第1章國際稅收

2023/2/3國際稅收1－1國際稅收

InternationalTaxation胡霞hulele2000@163.com2023/2/3國際稅收1－2第1章國際稅收導(dǎo)論

國際稅收的含義

國際稅收問題的產(chǎn)生

國際稅收的發(fā)展趨勢2023/2/3國際稅收1－31.1國際稅收的含義1.1.1什么是國際稅收1.1.2國際稅收的本質(zhì)1.1.3國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別2023/2/3國際稅收1－41.1國際稅收的含義1.1.1什么是國際稅收(InternationalTaxation)國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。

國際重復(fù)征稅及其減除辦法降低關(guān)稅壁壘國際避稅與反避稅國際稅收協(xié)定2023/2/3國際稅收1－51.1國際稅收的含義1.1.2國際稅收的本質(zhì)國際稅收的本質(zhì)實質(zhì)上是國家與國家之間的稅收關(guān)系。2023/2/3國際稅收1－61.1國際稅收的含義國家之間的稅收關(guān)系體現(xiàn)在：1.國家之間的稅收分配關(guān)系

主要是對同一課稅對象由哪國征稅或征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。如：解決所得稅、商品稅重復(fù)征稅問題，跨國公司國際避稅2.國家之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系

（1）合作性協(xié)調(diào)：國家之間通過談判達成協(xié)議。（2）非合作性協(xié)調(diào)：一個國家由于其他國家競爭壓力的驅(qū)使，在其他國家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度。2023/2/3國際稅收1－71.1國際稅收的含義1.1.3國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別

國際稅收與國家稅收的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：（1）國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)；

（2）國家稅收又要受到國際稅收方面一些因素的影響。2023/2/3國際稅收1－81.1國際稅收的含義國際稅收與國家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：（1）國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強制課征形式，而國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進行的強制課征形式；（2）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作用所形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；（3）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨的稅種

。2023/2/3國際稅收1－91.1國際稅收的含義在分析國際稅收與國家稅收的關(guān)系問題時特別需要注意：1、不能把國際稅收與涉外稅收相混淆；2、不應(yīng)把一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得（統(tǒng)稱為跨國納稅人的跨國所得）課征的稅收視同為國際稅收。一國政府專門為本國境內(nèi)的外國人、外國企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅收。2023/2/3國際稅收1－101.2稅收分類稅收分類商品課稅所得課稅財產(chǎn)課稅……2023/2/3國際稅收1－111.2稅收分類商品課稅（也稱流轉(zhuǎn)稅，屬于間接稅）的分類：1、國內(nèi)商品稅：增值稅：以增值額（產(chǎn)品在某一階段的銷售額扣除投入的原材料、中間產(chǎn)品等物耗后的余額）為計稅依據(jù)的稅種，生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域的貨物銷售都屬于增殖稅征稅范圍。營業(yè)稅：指對服務(wù)業(yè)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等征收的稅種。消費稅：以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象。2、關(guān)稅：指一國政府對進出國境（或關(guān)境）的商品課征的稅收。進口稅（ImportDuties，對進口商品課征的關(guān)稅）出口稅（ExportDuties，對出口商品課征的關(guān)稅）過境稅（TransitDuties，對過境商品課征的關(guān)稅）2023/2/3國際稅收1－121.2稅收分類所得課稅（屬于直接稅）的分類

：1、個人所得稅:

分類所得稅制：對各類所得分別按照不同的稅率和方式分別課征。綜合所得稅制：對納稅人的所得不加區(qū)分，將其所得匯總以后按統(tǒng)一的稅率和方式征稅。混合所得稅制：將納稅人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的稅率和方式納稅。2、公司所得稅：

一般采用綜合所得稅制，有些國家對資本利得規(guī)定較低的稅率。3、預(yù)提所得稅：是按預(yù)提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付所得時為其代扣代繳稅款）課征的一種個人所得稅或公司所得稅。預(yù)提稅課稅對象一般為股息、利息、特許權(quán)使用費。2023/2/3國際稅收1－131.2稅收分類財產(chǎn)課稅的分類：1、對納稅人擁有的財產(chǎn)課征的稅收：個別財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅（又稱財富稅）：如法國2、對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收：贈與稅：對納稅人生前轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)進行的課稅；死亡稅：對納稅人死后轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)即遺產(chǎn)進行的課稅，分遺產(chǎn)稅和繼承稅。2023/2/3國際稅收1－14典型國家房產(chǎn)稅的成效單位：%國家房地產(chǎn)稅占地方稅收收入的份額澳大利亞60.0加拿大53.3日本45.3美國29.0南非21.0德國15.52023/2/3國際稅收1－151.3稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1.3稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1.商品課稅對國際貿(mào)易的影響關(guān)稅與國際貿(mào)易：進口關(guān)稅的壁壘作用國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易2.所得課稅對國際投資的影響對國際直接投資的影響：東道國所得課稅對國際直接投資的影響居住國所得課稅對國際直接投資的影響對國際間接投資的影響：從東道國角度：東道國所得稅制度對小股權(quán)比重的股票國際投資的影響與對國際直接投資的影響相似；對債券國際投資影響最大的是利息預(yù)提稅。從居住國角度：是否允許納稅人進行外國稅收抵免直接關(guān)系到跨國間接投資的總體稅負水平。3.財產(chǎn)課稅對國際投資的影響

（下頁）2023/2/3國際稅收1－161.3稅收對國際經(jīng)濟活動的影響分析財產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性：所得課稅是對財富的流量即增量課稅，財產(chǎn)課稅是對財富的存量課稅。例如，假定資產(chǎn)價值為1000元，市場年利率為10%，這時資產(chǎn)的年收益為100元，如果政府課征5%的財產(chǎn)稅，稅額為50元，這相當(dāng)于對資產(chǎn)收益課征50%的所得稅。我們可以用公式來表述財產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)V為資產(chǎn)的價值，Y為資產(chǎn)的年收益，i為市場利息率，則有：

Y＝iV或V＝Y(jié)／i

設(shè)財產(chǎn)稅稅率為tp，所得稅稅率為ty，為了使財產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有：

tpY／i＝tyY或ty

＝tp/i

在上面的例子中，財產(chǎn)稅稅率tp為5%，市場利息率i為10%，因而所得稅稅率ty一定等于50%。

因此，財產(chǎn)稅稅率過高與所得稅稅率過高一樣都是不利于吸引外資的；同時也要注意財產(chǎn)稅的國際重復(fù)征稅問題。

2023/2/3國際稅收1－171.4國際稅收問題的產(chǎn)生（以下部分自學(xué)）1.4國際經(jīng)濟發(fā)展與國際稅收問題的產(chǎn)生1.商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的產(chǎn)生2.所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生3.財產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生2023/2/3國際稅收1－181.5國際稅收的發(fā)展趨勢1．在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容；2．在所得課稅領(lǐng)域，國與國之間的稅收競爭將更為激烈，為了防止“財政降格”(fiscaldegradation)的情況發(fā)生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協(xié)調(diào)；3．隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會有更為廣闊的前景；4．各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為；5．隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決。2023/2/3國際稅收1－19經(jīng)合組織30個成員國公司所得稅稅率變化（一）

國別1996年2002年1996-2002年的變化

澳大利亞36.030.0

－6

奧地利34.034.00

比利時40.240.20

加拿大44.638.6

－6

捷克39.031.0

－8

丹麥34.030.0

－4

芬蘭28．029.01

法國36.734.3

－2

德國57.438.4

－19

希臘40.035．0

－5

匈牙利33.318.0

－15

冰島33.018.0

－15

愛爾蘭38.016.0

－22

意大利53.240.3

－13

日本51.642.0

－10

韓國33.029.7

－32023/2/3國際稅收1－20經(jīng)合組織30個成員國公司所得稅稅率變化

盧森堡40.330.4

－10

墨西哥34.035.01

荷蘭35.034.5

－1

新西蘭33.033.00

挪威28.028.00

波蘭40．028.0

－12

葡萄牙39.633.0

－7

斯洛伐克

—25.0

—

西班牙35.035.00

瑞典28.028.00

瑞士28.524.5

－4

土耳其44.033.0

－11

英國33.030.0

－3

美國40．040．0030國平均37.631.4

－6表1.1經(jīng)合組織30個成員國公司所得稅稅率變化一覽表（中央或聯(lián)邦與省或州兩級稅率之和）單位：%2023/2/3國際稅收1－211.3國際稅收的發(fā)展趨勢電子商務(wù)的迅速發(fā)展給國際稅收領(lǐng)域提出了一些新的課題：(1)電子商務(wù)交易中客戶所在國(所得來源國)