第八章投資性房地產(chǎn)

第八章投資性房地產(chǎn)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求了解投資性房地產(chǎn)的概念、特征與范圍掌握投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量的原則和方法掌握投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式及其會(huì)計(jì)處理方法了解投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式，理解其換換日的確定方法，掌握其會(huì)計(jì)處理方法掌握投資性房地產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理方法2/4/20232本章重點(diǎn)及難點(diǎn)投資性房地產(chǎn)的概念、特征與范圍投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置2/4/20233本章結(jié)構(gòu)1.投資性房地產(chǎn)的概念與特征2.投資性房地產(chǎn)的范圍

3.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

5.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換6.投資性房地產(chǎn)的處置2/4/202341.投資性房地產(chǎn)的概念與特征房地產(chǎn)的含義土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國(guó)，土地指土地使用權(quán)，房屋指土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。投資性房地產(chǎn)的含義指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2/4/202351.投資性房地產(chǎn)的概念與特征投資性房地產(chǎn)的特征:投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售

2/4/202362.投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)擁有并已出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)2/4/202373.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量3.1投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和原則3.2投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則3.3外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量3.4自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量3.5非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量3.6與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出2/4/202383.1投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和原則基本條件（同時(shí)滿足）：符合投資性房地產(chǎn)的定義與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為租賃期開(kāi)始日，即土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開(kāi)始賺取租金的日期。對(duì)于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。2/4/202393.2投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則應(yīng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。2/4/2023103.3外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量原則只有在購(gòu)入的同時(shí)開(kāi)始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)；其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。賬務(wù)處理:成本模式公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款等此外，還應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目，核算投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的其與賬面余額的差異。2/4/2023113.3外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量例8－1：2007年5月10日，A公司計(jì)劃購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓用于對(duì)外出租。5月20日，A公司與B公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自寫(xiě)字樓購(gòu)買(mǎi)之日起就出租給B公司使用，為期3年。6月1日，A公司購(gòu)入寫(xiě)字樓，其實(shí)際成本為500萬(wàn)元，全部用銀行存款支付。假定不考慮其他因素，A公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。2/4/202312續(xù)例8-1A公司應(yīng)于6月1日編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)5000000

貸：銀行存款5000000問(wèn)題（1）如果A公司采用公允價(jià)值模式，那么應(yīng)如何編制會(huì)計(jì)分錄？（2）如果A公司與B公司約定自2008年1月1日起將寫(xiě)字樓租賃給B公司使用，那么A公司在購(gòu)入該房地產(chǎn)時(shí)該如何處理？2/4/2023133.4自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)條件：企業(yè)只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開(kāi)始出租，才能將自行建造或開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。成本構(gòu)成：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括：土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。2/4/2023143.4自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量例8－2：X公司2006年2月1日購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，并在這塊土地上開(kāi)始采用出包方式建造兩棟寫(xiě)字樓。2007年5月，X公司預(yù)計(jì)寫(xiě)字樓即將完工，與Y公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中一棟寫(xiě)字樓出租給Y公司使用。合同規(guī)定，該寫(xiě)字樓于完工時(shí)開(kāi)始起租。2007年8月1日，兩棟寫(xiě)字樓同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為500萬(wàn)元，出租的寫(xiě)字樓應(yīng)分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)為200萬(wàn)元，出租寫(xiě)字樓的工程造價(jià)為600萬(wàn)元，另一棟寫(xiě)字樓的造價(jià)為800萬(wàn)元。假設(shè)X公司采用成本模式核算投資性房地產(chǎn)。2/4/202315續(xù)例8-2X公司在2007年8月1日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓6000000

固定資產(chǎn)8000000

貸:在建工程14000000

借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)2000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20000002/4/2023163.5非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租的，為租賃開(kāi)始日。自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)的，為該土地使用權(quán)確已停止自用且管理當(dāng)局形成轉(zhuǎn)換決議的時(shí)點(diǎn)。初始計(jì)量采用成本模式計(jì)量的，為轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)的賬面價(jià)值；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，為轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額如何處理？2/4/2023173.6與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出處理原則：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為資本化的后續(xù)支出，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2/4/2023183.6與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出資本化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、改良或裝修時(shí)，借：在建工程

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值）發(fā)生后續(xù)支出時(shí)借：在建工程

貸：銀行存款等工程完工時(shí)，繼續(xù)用于投資性房地產(chǎn)的借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程2/4/2023193.6與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出費(fèi)用化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出的數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款等2/4/2023204.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

4.1采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.2采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.3投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

2/4/2023214.1采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量核算要點(diǎn)：（1）按期（月）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）（2）按租賃協(xié)議或合同約定收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入等（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，，應(yīng)對(duì)存在減值跡象的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)計(jì)算其可回收金額，可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2/4/2023224.1采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量例8－3：甲公司的一棟新辦公樓自2007年1月1日出租給乙公司使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的初始成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓占用土地的土地使用權(quán)成本為240萬(wàn)元，其攤銷(xiāo)年限為40年。雙方約定，以公司每年年初應(yīng)向甲公司支付租金30萬(wàn)元。2007年12月31日，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)測(cè)試其可回收金額為480萬(wàn)元。

2/4/202323續(xù)例8-3（1）2007年年初收取租金借：銀行存款300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入300000（2）2007年每月計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)月折舊額=（5000000－200000）÷50÷12=8000（元）月攤銷(xiāo)額=2400000÷40÷12=5000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本13000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊8000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)5000（3）2007年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失計(jì)提減值準(zhǔn)備前辦公樓的賬面價(jià)值

=5000000－8000×12=4904000（元）應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=4904000－4800000=104000（元）借：資產(chǎn)減值損失104000

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1040002/4/2023244.2采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)用條件企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)。核算要點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值；同時(shí)將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）；不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。2/4/2023254.2采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量例8－4：續(xù)例8－3，假設(shè)甲公司對(duì)辦公樓和土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2007年12月31日辦公樓的公允價(jià)值為540萬(wàn)元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。2/4/202326續(xù)例8-4甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：（1）2007年年初收取租金借：銀行存款300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入300000（2）2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（辦公樓）400000——公允價(jià)值變動(dòng)（土地使用權(quán)）600000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000002/4/2023274.3投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更會(huì)計(jì)處理原則投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得且能夠滿足采用公允價(jià)值模式的情況下，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將計(jì)量模式轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。注意：已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。2/4/2023284.3投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更例8－5：續(xù)例8－3，假定2008年1月1日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)符合采用公允價(jià)值模式的條件，決定采用公允價(jià)值模式對(duì)辦公樓和土地使用權(quán)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2008年1月1日，辦公樓的公允價(jià)值為480萬(wàn)元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。2/4/202329續(xù)例8-5甲公司在2008年1月1日的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（成本）4800000——土地使用權(quán)（成本）3000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊96000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)60000

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備104000

貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓5000000——土地使用權(quán)2400000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)594000

盈余公積66000

2/4/2023305.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換5.1投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日5.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)5.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2/4/2023315.1投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換形式轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)租賃開(kāi)始日，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期自用土地使用權(quán)由無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)停止將該項(xiàng)土地的使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期自用建筑物由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)租賃開(kāi)始日，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期2/4/2023325.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（1）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）2/4/2023335.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

例8－6：續(xù)例8－3，假定2008年1月1日，甲公司與乙公司協(xié)商，終止了辦公樓的租賃協(xié)議，將辦公樓轉(zhuǎn)為自用。

甲公司的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)5000000

無(wú)形資產(chǎn)2400000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）156000

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備104000

貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓5000000——土地使用權(quán)2400000

累計(jì)折舊96000

累計(jì)攤銷(xiāo)60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1040002/4/2023345.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本貸或借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2/4/2023355.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)例8－7：2007年8月10日，某企業(yè)將出租期滿的辦公樓收回，開(kāi)始用于本企業(yè)的行政管理。8月10日，出租辦公樓的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，其中成本為250萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值30萬(wàn)元。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)3000000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本2500000——公允價(jià)值變動(dòng)300000

公允價(jià)值變動(dòng)損益2000002/4/2023365.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）采用成本模式處理原則應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值2/4/2023375.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）采用成本模式作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的借：投資性房地產(chǎn)（該存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的累計(jì)金額）貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（該存貨的賬面余額）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)（該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)）

累計(jì)折舊或累積攤銷(xiāo)（已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額）

貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額）2/4/2023385.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)例8－8：某企業(yè)擁有兩棟辦公樓，用于企業(yè)總部辦公。因企業(yè)業(yè)務(wù)縮減，企業(yè)將一棟辦公樓騰出對(duì)外出租。2007年6月15日，該企業(yè)與Z公司簽訂了房屋租賃協(xié)議，租賃開(kāi)始日為2007年7月1日，為期3年。2007年7月1日，出租辦公樓的賬面余額為400萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊100萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)按成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)4000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)4000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）10000002/4/2023395.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）采用公允價(jià)值模式處理原則按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。2/4/2023405.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）采用公允價(jià)值模式將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）

或：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值-賬面價(jià)值）將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)（該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）累計(jì)折舊或累積攤銷(xiāo)（已計(jì)提的累計(jì)折舊或累積攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值-賬面價(jià)值）2/4/2023415.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)例8－9：續(xù)例8－8，假定該企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。該企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本3600000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)4000000

資本公積——其他資本公積600000問(wèn)題：如上例中辦公樓的公允價(jià)值為280萬(wàn)元，那么該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？2/4/2023426.投資性房地產(chǎn)的處置含義指房地產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或者毀損等。會(huì)計(jì)處理原則投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。2/4/2023436.投資性房地產(chǎn)的處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)借：銀行存款等（實(shí)際收到的價(jià)款）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（已計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)的賬面余額）2/4/2023446.投資性房地產(chǎn)的處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)借：銀行存款等（實(shí)際收到的價(jià)款）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面余額）

借或貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資性房地產(chǎn)——成本（投資性房地產(chǎn)的成本）借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）貸或借：其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積——其他資本公積（原轉(zhuǎn)換日計(jì)