第六章會計賬簿

小企業(yè)會計

基礎第6章會計賬簿

Accountingbooks

案例導入

在日常文稿中，很多人對“賬簿”與“帳簿”容易混淆，將“賬冊”、“賬戶”

等關于貨幣、貨物出入事項記載的“賬”寫成“帳冊”、“帳戶”。那么，“賬”

與“帳”究竟該怎樣區(qū)分呢？

據(jù)史料考察，“帳”代行“賬”起源于南北朝。當時，皇帝和高官顯貴流行在

幃帳中配備價值昂貴的物品作為出游時享用之物，并指派專門官員核算管理這些物

品。因此，人們逐漸把登記這部分物品的簿書稱為“簿帳”或“帳”，把登記“簿

帳”的行為稱為“記帳”。之后，“帳”的用法被擴展到整個會計核算領域。

直到改革開放以后，隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，資金流動越來越活躍，記錄資金流

動的要求越來越嚴格，“帳”與“賬”的含義也逐漸清晰。商務印書館2000年版

《古今

漢語詞典》明確指出：“帳”在古代曾經(jīng)代替過“賬”，但當代僅指“帳幕”、

“床帳”，涉及貨幣財物及債務等方面則用“賬”。這就從漢字的構形上還原了“帳”

和“賬”的本來面目。

本章將系統(tǒng)地介紹會計賬簿及其與登記賬簿相關的全部知識。

通過本章你可以學到：

★會計賬簿的概念和種類★各種賬簿的格式、啟用和登記要求

★日記賬、總賬和明細賬的登記方法★會計賬簿更換和保管的規(guī)定★對賬與結賬的方法

★錯賬查找與更正的方法

一、會計賬簿的概念與作用（一）會計賬簿概念

會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

第1節(jié)會計賬簿概述（二)會計賬簿的作用經(jīng)濟業(yè)務檢查和校正會計信息編制和輸出

會計信息會計報表賬簿會計憑證記載和存儲會計信息分類和匯總會計信息二、會計賬簿的內容1.封面。主要用來標明單位名稱和賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。2.扉頁。主要用來列明會計賬簿的使用信息，如：賬簿啟用與經(jīng)管人員一覽表、科目索引等。3.賬頁。是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄以及總頁次和分戶頁次等基本內容。三、會計賬簿的種類（一）賬簿按用途分類賬簿序時賬分類賬備查賬特種日記賬日記賬普通日記賬

也稱分錄簿，是用來登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生完成情況的日記賬，可以作為登記賬簿的依據(jù)現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬是專門用來記錄現(xiàn)金、銀行存款發(fā)生完成情況的日記賬序時賬簿亦稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆順序登記的賬。序時賬又分為普通日記賬和特種日記賬。序時賬

根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況。分類賬簿明細賬

根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況?？傎~分類賬

分類賬簿也稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。備查賬

概念：

備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些未能在序時賬簿和分類賬簿中登記的事項或登記不全的事項進行補充登記的賬簿。也稱為輔助賬簿。

設置目的：設置和登記這種賬簿的目的，是在正式賬簿之外，提供某些必要的、有用的參考資料或補充信息。如“受托加工材料登記簿”、“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。

特點：第一，它不是根據(jù)記賬憑證登記的。第二，它的格式與日記賬和分類賬的格式不同，它注重用文字記敘某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和注銷。

要求：備查賬簿，并非每個單位都應設置，而是由各單位根據(jù)管理的需要自行確定、自行設計與設置。（二）賬簿按賬頁格式分類1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式賬簿。2.三欄式賬簿三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。各種日記賬、總賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。3.多欄式賬簿多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設若干專欄的賬簿。這種賬簿可以按“借方”和“貸方”分別設專欄，也可以只設“借方”或“貸方”專欄，設多少欄則根據(jù)需要確定。收入、成本、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿（二）賬簿按賬頁格式分類4.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，每個欄目再分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿5.橫線登記式賬簿橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行上，以便檢査每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿，比如材料采購、在途物資、應收票據(jù)和一次性備用金等明細賬一般采用橫線登記式賬簿。（三)賬簿按外表形式分類卡片式賬簿：是一種明細賬，適用于內容復雜的明細核算

，一般放置在卡片箱中。賬簿訂本式賬簿

指在啟用之前，就將若干賬頁固定地裝訂成冊，并對賬頁進行連續(xù)編號的賬簿。優(yōu)點：可以防止賬頁散失和被隨意抽換缺點：不利于抽換多余賬頁；補充不足賬頁以及分工適用：日記賬、總賬活頁式賬簿

指在啟用之前和使用過程中，不把賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點：可以添加和抽換不足及多余的賬頁并進行分工缺點：不利于對記賬內容進行控制適用：明細賬卡片箱

一、賬簿的啟用

第2節(jié)賬簿的啟用與登記要求在賬簿啟用時：應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上填寫“賬簿使用登記表”或賬簿啟用表，其內容包括啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計主管人員姓名及蓋章、單位公章等。啟用訂本式賬簿：應從第一頁到最后一頁順序編號，不得跳頁、缺號。啟用活頁式賬簿，應按照帳頁順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后按實際使用的帳頁順序編訂頁數(shù)，標明目錄、賬戶名稱和頁次。賬簿交接手續(xù)記賬人員或會計人員調動工作時，應辦理賬簿交接手續(xù)，在交接記錄欄內填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員的姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。（一）賬簿啟用的條件新創(chuàng)立的企業(yè)及其他經(jīng)濟單位，應依法建賬，并啟用賬簿。持續(xù)經(jīng)營的單位，在每個新的會計年度開始時，除固定資產(chǎn)明細賬等少數(shù)明細分類賬簿和備查賬簿可以連續(xù)使用舊賬外，其他的分類賬簿和日記賬均要在新年度開始時啟用新賬，不能跨年度使用。（二）賬簿啟用規(guī)則在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱扉頁填列“賬簿啟用表”、總賬還應填列“科目索引”賬簿的啟用規(guī)則和交接

賬簿啟用表單位名稱印花粘貼處賬簿名稱賬簿編號字第號第冊共冊賬簿頁數(shù)

本賬簿共計頁啟用日期

年月日至年月日經(jīng)管人員接管移交會計負責人單位公章姓名蓋章年月日年月日姓名蓋章單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章會計人員因故離職時，應辦理交接手續(xù)，在“啟用表”交接記錄欄內，填寫清楚交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名等內容，并由交接雙方人員簽名或者蓋章，實行會計電算化的單位，還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關資料、實物等內容。

賬戶目錄（科目索引）順序編號名稱頁號順序編號名稱頁號1現(xiàn)金113實收資本402銀行存款414資本公積453應收賬款715盈余公積504待攤費用1016本年利潤535原材料1417利潤分配606庫存商品1818生產(chǎn)成本657固定資產(chǎn)2219制造費用708累計折舊2520主營業(yè)務收入759應付賬款2821主營業(yè)務成本8010應付工資3122主營業(yè)務稅金及附加8511應付福利費3423管理費用9012應交稅金3724營業(yè)費用95

在總賬和明細賬的扉頁上一般設有科目索引，標明每一個分類賬戶所在頁數(shù)，以方便記賬。

二、會計賬簿的登記要求

第2節(jié)賬簿的啟用與登記要求1.準確完整。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項完整地記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。2.注明記賬符號。賬簿登記完畢后，應在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數(shù)或畫對鉤，表示記賬完畢，避免重記、漏記。記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“賬頁”欄內注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“√”符號，表示已經(jīng)登記入賬。

應將會計憑證的日期、憑證種類、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，登記完畢后，賬簿登記的規(guī)則根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿?！掏跗?/p>

二、會計賬簿的登記要求

第2節(jié)賬簿的啟用與登記要求3.書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。這樣，一旦發(fā)生登記錯誤，能比較容易地進行更正，同時也方便査賬工作。4.正常記賬使用藍黑墨水。為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。文字數(shù)字上面要留有適當空格，下方緊靠底線，一般應占格距的二分之一。沒有角分的整數(shù)，小數(shù)點以下的兩個“0”不得省略不寫。2004

年憑證摘要借貸十萬千百十元角分十萬千百十元角分月日字號

原材料總分類賬賬簿的登記規(guī)則13457900正確書寫方法13457900不正確的書寫方法

二、會計賬簿的登記要求

第2節(jié)賬簿的啟用與登記要求5.特殊記賬使用紅墨水?？梢允褂眉t色墨水記賬的情況包括：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。會計中的紅字一般表示負數(shù)，因此，除上述情況外，不得使用紅色墨水登記賬簿。記賬必須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫。紅色墨水只能在下列情況使用：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄，如結賬、劃線。登記賬簿的規(guī)則總賬會計科目：本年利潤

20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數(shù)

228轉19轉入主營收入120000120000

轉21轉入主營業(yè)務成本10000020000

轉22轉入營業(yè)費用250005000表示企業(yè)的虧損。

二、會計賬簿的登記要求

第2節(jié)賬簿的啟用與登記要求6.順序連續(xù)登記。會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。記賬時發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處簽章。7.結出余額。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字,并在“余額”欄“元”位處用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21入庫2000002000005轉35入庫100000借300000

7轉30出庫50000借250000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

月日種類號數(shù)

月日種類號數(shù)王平王平王方王方此頁注銷此行注銷登記賬簿的規(guī)則會計主管記賬人員

二、會計賬簿的登記要求

第2節(jié)賬簿的啟用與登記要求8.過次承前。每一賬頁登記完畢時，應當結出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結賬。9.不得涂改、刮擦、挖補。如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應采用規(guī)定的方法進行更正。

凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。結出余額后，應在標明余額方向的“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內寫“平”字，并在余額欄（“元”位上）內用“0”表示?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。~登記賬簿的規(guī)則2004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計1000030000借40000應收賬款明細賬公司名稱：紅星公司寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質計算余額登記賬簿的規(guī)則

每一張賬頁登記完畢需要結轉下頁繼續(xù)登記時，要在該頁最末一行的摘要欄內填寫“過次頁”字樣，在借、貸方欄內登記本賬頁的發(fā)生額合計數(shù)，余額欄內結出余額；在下頁第一行的摘要欄內填寫“承前頁”字樣，在借、貸方欄和余額欄將上頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額過入，然后再登記新的經(jīng)濟業(yè)務。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結記本月發(fā)生額也不需要結記本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

26承前頁2000001000010000015轉35入庫100000借30000017轉36出庫50000

過次頁30000060000借150000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

217

承前頁30000060000借15000018轉39入庫100000

月日種類號數(shù)

月日種類號數(shù)登記賬簿的規(guī)則下一頁的第一行應登記“承前頁”的內容保證賬簿登記連續(xù)性每一頁登記完畢，應“過次頁”

一、日記賬的格式與登記方法

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的是能夠使經(jīng)濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記特點：設借貸余三欄登記：逐日逐筆的進行登記2004

年憑證摘要對應科目借貸余額月日字號61期初余額100002收1收到貨款應收賬款6000160002收2收到職工還款其他應收款2000180002付1支付費用管理費用2000160002本日合計8000200016000現(xiàn)金日記賬填制收付款憑證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對方科目填制收付款憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務內容根據(jù)憑證填制金額逐筆計算余額每日結出當日的余額

一、日記賬的格式與登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法1、三欄式現(xiàn)金日記賬

第3節(jié)賬簿格式與登記方法三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：(1)日期欄：是指記賬憑證的日期，應與庫存現(xiàn)金實際收付日期一致。(2)憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號,如：“庫存現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收（付）”；“銀行存款收（付）款憑證”，簡寫為“銀收（付）”。憑證欄還應登記憑證的編號數(shù)，以便于査賬和核對。(3)摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務的內容。文字應簡練，但要能說明問題。

一、日記賬的格式與登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

第3節(jié)賬簿格式與登記方法(4)對方科目欄：是指庫存現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對方科目）為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。(5)收入、支出欄（或借方、貸方是指庫存現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應分別計算庫存現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算庫存現(xiàn)金收、付和結存的合計數(shù)，通常稱為“月結”。

一、日記賬的格式與登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法2、多欄式現(xiàn)金日記賬

第3節(jié)賬簿格式與登記方法特點：在借方和貸方欄下按對應科目開設多欄

登記：逐日逐筆的進行登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記銀行存款日記賬2004

憑證摘要借貸余額月日字號應收賬款其他應收款合計管理費用營業(yè)費用合計61期初余額100002收1收到貨款60006000160002收2收到職工還款20002000180002付1支付費用20002000160002本日合計6000200080002000200016000按對應的借方科目設置多欄按對應的貸方科目設置多欄

一、日記賬的格式與登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

2.多欄式庫存現(xiàn)金日記賬多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬基礎上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設專欄。這種格式在月末結賬時，可以結出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數(shù)，便于對現(xiàn)金收支的合理性、合法性進行審核分析，便于檢査財務收支計劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。

一、日記賬的格式與登記方法（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

銀行存款日記賬的格式與庫存現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，見圖表6-3所示，也可以采用多欄式。多欄式日記賬可以將收入和支出的核算在一本賬上進行，也可以分設“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”兩本賬。其格式和登記方法與“庫存現(xiàn)金日記賬”和“庫存現(xiàn)金支出日記賬”基本相同。

一、日記賬的格式與登記方法（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

（1）日期欄：是指記賬憑證的日期。（2）憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號（與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法一致。）（3）對方科目：是指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的用途科目（即對方科目）為“材料采購”科目，其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。(4)摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務的內容。文字應簡練，但能概括說明問題。(5)收入、支出欄：是指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應分別計算銀行存款收入和支出的合計數(shù)，結算出余額，做到日清；月終應計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結。

一、日記賬的格式與登記方法（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

在實際工作中，小企業(yè)一般采用三欄式銀行存款日記賬。無論是設置三欄式還是多欄式，一般還應在銀行存款日記賬的適當位置增加一欄“結算憑證”，以便記賬時標明每筆業(yè)務的結算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

二、總分類賬的格式與登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬是指按照總分類賬戶進行分類登記，以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，通常設有借方、貸方和余額三欄。（二）總分類賬的登記方法總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表或匯總記賬憑證等定期登記。2004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額

借6000021購進A材料10000153生產(chǎn)領用材料20000258車間一般領用1000030本月合計1000030000

借40000原材料總分類賬登記總賬日期根據(jù)記賬憑證填制金額填制收付款憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務內容根據(jù)賬戶性質填列余額方向計算余額三欄式總分類賬的登記舉例三欄式明細分類賬的格式及登記2004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計1000020000借50000應收賬款明細賬公司名稱：紅星公司特點：設借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質。登記：逐日逐筆的進行登記。適用：只指供價值指標的核算內容，如債權債務類明細賬。

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

三、明細分類賬的格式與登記方法（一）三欄式明細賬三欄式明細賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。其格式與圖表6-4總分類賬的格式相同，分別根據(jù)記賬憑證及其所附原始憑證進行登記。

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

三、明細分類賬的格式與登記方法（二）多欄式明細賬多欄式明細賬將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。這種格式適用于收入、成本、費用類科目的明細核算，其格式如圖表6-5所示。在實際工作中，為減少欄次，成本、費用類科目的明細賬也可以只按借方發(fā)生額設專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖記。其格式如圖表6-7所示。多欄式明細賬根據(jù)記賬憑證及其所附原始憑證，并分別不同專欄進行登記。多欄式明細分類賬的格式及登記特點：在借、貸、余三欄中分設專欄進行明細核算。登記：逐日逐筆的進行登記。適用：只提供價值指標，適用于收入、費用、成本等核算內容。2004

年憑證號摘要借貸余月日辦公人工折舊勞保合計616購買辦公品1000100029計提工資費2000020001512計提折舊費5000500024交納勞保費20002000管理費用明細賬借、貸方設置專欄進行明細核算

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

三、明細分類賬的格式與登記方法（三）數(shù)量金額式明細賬數(shù)量金額式明細賬適用于既要進行金額核算，又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨明細賬，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。其格式如圖表6-6所示。該明細賬按照記賬憑證及其所附原始憑證進行登記，但其主要登記依據(jù)是原始憑證，即各種原始發(fā)票。數(shù)量金額式明細賬提供了企業(yè)有關財產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細資料，從而能加強財產(chǎn)物資的實物管理和使用監(jiān)督，保證這些財產(chǎn)物資的安全完整。數(shù)量金額式明細分類賬的格式及登記特點：在借、貸、余三欄中分設單價、數(shù)量、金額欄。登記：逐日逐筆的根據(jù)記賬憑證及明細憑證進行登記，適用：不僅提供價值指標，而且提供數(shù)量指標的核算內容，如原材料明細賬。2004

年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進201002000153領用5100500250030本月合計201002000510050025100原材料明細賬材料名稱：A材料借、貸、余三欄設數(shù)量、單價、金額三欄單位：千克~

第3節(jié)賬簿格式與登記方法

三、明細分類賬的格式與登記方法（四）橫線登記式明細賬橫線登記式賬頁是采用橫線登記，即將每一相關的業(yè)務登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務?！霸谕疚镔Y”明細賬一般采用這種格式的賬簿。該明細賬根據(jù)記賬憑證及其所附原始憑證進行登記。必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。

一、對賬

第4節(jié)對賬與結賬（一）對賬的概念

對賬就是核對賬目，它是為了保證賬簿記錄的真實性、完整性和準確性，在記賬以后結賬之前，定期或不定期地對有關數(shù)據(jù)進行檢查、核對，以便為編制會計報表提供真實、可靠數(shù)據(jù)資料的一項重要會計工作。對賬的內容賬證核對賬賬核對賬實核對

一、對賬

第4節(jié)對賬與結賬（二）對賬的內容1.賬證核對

賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況，記賬后，應將賬簿記錄與會計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

會計期末，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符，也可以再將賬簿記錄與有關會計憑證進行核對，以保證賬證相符。賬賬核對總分類賬簿的核對，通過編制試算平衡表進行。總分類賬簿與明細分類賬簿的核對，通過編制總賬和明細賬的試算平衡表完成?？偡诸愘~簿與現(xiàn)金、銀行存款日記賬核對。

會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關明細賬定期核對。

2.賬賬核對

賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數(shù)字進行核對。包括：試算平衡表2009年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長期借款200000100000100000實收資本800000150000950000合計1000000100000017000017000010500001050000總賬與明細賬的試算平衡表2009年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸A明細賬B明細賬總賬A、B明細賬的合計數(shù)總賬庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對相符。銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對相符。各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對相符。有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的債權債務賬面記錄核對相符。

賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面金額與實有數(shù)額之間的核對。其主要內容包括：3.賬實核對二、結賬

結賬是是指在將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結轉至下期的一種方法。結轉下個會計期間期末結賬日記賬總賬明細賬（一）結賬的概念結賬前應保證本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務都已入賬按權責發(fā)生制原則編制調整收入、費用分錄并登賬。編制結轉分錄，將本期發(fā)生的收入、費用、成本等按核算要求結轉入賬計算本期的發(fā)生額合計及期末余額，辦理結賬。（二）結賬的程序（三）結賬的方法按結賬時間的不同日記賬總賬明細賬月結季結年結月結

月結，是指月末對本月賬簿記錄所進行的總結。2009

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號1131本月合計6000060000平0本年累計150000150000平0121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉25結轉當月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務收入總賬~~月末在最后一筆業(yè)務的下一行摘要欄內填寫“本月合計”，并合計本月該賬戶的本期借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在該欄的上下各劃一條通欄的單紅線作為結賬標志對于損益類賬戶需要結出本年累計額的，在“本月合計”下一行按相同的方法計結“本年累計”額。~本年累計200000200000

平030

本月合計

5000050000

平0~季結

季結，是指季末時對本季賬簿記錄所進行的總結。2009

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉25結轉當月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務收入總賬季末在最后一個月的“本月合計”欄下一行的摘要欄內填寫“本季合計”，并合計本季該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在本“季合計”欄下再劃一條單紅線作為季結標志。~本季合計200000200000

平030

本月合計

5000050000

平0~年結

年結，是指年末時對本年賬簿記錄所進行的總結。2009

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉25結轉當月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務收入總賬年末在最后一個月或季的“本月合計”或“本季合計”欄下一行的摘要欄內填寫“本年合計”，并合計本年該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在“本年合計”欄下再劃雙紅線作為年結標志。~本季合計200000200000

平030

本月合計

5000050000

平0~~本年合計900000900000

平0

一、錯賬查找方法在記賬過程中，由于多種原因可能發(fā)生各種差錯，并產(chǎn)生錯賬，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、數(shù)字記錯、科目記錯、借貸方向記反等，從而影響會計信息的準確性。為了保證會計信息的正確性和可靠性，會計工作中應及時找出差錯，并予以更正。錯賬査找的方法主要有：

第5節(jié)錯賬査找與更正方法

一、錯賬查找方法

第5節(jié)錯賬査找與更正方法1.差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。如果在記賬過程中只登記了會計分錄的借方或貸方，漏記了另一方，從而形成試算平衡中借方合計與貸方合計不相等。如借方金額遺漏，會使該金額在貸方超出；貸方金額遺漏，會使該金額在借方超出。對于這樣的差錯，可由會計人員計算錯賬的差額，并通過回憶或與相關金額的記賬核對來查找。2.尾數(shù)法尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高査錯效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。

一、錯賬查找方法

第5節(jié)錯賬査找與更正方法3.除2法除2法是指以差數(shù)除以2來査找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是記入反向的金額。例如，應計入“庫存現(xiàn)金”科目借方發(fā)生額5000元誤計入貸方，則該科目的期末余額將比庫存現(xiàn)金實際余額少10000元，被2除的商5000元即為借貸方向記為反向的金額。同理，如果借方總額大于貸方800元，即應査找有無400元的貸方金額誤計入借方。

一、錯賬查找方法

第5節(jié)錯賬査找與更正方法4.除9法除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適用于以下三種情況：(1)將數(shù)字寫小。查找的方法是：以差數(shù)除以9得出的商即為寫錯的數(shù)字，商乘以10即為正確的數(shù)字。例如將500寫成50,差數(shù)450(即500-50)除以9,商50即為錯數(shù)，擴大10倍后即可得出正確的數(shù)字500。(2)將數(shù)字寫大。查找的方法是：以差數(shù)除以9得出的商為正確的數(shù)字，商乘以10后所得的積為錯誤數(shù)字。例如將30寫成300，差數(shù)270(即300-30)除以9以后，所得的商30為正確數(shù)字，30乘以10(即300)為錯誤數(shù)字。(3)鄰數(shù)顛倒。査找方法：將差數(shù)除以9，得出的商就是記顛倒的兩位數(shù)之差。如將52錯記為25，差數(shù)27除以9的商數(shù)為3，這就是相鄰顛倒兩數(shù)的差值（5－2）。二、錯賬更正的方法劃線更正法紅字更正法補充登記法適用范圍：劃線更正法適用于結賬前發(fā)現(xiàn)的，記賬憑證正確，但在過賬過程中發(fā)生文字或數(shù)字錯誤的錯賬。經(jīng)濟業(yè)務①√×日記賬總賬明細賬記錄記賬憑證②登記錯賬更正的方法——劃線更正法注意

如發(fā)生結賬后的記賬憑證正確，而過賬錯誤的，不可以采用劃結更正法，而要根據(jù)實際情況采用紅字更正法或補充登記法。錯賬更正方法——劃線更正法更正方法與步驟

使用這一方法應該注意的是：第一、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數(shù)字錯誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字。第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應清晰可辨，不得涂成模糊一片。

更正的方法是：先將錯誤文字或數(shù)字用單紅線劃去，表示注銷；再在劃線的上面用藍字寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員（更正人）及會計機構負責人在更正處蓋章，以明確責任。注意正確的更正錯誤的更正

用藍字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號憑證錯誤”

用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證內容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證錯誤”，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。

記賬憑證中使用的會計科目發(fā)生錯誤，并已按錯誤憑證登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法——紅字更正法（一）適用范圍㈠更正方法及步驟用紅字金額記入有關賬戶，以沖銷原來的錯賬。用藍字登記有關賬戶，以更正錯賬。1234紅字更正舉例㈠

企業(yè)管理部門2009年1月15日領用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例記賬憑證借：制造費用50000

貸：原材料50000登記制造費用賬戶50000原材料賬戶50000登記更正紅字更正舉例㈠記賬憑證借：制造費用50000

貸：原材料50000更正1編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷錯賬。

制造費用5000050000

原材料5000050000記賬憑證借：管理費用50000

貸：原材料500003編藍字更正憑證4藍字記賬，更正錯賬。

管理費用50000

原材料500005000050000

記賬憑證中使用的應借、應貸會計科目正確，只是所記金額大于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法——紅字更正法（二）適用范圍㈡

用紅字金額登記有關賬戶，沖銷多記金額。

填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證多記金額”。更正方法及步驟紅字更正舉例㈡紅字更正舉例㈡

企業(yè)管理部門2009年1月15日領用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例記賬憑證借：管理費用500000

貸：原材料500000登記