xué)

（3）如果在12月31日至年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。在這種情況下，企業(yè)通過(guò)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目。經(jīng)過(guò)調(diào)整以后，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。20會(huì)計(jì)學(xué)

例題:長(zhǎng)江公司2010年6月15日銷售一批商品給大華公司，增值稅發(fā)票注明價(jià)款50000，稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。大華公司于6月22日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。7月20日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。銷售收入確認(rèn)時(shí)借：應(yīng)收賬款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000貸：庫(kù)存商品2600021會(huì)計(jì)學(xué)

收到貨款時(shí),借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款585007月20日被退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000沖減成本借：庫(kù)存商品26000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600022會(huì)計(jì)學(xué)

若該商品的銷售退回發(fā)生于2011年2月10日，長(zhǎng)江公司適用的所得稅率為25%，2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日為2011年4月10日。該公司在2月10日收到退貨時(shí),調(diào)整2010年度的銷售收入借：以前年度損益調(diào)整49000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8500貸：銀行存款57500調(diào)整2010年度的銷售成本，借：庫(kù)存商品26000貸：以前年度損益調(diào)整2600023會(huì)計(jì)學(xué)

調(diào)整2010年的應(yīng)交所得稅=（50000-1000-26000）×25%=5750借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅5750貸：以前年度損益調(diào)整5750以前年度損益調(diào)整490002600057501725024會(huì)計(jì)學(xué)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)17250貸：以前年度損益調(diào)整17250同時(shí)，長(zhǎng)江公司還需調(diào)整2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：庫(kù)存商品+26000銀行存款-57500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅-5750—應(yīng)交增值稅-8500未分配利潤(rùn)-17250利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-50000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-26000財(cái)務(wù)費(fèi)用-1000所得稅費(fèi)用-575025會(huì)計(jì)學(xué)

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，采用完成合同法確認(rèn)收入，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。如果勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法——按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。26會(huì)計(jì)學(xué)

提供勞務(wù)收入的核算設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“勞務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶。服務(wù)性企業(yè)平時(shí)發(fā)生成本、費(fèi)用支出時(shí)，計(jì)入“勞務(wù)成本”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶?！皠趧?wù)成本”賬戶期末有余額，列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目。27會(huì)計(jì)學(xué)

1、在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的核算按完成合同法確認(rèn)收入：確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生勞務(wù)成本，借：勞務(wù)成本貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅28會(huì)計(jì)學(xué)

2、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則按完工百分比法確認(rèn)收入。本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的費(fèi)用確定勞務(wù)完成程度的方法（1）已完工作的測(cè)量（2）按已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定（3）按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定29會(huì)計(jì)學(xué)

3、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且交易結(jié)果不能可靠估計(jì)。（1）按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)牟糠纸瑁侯A(yù)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本30會(huì)計(jì)學(xué)

（2）如預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償，將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，借：勞務(wù)成本貸：銀行存款確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本31會(huì)計(jì)學(xué)四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入、使用費(fèi)收入及資產(chǎn)租金收入。（1）利息收入：讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收人及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存貸款利率確定。利息收入=本金×存續(xù)期間×利率32會(huì)計(jì)學(xué)

（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取提的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。33會(huì)計(jì)學(xué)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

1、使用費(fèi)收入的核算使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收人；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收人。如果合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。34會(huì)計(jì)學(xué)例，甲向乙轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定乙公司每年年末按年銷售收入的10％支付甲公司使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年乙公司銷售收入1000000元；第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入15000035會(huì)計(jì)學(xué)

2、利息收入的核算利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。企業(yè)期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入時(shí)，借：應(yīng)收利息貸：其他業(yè)務(wù)收入36會(huì)計(jì)學(xué)五、投資收益投資收益的確認(rèn)投資收益是指企業(yè)在各種投資活動(dòng)中（包括債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等）所取得的收益或發(fā)生的損失。主要體現(xiàn)在：（1）來(lái)源于金融資產(chǎn)的投資收益（2）來(lái)源于長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益（3）來(lái)源于非貨幣性資產(chǎn)交換的投資收益（4）來(lái)源于債務(wù)重組的投資收益37會(huì)計(jì)學(xué)投資收益的會(huì)計(jì)處理通過(guò)“投資收益”賬戶核算。貸方登記所取得的收入，借方登記發(fā)生的損失，期末將投資收益凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。38會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)費(fèi)用

一、費(fèi)用概述定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：1、費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源，表現(xiàn)為企業(yè)資金支出，是經(jīng)濟(jì)利益的流出2、費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。39會(huì)計(jì)學(xué)

費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。（1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

如結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

40會(huì)計(jì)學(xué)（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如罰款支出、資產(chǎn)減值、或有資產(chǎn)。（3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

如擔(dān)保責(zé)任。41會(huì)計(jì)學(xué)

費(fèi)用的分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。（2）按與業(yè)務(wù)量的關(guān)系固定費(fèi)用：指費(fèi)用總額與業(yè)務(wù)量變化無(wú)直接關(guān)聯(lián)而保持相對(duì)穩(wěn)定的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資等。變動(dòng)費(fèi)用：指費(fèi)用總額隨業(yè)務(wù)量變化而發(fā)生變化的費(fèi)用。如原材料、計(jì)件工資等。42會(huì)計(jì)學(xué)

二、期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用，又稱為不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，該種費(fèi)用在本期發(fā)生或確認(rèn)，直接從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償。管理費(fèi)用指企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。43會(huì)計(jì)學(xué)

上述管理費(fèi)用通過(guò)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行總分類核算，按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。44會(huì)計(jì)學(xué)

發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用45會(huì)計(jì)學(xué)

銷售費(fèi)用指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。46會(huì)計(jì)學(xué)

財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”等科目核算，不在本科目核算。47會(huì)計(jì)學(xué)

三、生產(chǎn)費(fèi)用的核算產(chǎn)品成本核算的一般程序1.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)2.按照各成本計(jì)算對(duì)象對(duì)本期計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本。3.對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。48會(huì)計(jì)學(xué)帳戶設(shè)置

(1)“生產(chǎn)成本”賬戶。反映生產(chǎn)階段中成本、費(fèi)用的主要賬戶，企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用，最后都要?dú)w集到這個(gè)賬戶。可按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。（2）“制造費(fèi)用”賬戶，反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的帳戶。（3）“庫(kù)存商品”賬戶，反映已經(jīng)生產(chǎn)完成，并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以出售的產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本。49會(huì)計(jì)學(xué)

生產(chǎn)成本直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的原材產(chǎn)品完工時(shí)轉(zhuǎn)出料直接從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)分配后計(jì)入的制造費(fèi)用余額代表期末的在產(chǎn)品成本50會(huì)計(jì)學(xué)

舉例假定某企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）為生產(chǎn)#871產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料2000千克，每千克80元；為生產(chǎn)#872產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料1000千克，每千克50元。借：生產(chǎn)成本-#871160000-#87250000

貸：原材料210000

（2）以現(xiàn)金支付車間辦公用品費(fèi)400元借：制造費(fèi)用400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金40051會(huì)計(jì)學(xué)

（3）結(jié)算本月份應(yīng)付的職工工資，生產(chǎn)工人工資100000元，其中#871生產(chǎn)工人工資80000元，#872生產(chǎn)工人工資20000元；車間管理人員工資8400元，廠部管理人員工資15670元。借：生產(chǎn)成本-#87180000-#87220000制造費(fèi)用8400管理費(fèi)用15670貸：應(yīng)付職工薪酬12407052會(huì)計(jì)學(xué)（4）攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的預(yù)付設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)300元借：制造費(fèi)用300貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用300（5）按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間3600元，企業(yè)管理部門1200元。借：制造費(fèi)用3600管理費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊480053會(huì)計(jì)學(xué)

（6）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。假定按生產(chǎn)工人工資比例分配。12700/（80000+20000）=0.127#871=0.127×80000=10160#872=0.127×20000=2540借：生產(chǎn)成本-#87110160-#8722540貸：制造費(fèi)用1270054會(huì)計(jì)學(xué)

（7）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。#871產(chǎn)品1000件全部完工。#872產(chǎn)品尚未完工。生產(chǎn)成本-#8711600008000010160250160

55會(huì)計(jì)學(xué)

借：庫(kù)存商品250160貸：生產(chǎn)成本-#871250160

56會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)利潤(rùn)

一、利潤(rùn)的含義

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失）。

57會(huì)計(jì)學(xué)

二、利潤(rùn)的計(jì)算

1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益

2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

3、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用58會(huì)計(jì)學(xué)

營(yíng)業(yè)收入，指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入總額。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營(yíng)業(yè)成本，指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。

營(yíng)業(yè)稅金及附加，指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

資產(chǎn)減值損失，指企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。59會(huì)計(jì)學(xué)

公允價(jià)值變動(dòng)損益，指企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)額。

營(yíng)業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。

營(yíng)業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。60會(huì)計(jì)學(xué)

三、資產(chǎn)減值損失

指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。企業(yè)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”帳戶進(jìn)行核算，按資產(chǎn)減值項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。具體包括：應(yīng)收帳款的“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等。企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。61會(huì)計(jì)學(xué)

四、營(yíng)業(yè)外收入

包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，是一種純收入，不需要與不可能與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。

62會(huì)計(jì)學(xué)

處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得：