第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理與職業(yè)道德

第二章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理與職業(yè)道德本章內(nèi)容提示知識(shí)目標(biāo)：

了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍；理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的主要作用；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則；理解注冊(cè)計(jì)師職業(yè)道德的具體要求。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度

1.2業(yè)務(wù)范圍

1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第二章第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

2.1職業(yè)道德概述

2.2職業(yè)道德基本原則

2.3職業(yè)道德具體要求第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格考試注冊(cè)登記稅法經(jīng)濟(jì)法財(cái)務(wù)管理審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

任職資格

業(yè)務(wù)范圍

權(quán)限與義務(wù)

非鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)企業(yè)接受審計(jì)委托權(quán)調(diào)查取證權(quán)知識(shí)鏈接注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站http:///注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度1、報(bào)考條件（1）具有完全民事行為能力；（2）高等?？萍皩？埔陨蠈W(xué)歷；或會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)(統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級(jí)及中級(jí)以上技術(shù)職稱。2、考試組織：財(cái)政部組織成立全國(guó)考試委員會(huì)。全國(guó)考試委員會(huì)辦公室設(shè)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。3、成績(jī)認(rèn)定：考試每科實(shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。4、注冊(cè)登記：通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員的資格，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會(huì)員資格，必須按照規(guī)定加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且需要有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一種職業(yè)資格考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間為每年的4、5月份、9、10月份左右。（一）原制度考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。（二）新制度考試：新制度考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^(guò)專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

----專業(yè)階段考試：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；五年內(nèi)通過(guò)六科發(fā)放“專業(yè)階段合格證書(shū)”;----綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目。通過(guò)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全科合格資格證書(shū)。新增：不予注冊(cè)的情況：

(1)不具有完全民事行為能力的;

(2)因受刑事處罰的;(原來(lái)有年限)

(3)因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的;

(4)自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的;

鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)

非鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)鑒證對(duì)象不同提供保證程度不同區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)

審計(jì)業(yè)務(wù)：

(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本出具驗(yàn)資報(bào)告

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告

(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定其他審計(jì)業(yè)務(wù)出具相應(yīng)的報(bào)告審閱業(yè)務(wù)：程序簡(jiǎn)單、保證程度有限

----財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分、合同遵循情況、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)其他鑒證業(yè)務(wù)：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)見(jiàn)證、網(wǎng)域認(rèn)證相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：注意提供合理保證【例題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有

()。

A.驗(yàn)證企業(yè)資本

B.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核

C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息執(zhí)行商定程序

D.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

[答案]：ABD會(huì)計(jì)師事務(wù)所1、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所：由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書(shū)面協(xié)議的形式，共同出資、共同執(zhí)業(yè)，以各自財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。2、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。09年考試新增內(nèi)容國(guó)際上

我國(guó)法定的管理體制獨(dú)資合伙制股份有限制有限責(zé)任制法律規(guī)范政府監(jiān)督行業(yè)自律有限責(zé)任制合伙制組織形式1、設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件：

(1)有2名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人;(2)有書(shū)面協(xié)議;(3)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；(4)有固定的辦公場(chǎng)所。2、設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須符合下列條件：

(1)有5名以上的股東。

(2)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員

(3)不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊(cè)資本。

(4)有股東共同制定的章程。

(5)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱

(6)有固定的辦公場(chǎng)所。設(shè)立條件新增3、成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的條件

(1)持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)

(2)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

(3)成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰

(4)有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年

(5)成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒(méi)有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。設(shè)立條件新增http:///注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了解信息拓寬知識(shí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地方組織接受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳(局)和全國(guó)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)性自律組織協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

(一)會(huì)員代表大會(huì)本會(huì)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)。全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)每五年舉行一次。

(二)理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉理事若干人組成本會(huì)理事會(huì)。每屆理事會(huì)任期五年。

(三)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)秘書(shū)處，為協(xié)會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

(四)專門委員會(huì)與專業(yè)委員會(huì)理事會(huì)設(shè)若干專門委員會(huì)。1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)（1）審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；（2）擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；（3）組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以承接；（5）組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；（6）組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；（7）組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持；（8）開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；（10）代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)；（11）指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員種類

1)個(gè)人會(huì)員

2)團(tuán)體會(huì)員

3)名譽(yù)會(huì)員3.地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。其組織機(jī)構(gòu)和章程，由本地區(qū)會(huì)員代表大會(huì)依法確定，報(bào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和當(dāng)?shù)卣鞴苄姓C(jī)關(guān)備案并接受監(jiān)督和指導(dǎo)。執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員會(huì)計(jì)師事務(wù)所第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則基本要求專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范對(duì)客戶的責(zé)任（保密）對(duì)同行的責(zé)任（職業(yè)行為）其他責(zé)任（技術(shù)準(zhǔn)則）獨(dú)立性客觀性公正性業(yè)務(wù)勝任資格對(duì)助理人員責(zé)任職業(yè)謹(jǐn)慎不得保證未來(lái)事項(xiàng)執(zhí)業(yè)依據(jù)完成審計(jì)任務(wù)為客戶保密按規(guī)定收費(fèi)配合工作不得惡意競(jìng)爭(zhēng)不得互相詆毀不得兼職注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則具體要求①獨(dú)立性②專業(yè)勝任能力③保密④收費(fèi)與傭金⑤與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作⑥接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)⑦廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求

審計(jì)會(huì)計(jì)1)獨(dú)立性的含義是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,失去了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只是一種奢望。很難將保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表合理的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求

獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的一種公正無(wú)偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“表面獨(dú)立性”，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立性。區(qū)別實(shí)質(zhì)上獨(dú)立VS.形式上獨(dú)立具體是指審計(jì)人員必須與委托人和被審計(jì)單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立（即不偏不倚）時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。因此，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證，也是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作、進(jìn)而決定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)系

2)對(duì)獨(dú)立性的損害行為

(1)經(jīng)濟(jì)利益因素自身利益威脅

(2)自我評(píng)價(jià)因素密切關(guān)系威脅

(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系因素利害關(guān)系人

(4)外界壓力因素干預(yù)、威脅、降低收費(fèi)[多選]在考慮道德沖突事項(xiàng)后，會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問(wèn)題仍無(wú)法解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)（)

A.向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問(wèn)題

B.如果道德問(wèn)題涉及會(huì)員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會(huì)員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層(如董事會(huì))咨詢

C.會(huì)員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問(wèn)獲取專業(yè)建議(不違反保密原則的條件下獲得解決道德問(wèn)題的指導(dǎo))

D.會(huì)員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。ABCD可能影響損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的應(yīng)當(dāng)回避的事項(xiàng)有5種：①曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；③與委托單位負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)當(dāng)事人近親關(guān)系的；④擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為代理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；⑤其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些必要的措施以消除損害獨(dú)立性的因素一是從整體把握，采取以下措施，

1、事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師重視獨(dú)立性問(wèn)題，這是關(guān)鍵

2、事務(wù)所制訂有關(guān)政策和程序，這些政策和程序包括如何識(shí)別獨(dú)立性、如何識(shí)別損害獨(dú)立性的因素，如何評(píng)價(jià)損害獨(dú)立性嚴(yán)重程度以及如何采取相應(yīng)的措施；

3、進(jìn)行監(jiān)督，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所遵循獨(dú)立性是否到位；

4、溝通。二是針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)采取的措施有以下幾個(gè)方面，1、首先如安排鑒證小組以外注冊(cè)會(huì)計(jì)師去復(fù)核工作底稿，防止有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到影響，而事務(wù)所沒(méi)有發(fā)現(xiàn)；2、其次是定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包括負(fù)責(zé)這個(gè)項(xiàng)目的合伙人；3、與鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；4、向鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍，其目的是讓審計(jì)委員會(huì)了解審計(jì)程序和收費(fèi)高低，取得理解。5、制訂確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；6、將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?、當(dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，或解除業(yè)務(wù)約定。2003年2月3日，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡接到好朋友李杰的電話，說(shuō)有一個(gè)親戚開(kāi)辦的華東高科技公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望張凡能夠承接對(duì)該公司的審計(jì)。張凡聽(tīng)了一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為開(kāi)拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快的答應(yīng)了，同時(shí)張凡考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性，除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)外，另在業(yè)務(wù)約定中提出增加2萬(wàn)元趕工費(fèi)。并于2003年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。

做一做華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

找出案例中損害獨(dú)立性的行為？？2)專業(yè)勝任能力的含義是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果會(huì)員在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。沒(méi)有勝任能力就不能承接業(yè)務(wù)。審計(jì)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求

專業(yè)勝任能力(1)專業(yè)勝任能力的獲取;(2)專業(yè)勝任能力的保持。2003年2月3日，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡接到好朋友李杰的電話，說(shuō)有一個(gè)親戚開(kāi)辦的華東高科技公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望張凡能夠承接對(duì)該公司的審計(jì)。張凡聽(tīng)了一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為開(kāi)拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快的答應(yīng)了，同時(shí)張凡考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性，除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)外，另在業(yè)務(wù)約定中提出增加2萬(wàn)元趕工費(fèi)。并于2003年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。

回顧華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

張凡的專業(yè)勝任能力如何？？該案例中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受該公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力原則方面考慮，不能委派張凡承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，并具有豐富的軟件開(kāi)發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意華東高科技公司屬于私營(yíng)公司和以前年度沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩個(gè)方面所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該案例中，張凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問(wèn)時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所張凡承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合適？為什么？客戶尋求第二次意見(jiàn)如果某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶(其他所得客戶)而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生哪些威脅？想一想威脅產(chǎn)生的原因：如果第二次意見(jiàn)不是基于現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：

1.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通;

2.在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性;

3.向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件。如果要求提供第二次意見(jiàn)的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見(jiàn)。(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息(2)利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。保密義務(wù)保密義務(wù)的豁免保密3會(huì)員可以披露客戶涉密信息的情形

(1)法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán);

(2)法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為;

(3)會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，比如：接受行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查、答復(fù)行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)和調(diào)查、在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益和遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求?；蛴惺召M(fèi)傭金應(yīng)收賬款其他相關(guān)賬戶收費(fèi)與傭金注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金

4與職業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)，它們都是與鑒證業(yè)務(wù)不相容的。5不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)所內(nèi)職員不得擔(dān)任鑒證客戶的高層關(guān)鍵職位接受委托前的溝通是否接受委托變更事務(wù)所原因重大問(wèn)題上意見(jiàn)分歧接受委托后的溝通充分了解前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)問(wèn)題查看具有持續(xù)意義的工作底稿6接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招攬宣傳廣告會(huì)計(jì)報(bào)表綜合審計(jì)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳信息傳播非法手段過(guò)度宣傳7

知識(shí)拓展

從“安然事件”丑聞中思考安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性？中國(guó)審計(jì)網(wǎng)：http://獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí)，是否保持獨(dú)立性，正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)為：①安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過(guò)來(lái)的。至于從安達(dá)信辭職，到安然公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是不勝枚舉。②安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000年度，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會(huì)各界紛紛質(zhì)疑，既然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入，它能保持獨(dú)立嗎？安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在厲害沖突？它能夠以超然獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)不偏不倚的意見(jiàn)嗎？即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險(xiǎn)而堅(jiān)持立場(chǎng)嗎？1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍有哪些？2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有哪些職責(zé)？3、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制中，督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員的工作進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的目的包括哪些方面？4、列舉可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的事項(xiàng)。5、在哪些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶的有關(guān)信息而不屬于泄密？復(fù)習(xí)與思考

技能訓(xùn)練資料：A公司系B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2007年11月。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：（1）A公司由于財(cái)務(wù)困