第2章-增值稅與營(yíng)業(yè)稅

第2章增值稅與營(yíng)業(yè)稅增值稅核算與籌劃一、增值稅概述

二、一般納稅人增值稅計(jì)算與申報(bào)

三、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算

四、小規(guī)模增值稅計(jì)算、核算與申報(bào)五、增值稅的稅務(wù)籌劃六、營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅

一、增值稅概述（一）增值稅含義增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計(jì)算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，增值稅分三種類型：消費(fèi)型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅間接計(jì)稅法：先計(jì)算出全部應(yīng)納稅額，扣除外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額，得出應(yīng)納稅額，即扣稅法。增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)增值稅特點(diǎn)：(1)稅負(fù)的公平性。(2)征管的嚴(yán)密性。(3)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。(4)征稅項(xiàng)目具有普遍性。(5)實(shí)行價(jià)外計(jì)征。增值稅的優(yōu)點(diǎn)：(1)有利于促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。(2)有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。(3)有利于制定合理的價(jià)格政策。(4)有利于擴(kuò)大出口。

（二）增值稅征稅范圍1.國(guó)內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù);3.交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。4.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

5.郵電通信業(yè):增值稅征收范圍。

6.視同銷售行為⑴將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。⑵貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售。⑶產(chǎn)品或外購(gòu)商品對(duì)外投資/捐贈(zèng)/分配股利。⑷產(chǎn)品對(duì)內(nèi)用于在建工程、職工福利。注意：外購(gòu)商品用于內(nèi)部在建工程或職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。(5)單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外),視同提供應(yīng)稅服務(wù)。7.代購(gòu)貨物的規(guī)定同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)征收增值稅。A.受托方不墊付資金；B.銷貨方將發(fā)票開(kāi)給委托方，受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方C.受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（三）增值稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物及從事交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)的單位和個(gè)人。根據(jù)年銷售額不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者適用稅率、計(jì)稅方法、賬務(wù)處理均不同。年銷售額指連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)的銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整的銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

小規(guī)模納稅人：1.主營(yíng)工業(yè)，年銷售額在50萬(wàn)以下；2.主營(yíng)商業(yè)，年銷售額在80萬(wàn)以下3.提供交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬(wàn)元4.超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按小規(guī)模納稅5.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體戶，可選擇按小規(guī)模納稅。一般納稅人:年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?？劾U義務(wù)人：境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人或接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（四）稅率和征收率一般納稅人稅率：17％、13％、11％、6％和零稅率。

17％：銷售或進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

13％:（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；（5）音像制品和電子出版物；（6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。11％：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。6％：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。零稅率：一般納稅人出口貨物，提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證包括“國(guó)際運(yùn)輸”。港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，必須取得港澳臺(tái)運(yùn)輸許可。增值稅征收率：

小規(guī)模納稅人征收率為3%，其銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2％征收增值稅。一般納稅人適用特定征收率,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：增值稅的稅收優(yōu)惠(1)增值稅的免稅規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目有：A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。B.避孕藥品和用具。C.古舊圖書。D.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。E.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備。F.銷售自己使用過(guò)的物品。營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅的項(xiàng)目有：A．在境外的工程勘察勘探服務(wù)。B．在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。C．在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。D．標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。E．在境外提供的廣播影視節(jié)目的發(fā)行、播映服務(wù)。F．未取得國(guó)際運(yùn)輸許可證的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和未取得港澳臺(tái)運(yùn)輸許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。H．向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。I．廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。（2）營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策中免征增值稅：A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。B.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。C.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。D.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書面合同，到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。E.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，及《節(jié)能效益分享型》合同的格式和內(nèi)容，符合規(guī)定。F.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)和空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退：A.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。B.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（五）增值稅發(fā)票一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票

。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：

發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方入采購(gòu)賬憑證；抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作抵扣憑證；記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。

最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。一般納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：購(gòu)貨方或接受方為一般納稅人，開(kāi)專用發(fā)票；對(duì)方為小規(guī)模納稅人，開(kāi)普通發(fā)票（含17%,13%,11%,6%）小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)項(xiàng)目齊全并與實(shí)際交易相符；字跡清楚并不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，按規(guī)定時(shí)限開(kāi)專用發(fā)票，不得提前或滯后。凡已開(kāi)具發(fā)票未入賬的，按偷稅論處。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或購(gòu)進(jìn)服務(wù)時(shí)：取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票（17%、13%、11%、6%、3％），除特殊規(guī)定（13%）外，不得抵扣稅款下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方重開(kāi)發(fā)票:(1)無(wú)法認(rèn)證；(2)納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符(3)專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。下列暫不得作抵扣憑證，扣留原件：(1)重復(fù)認(rèn)證；(2)密文有誤；(3)認(rèn)證不符；(4)列為失控專用發(fā)票。抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證，可使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。被盜、丟失專用發(fā)票的處理

1.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。代收“掛失登報(bào)費(fèi)”。2.中國(guó)稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明”。經(jīng)縣(市)國(guó)稅局審核蓋章、簽署意見(jiàn)。3.處以1萬(wàn)元以下的罰款，4.在一定期限內(nèi)(最長(zhǎng)6個(gè)月)停止領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)，承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。代開(kāi)、虛開(kāi)專用發(fā)票：1.一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按偷稅給予處罰。2.代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。取得代開(kāi)、虛開(kāi)的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（指書面合同確定的付款日；未簽訂書面合同或合同未確定付款日的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天）。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式分為：A.直接收款方式，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；若未取得銷售款或索取貨款憑據(jù)，也未開(kāi)銷售發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；B.托收承付和委托銀行收款，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；C.賒銷和分期收款，為合同約定的收款日，無(wú)約定收款日的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；D.預(yù)收貨款，為貨物發(fā)出當(dāng)天，但生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,為收到預(yù)收款或合同約定收款日；E.委托代銷，為收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天?；虬l(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；F.視同銷售貨物行為，貨物移送當(dāng)天或應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天。G.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)預(yù)收款的，為收到預(yù)收款當(dāng)天.H.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天二.一般納稅人增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額=不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用開(kāi)出專用發(fā)票——不含稅價(jià)款開(kāi)出普通發(fā)票——含稅價(jià)款----換算價(jià)外費(fèi)不包括：1.受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅。2.代墊運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)方并且轉(zhuǎn)交給購(gòu)方。3.政府性基金(行政事業(yè)性收費(fèi)):收取時(shí)開(kāi)省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)且款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4.銷售貨物代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)，車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅成本是指實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購(gòu)成本。固定資產(chǎn)視同銷售，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。特殊銷售方式下的銷售額：1.包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨(dú)入帳，不計(jì)稅，沒(méi)收押金時(shí)再計(jì)稅；銷售除啤酒/黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均計(jì)稅.2.以舊換新。按新貨的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)。金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取全部?jī)r(jià)款。3.還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出.4.以物易物。雙方分別作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊方式下銷售額5.商業(yè)折扣方式銷售折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

需注意兩點(diǎn)：

（1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；

（2）商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如為實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈(zèng)送他人另外計(jì)稅。案例：一般納稅人，2013年5月份銷售情況:1.銷售廚具100件，不含稅價(jià)400元/件，專用發(fā)票上價(jià)款40000元，稅額6800元，另收包裝費(fèi)585元，款項(xiàng)存入銀行。2.銷售廚具10件，含稅售價(jià)468元/件，普通發(fā)票上金額4680元，應(yīng)收取運(yùn)費(fèi)222元，款項(xiàng)均未收到。3.以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，不含稅價(jià)200000元，稅額34000元。4.以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款共50000元，舊貨折價(jià)8500元。5.本月收取包裝物押金1000元，沒(méi)收到期未退還包裝物的押金585元。案例(續(xù))6.批發(fā)廚具1000件，不含稅售價(jià)400元/件，售價(jià)共400000元，量大優(yōu)惠5％，共折扣20000元，折扣額與銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上。另給予對(duì)方現(xiàn)金折扣2/10。7.將廚具200件贈(zèng)送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。8.將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職工試用。沒(méi)有市場(chǎng)售價(jià)，賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤(rùn)率10％。應(yīng)申報(bào)5月份的銷項(xiàng)稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額消費(fèi)型增值稅。在建工程和職工福利方面的購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；準(zhǔn)予抵扣：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣，包括購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（包括購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），購(gòu)進(jìn)流動(dòng)資產(chǎn)，接受投資或接受捐贈(zèng)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)等。1、允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(1)從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只允許取得專用繳款書原件的單位抵扣）(3)接受境外應(yīng)稅服務(wù)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票）

(4)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票(5)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（憑收購(gòu)憑證）或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品（憑普通發(fā)票），準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）。

B.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。C.與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。D.與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。E.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

案例：一般納稅人，2013年5月份購(gòu)貨情況:1.購(gòu)進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，取得普通發(fā)票。材料已入庫(kù)，貨款已付。2.購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額10300元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款400元，增值稅44元。材料已入庫(kù)，款已付。3.以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，不含稅價(jià)款200000元，稅額34000元4.購(gòu)進(jìn)改擴(kuò)建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，價(jià)款100000元，稅額17000元，鋼材已入庫(kù)。5.接受投入設(shè)備，取得專用發(fā)票，價(jià)款500000元，稅額85000元，設(shè)備已投入使用。6.接受捐贈(zèng)材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款200000元，稅額34000元，材料已入庫(kù)。7.外購(gòu)新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價(jià)款300000元，稅額51000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入大米，取得普通發(fā)票，金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款1000元，增值稅110元。購(gòu)進(jìn)的大米用于發(fā)放職工福利。上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過(guò)認(rèn)證。請(qǐng)應(yīng)申報(bào)5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無(wú)關(guān).應(yīng)納稅額（進(jìn)項(xiàng)）=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅案例1、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服裝，到岸價(jià)10000美元，匯率1:6.2，關(guān)稅10％，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＝10000×6.2+10000×6.2×10％＝68200（元）應(yīng)納增值稅＝68200×17％＝11594（元）進(jìn)口服裝為了銷售，11594元為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅案例2.進(jìn)口小轎車自用,到岸價(jià)10000美元,關(guān)稅25％，匯率1:6.2,消費(fèi)稅5％,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。先算消費(fèi)稅，后算增值稅。關(guān)稅=10000×6.2×25%=15500元消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅率)＝(62000+15500)÷(1－5%)＝81578.95應(yīng)納消費(fèi)稅＝81578.95×5％=4078.95元增值稅計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝62000+15500＋4078.95＝81578.95（元）應(yīng)納增值稅＝81578.95×17％=13868.42元（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率[案例]某航空公司準(zhǔn)備建造2號(hào)航站樓，航站樓設(shè)計(jì)服務(wù)面向國(guó)際招標(biāo)，英國(guó)A公司中標(biāo)。航空公司支付英國(guó)A公司設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)106萬(wàn)元。計(jì)算航空公司應(yīng)代扣代繳增值稅。解析：設(shè)計(jì)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用稅率6%應(yīng)扣繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6(萬(wàn)元)（3）委托加工貨物在委托方提貨時(shí)，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅=不含稅加工費(fèi)×稅率加工費(fèi)包括手工費(fèi)和輔助材料費(fèi)加工勞務(wù)適用稅率17%，與受托方規(guī)模無(wú)關(guān)委托方回去后能否抵扣看發(fā)票案例：A公司委托B公司加工一批服裝，A公司提供布料價(jià)值5000元，加工服裝50件，B公司收不含稅加工費(fèi)60元/件，代墊輔料不含稅價(jià)2000元。在A提貨時(shí)，B公司應(yīng)代收代繳增值稅為：加工費(fèi)×17％＝(60×50＋2000)×17％=850(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算零售商場(chǎng)一般納稅人，2013年6月份業(yè)務(wù)如下：1.購(gòu)進(jìn)貨物，取得專用發(fā)票，價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票上列明價(jià)款500元，增值稅55元，貨已入庫(kù)。2.購(gòu)進(jìn)貨物,取得普通發(fā)票,金額10300元,貨已入庫(kù)3.從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票上列明價(jià)款1000元，增值稅110元，貨已入庫(kù)。4.進(jìn)口貨物，到岸價(jià)10000美元，匯率1：6.2，關(guān)稅10％，取得了完稅憑證，貨已入庫(kù)。5.收回委托加工貨物，提貨時(shí)支付增值稅8500元，取得了專用發(fā)票。6.銷售貨物，開(kāi)出專用發(fā)票，價(jià)款100000元，稅額17000元，款項(xiàng)存入銀行。另現(xiàn)金支付給運(yùn)輸單位應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi),取得專用發(fā)票列明價(jià)款1000元，增值稅110元。7.向個(gè)人銷售貨物，開(kāi)出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運(yùn)到指定地點(diǎn)，價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)222元，運(yùn)費(fèi)收入與銷售收入分別核算，款項(xiàng)存入銀行。8.以物易物，用商品換設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，價(jià)款200000元，稅額34000元。9.將經(jīng)銷的商品用于職工福利，不含稅進(jìn)價(jià)20000元，不含稅售價(jià)30000元，適用稅率17％。10.本月共收取銷售白酒包裝物押金1170元，沒(méi)收到期未退還白酒包裝物的押金500元。11.購(gòu)入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款70000元，稅額11900元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票上列明價(jià)款500元，增值稅55元。12.出售辦公設(shè)備A，新售價(jià)50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元,購(gòu)入日期2008年5月;出售辦公設(shè)備B，新售價(jià)23400元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購(gòu)入日期2010年2月,均開(kāi)出普通發(fā)票。上述票據(jù)都在規(guī)定時(shí)限內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。[案例]某航空公司為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.本月取得國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入，價(jià)款50000萬(wàn)元，增值稅5500萬(wàn)元；國(guó)際運(yùn)輸收入10000萬(wàn)元；2.本月購(gòu)進(jìn)燃料油,取得專用發(fā)票上列明價(jià)款30000萬(wàn)元,增值稅5100萬(wàn)元；3.干租業(yè)務(wù)（只收取固定租賃費(fèi)）收取含稅租賃費(fèi)23.4萬(wàn)元；4.濕租業(yè)務(wù)（配備有機(jī)組人員）收取含稅租賃費(fèi)共計(jì)222萬(wàn)元。5．購(gòu)進(jìn)高價(jià)周轉(zhuǎn)件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；6．購(gòu)進(jìn)飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元；7.購(gòu)進(jìn)員工統(tǒng)一著裝服裝,取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款20萬(wàn)元,增值稅3.4萬(wàn)元；公告2011年第34號(hào)8．將1輛地面運(yùn)輸車出租，本月取得含稅租金收入共計(jì)11.7萬(wàn)元；9．轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前購(gòu)入的小汽車一輛，原價(jià)80萬(wàn)元，已折舊50萬(wàn)元，新售價(jià)31.2萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，計(jì)算該航空公司5月份應(yīng)納增值稅。[案例]北京市軟件企業(yè)2013年5月份業(yè)務(wù)：1．銷售軟件,取得含稅軟件銷售收入585000元,隨同軟件銷售收入同時(shí)收取為期2年維護(hù)費(fèi)23400元.財(cái)稅[2011]100號(hào)：銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件，按17%稅率征收增值稅后，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。財(cái)稅[2005]165號(hào)：隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。2．購(gòu)買材料,取得增值稅專用發(fā)票，列明金額5000元,增值稅850元；支付電費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票列明金額2000元，增值稅340元；支付水費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票列明金額1000元，增值稅170元.3．購(gòu)買筆記本電腦一批配備給職工，取得增值稅專用發(fā)票上列明金額100000元，增值稅17000元；購(gòu)買食用油一批給職工發(fā)放福利，取得增值稅專用發(fā)票上列明金額2000元，增值稅260元；4.購(gòu)買辦公設(shè)備，增值稅專用發(fā)票金額200000元，增值稅34000元。同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)，專用發(fā)票列明，價(jià)款5000元，增值稅550元。5．轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)的所有權(quán)，取得含稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)53000元；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，取得不含稅轉(zhuǎn)讓費(fèi)10000元。6．收取某客戶的技術(shù)維護(hù)費(fèi)31800元。分別核算，計(jì)算5月份應(yīng)納增值稅和應(yīng)退稅額。（四）出口退稅出口退稅是鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率(本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項(xiàng)稅額退還)，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅.出口貨物稅收政策分為：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅,也不退稅。

出口退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟(jì)形式變化而調(diào)整。為應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，2008年出口退稅政策一年內(nèi)5次調(diào)整?，F(xiàn)行出口退稅率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七檔?？萍己扛?17％；向境外提供應(yīng)稅服務(wù)，17%。林產(chǎn)品9%,水產(chǎn)品13％，機(jī)電產(chǎn)品11%，13%，14%摩托車14％;鞋、冒、傘、家具13％；免、抵、退稅的計(jì)算自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);向境外提供應(yīng)稅服務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn),給予退稅：(1)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(2)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(3)集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。免、抵、退稅的計(jì)算⑴不得免征和抵扣稅額=(出口銷售額-免稅料件價(jià)格)×(征稅率-退稅率)⑵應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-不得免征和抵扣稅)⑶應(yīng)退稅額=(出口銷售額-免稅料件價(jià)格)×退稅率⑷將⑵與⑶計(jì)算結(jié)果比較，退小的。貨物出口價(jià)格就是在國(guó)內(nèi)的全部增值額，用出口價(jià)格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時(shí)有一個(gè)退稅率。注意:(1)免稅料件包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅料件和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

(2)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，12個(gè)月內(nèi)不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始，按免抵退公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。免、抵、退稅計(jì)算案例1、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元本月出口貨物銷售額折合人民幣500萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)期“免、抵、退”稅額。解析：沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅料件，是出口退稅計(jì)算的簡(jiǎn)單形式。⑴不得免征和抵扣稅額=500×(17％-13％)=20萬(wàn)⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-20)-5=－36(萬(wàn))⑶應(yīng)退稅額=500×13％=65(萬(wàn)元)⑷比較，應(yīng)納稅額數(shù)值36萬(wàn)元，小于應(yīng)退稅額65萬(wàn)元，故實(shí)際退稅額為36萬(wàn)元因應(yīng)退稅全額65萬(wàn)元中只退回36萬(wàn)元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為29萬(wàn)元，即“抵”29萬(wàn)元。⑸結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0。案例2、自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣100萬(wàn)元，關(guān)稅20％。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。解析：有外購(gòu)免稅料件，是退稅計(jì)算的復(fù)雜形式:免稅料件組稅價(jià)格=100+100×20％=120萬(wàn)元⑴不得免征和抵扣的稅額=(200-120)×(17%-13％)=80×4％=3.2(萬(wàn)元)⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8萬(wàn)元⑶應(yīng)退稅額=(200-120)×13％=80×13％=10.4⑷比較，應(yīng)納稅額的數(shù)值52.8萬(wàn)元大于應(yīng)退稅額10.4萬(wàn)元，故實(shí)際應(yīng)退稅額為10.4萬(wàn)元⑸留下期抵扣稅額＝52.8－10.4＝42.4（萬(wàn)元）因應(yīng)退稅全額10.4萬(wàn)元都是實(shí)際退稅額，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0。2.先征后退辦法(1)外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，憑購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票：應(yīng)退稅額=不含稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率案例:

外貿(mào)企業(yè)出口服裝，出口銷售額400萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票列明價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元；另出口一批在國(guó)內(nèi)收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上列明的收購(gòu)價(jià)200萬(wàn)元。服裝的退稅率13％。農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口不辦理退稅。出口服裝應(yīng)退稅=300×13%=39(萬(wàn)元)(2)購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物：應(yīng)退稅=普通發(fā)票金額/(1+征收率)×退稅率5%(3)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×5%案例:進(jìn)出口公司購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，注明金額5000元。應(yīng)退稅＝6000/(1+3%)×5%+5000×5％=291.26＋250=541.26(元)

(4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報(bào)關(guān)出口貨物退稅：輔助材料：按原購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔助材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額及對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。加工費(fèi)：按受托方開(kāi)具貨票的退稅率計(jì)算退稅。案例:進(jìn)出口公司6月份購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元(退稅率13％)；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元(退稅率17％)。應(yīng)退稅=10000×13％+2000×17％=1640元四、小規(guī)模納稅人增值稅處理小規(guī)模納稅人增值稅采取簡(jiǎn)易計(jì)算辦法應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率(3%)銷售額為不含增值稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”三欄式明細(xì)帳購(gòu)貨或接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，無(wú)論取得何種發(fā)票，將全部支出（包括增值稅）打入成本。銷貨或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，開(kāi)出普通發(fā)票，價(jià)稅分離后，分別入銷售帳和應(yīng)交增值稅明細(xì)帳小規(guī)模商業(yè)，購(gòu)進(jìn)服裝100套，進(jìn)價(jià)150元/套，取得普通發(fā)票，進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)200元。銷售服裝80套，售價(jià)309元/套，開(kāi)普通發(fā)票，金額24720元，款存入銀行。2.6營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率(1)建筑業(yè)：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。其他工程作業(yè)是指除建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。自建自用房屋，不征營(yíng)業(yè)稅；自建后對(duì)外銷售，交2道營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅[2009]111號(hào)：在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。(2)金融保險(xiǎn)業(yè)：包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。金融業(yè)包括貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)指中間業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍包括各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。但對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款，不征收營(yíng)業(yè)稅。出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。(3)文化體育業(yè)：文化業(yè)包括表演、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。體育業(yè)指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。(4)娛樂(lè)業(yè)：經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供的服務(wù)。(5)服務(wù)業(yè)：代理、旅店、飲食、旅游、生活服務(wù)。(6)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，出租電影拷貝，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開(kāi)采、使用自然資源權(quán)利的行為(海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)）。政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。(7)銷售不動(dòng)產(chǎn)：指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅。在建項(xiàng)目進(jìn)入施工階段前轉(zhuǎn)讓，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征稅；進(jìn)入施工階段后轉(zhuǎn)讓，按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。財(cái)稅[2002]191號(hào):(1)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。(2)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的稅率

3％稅率：建筑業(yè)、文化體育業(yè)。5％稅率：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。5%-20％稅率：娛樂(lè)業(yè)。臺(tái)球、保齡球?yàn)?％。二、營(yíng)業(yè)稅納稅人與優(yōu)惠政策

1.營(yíng)業(yè)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人：(1)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)等，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。(2)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。(3)建筑總承包、分包，以總承包人為扣繳義務(wù)人(4)演出由他人售票的，售票者為扣繳義務(wù)人；(5)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，初保人為扣繳義務(wù)人。稅收優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅免稅規(guī)定：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。3.學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)。4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)等服務(wù)收取的費(fèi)用。5.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)門票收入；

其他規(guī)定，減征或免征營(yíng)業(yè)稅：1.立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，符合條件的，不征收營(yíng)業(yè)稅；社會(huì)團(tuán)體按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用，不征收營(yíng)業(yè)稅。2.高校學(xué)生食堂提供餐飲服務(wù)取得的收入，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，均免征營(yíng)業(yè)稅。3.政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校，免稅。4.住房公積金管理中心住房貸款收入，免稅。5.出租公有住房和廉租住房，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房，暫按3%征稅。6.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。7.QFⅡ在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)的差價(jià)收入，免稅8.對(duì)個(gè)人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

9.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：(1)離婚財(cái)產(chǎn)分割；(2)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(3)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。[案例]五洲酒店5月份取得住宿收入100萬(wàn)元，餐飲收入150萬(wàn)元，卡拉OK收入4萬(wàn)元，保齡球館收入10萬(wàn)元。各項(xiàng)收入均分別核算，計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解析：住宿收入、餐飲收入、保齡球收入5％稅率，卡拉OK收入20％稅率。營(yíng)業(yè)稅=(100+150+10)×5％+4×20％

=13.8（萬(wàn)元）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算1.一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以利息收入全額(包括加息、罰息等)或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額;2.中國(guó)銀行總行從境外借入外匯資金，再通過(guò)其所屬分支機(jī)構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機(jī)構(gòu)按所收利息全額繳納營(yíng)業(yè)稅，向境外支付的借款利息支出由總行從其營(yíng)業(yè)額中統(tǒng)一減除。其他銀行總行從境外借入外匯資金，再通