第七章 外匯業(yè)務的核算

第六章外匯業(yè)務的核算第一節(jié)外匯業(yè)務概述第二節(jié)外匯買賣的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第五節(jié)國際貿易結算業(yè)務的核算第六節(jié)外匯資金清算第六節(jié)外匯資金清算一、境內聯(lián)行往來境內聯(lián)行往來是指國內聯(lián)行間由于相互代收代付各種外匯資金而發(fā)生的資金賬務往來。聯(lián)行外匯往來的基本憑證為外匯聯(lián)行報單。發(fā)報行發(fā)出報單、收報行收到報單均使用“全國聯(lián)行外匯往來”科目核算。二、境外聯(lián)行往來境外聯(lián)行往來是指國內聯(lián)行與港澳及國外聯(lián)行之間的外匯資金往來。使用“港澳及國外聯(lián)行往來”科目核算。境外聯(lián)行往來的基本憑證是借記報單和貸記報單。報單制法為：接受開戶行（賬戶行）對申請開戶行（開戶行）制發(fā)報單為“已借記、已貸記”；開戶行對賬戶行制發(fā)報單為“請借記、請貸記”。三、國外代理行往來國外代理行往來是指國內外匯銀行與我外匯銀行代理國際金融業(yè)務的外國銀行之間的資金往來。我國銀行有選擇地與外國銀行互訂契約，在國外銀行開立賬戶或國外銀行在我總行開立賬戶，用于辦理相互間的外匯資金賬務往來。會計憑證為郵寄或電開報單，開戶行報單有“請借記通知書”和“請貸記通知書”；賬戶行報單有“已貸記”和“已借記”。（一）、存放境外同業(yè)款項本科目核算我國外匯銀行存放在國外的款項，屬資產類科目。本科目存入時記借方，支用時記貸方，余額在借方，表示我外匯銀行存放在國外代理行的現(xiàn)匯款項的結余數。（二）、境外同業(yè)存款本科目是負債類科目，用來核算國外代理行以外匯人民幣或其他可自由兌換貨幣存入我外匯銀行的款項。存入時記入貸方，支出時記入借方。其貸方余額表示國外銀行存入款項的結存數。第五節(jié)國際貿易結算業(yè)務的核算國際貿易結算業(yè)務是指不同國家的企業(yè)之間，通過銀行辦理相互間由于商品交易而引起的貨幣或債權債務的結算。一、匯兌業(yè)務的核算匯兌(匯款)是指匯出行應匯款人的要求，以一定的方式，把一定金額的款項劃轉到國外匯入行，交與收款人的一種結算方式。匯兌分為電匯、信匯和票匯三種。（一）、匯出國外匯款的核算（二）、國外匯入匯款的核算二、托收結算方式的核算托收結算是指出口商為向國外進口商收取銷售貨款，開出匯票或提供索匯憑據，委托出口地銀行通過其在進口地的聯(lián)行或代理行，向進口商收取款項的一種結算方式。根據是否附有出口貨運單據，分為跟單托收和光票托收。跟單托收又分為付款交單和承兌交單兩種方式。（一）、出口托收的核算（二）、進口代收的核算三、信用證結算業(yè)務三、信用證結算業(yè)務信用證是一種銀行有條件保證付款的憑證，是開證銀行根據申請人（出口商）的要求和指示向出口商（受益人）開立的一定金額、在一定期限內憑議付行寄來規(guī)定的單據付款或承兌匯票的書面承諾，進出口雙方則利用銀行信用擔保，進行發(fā)貨與結算的結算方式。（一）、進口信用證進口信用證結算，是我國銀行根據進口單位的申請，向境外出口賣方開立信用證，憑境外寄來信用證項下的貨運單據，按信用證規(guī)定的條款對外付款的一種結算方式。包括開立信用證、修改信用證和審單付款三個環(huán)節(jié)。（二）、出口信用證出口信用證結算，是出口單位根據境外進口買方通過境外銀行開來的信用證，按其條款規(guī)定備貨出運后，將出口貨運單據送交銀行辦理審單議付，并向境外付款行（開證行）寄單索匯的一種結算方式。包括受證與通知、審單議付和出口收匯三個環(huán)節(jié)。（二）、出口信用證1、受證與通知收：國外開來保證憑信外幣收取押金：借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：存入保證金外幣2、寄單議付：借：存入保證金外幣貸：外匯活期存款－出口商3、出口收匯借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：外匯活期存款—出口商外幣付：國外開來保證憑信外幣4、練習題（一）、進口信用證1、開立信用證借：××存款或××往來外幣或人民幣貸：保證金外幣或人民幣收：開往國外保證憑信外幣借：××存款－開證申請人外幣或人民幣貸：手續(xù)費收入外幣或人民幣2、修改信用證修改“開往國外保證憑信”3、審單付款（1）、即期信用證付款方式：①、單到國內付款借：外匯活期存款外幣借：保證金外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣付：開往國外保證憑信外幣②、國外審單借記：向進口商收取從借記之日起利息借：外匯活期存款－進口商外幣貸：利息收入－墊付資金利息收入外幣（2）、遠期信用證的付款核算處理手續(xù)，分兩個階段進行，即承兌和到期付款。承兌時，開證行向議付行開出承兌通知書，說明承兌時期、付款方式等。到期付款時的會計核算與即期信用證下國內審單付款方式相同。4、練習題（二）、進口代收的核算進口代收又叫進口托收，是指國外出口商根據貿易合同規(guī)定，在裝運貨物后，通過國外托收銀行寄來單據，委托國內銀行向進口商收取款項的一種結算方式。因此對出口方來說，屬出口托收，而對進口方來說，則屬進口代收。1、收到國外寄來代收單據收：代收外匯托收款外幣2、確認付款及售匯借：外匯活期存款外幣貸：存放境外同業(yè)款項或其他科目外幣付：代收外匯托收款外幣進口單位因故提出全部拒付，應將理由書隨同單據退交銀行，由銀行轉告國外委托行；如提出部分拒付，在取得國外銀行同意后，再按實際金額辦理付款。拒付時也應轉銷表外科目。（三）、練習題（一）、出口托收的核算出口托收是出口商根據雙方貿易合同規(guī)定，在貨物發(fā)運后，將單據交給銀行，并委托其向國外進口商收取貨款。1、發(fā)出托收單證收：應收外匯托收款外幣2、收妥結匯借：存放境外同業(yè)款項或其他科目外幣貸：外匯活期存款外幣付：應收外匯托收款外幣（二）、國外匯入匯款的核算1、信匯或電匯的核算借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：外匯活期存款－收款人戶外幣2、票匯的核算借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：應解匯款外幣當持票人持匯票來行取款時，經核對相符：借：應解匯款外幣貸：外匯活期存款－收款人戶外幣3、練習題（一）、匯出國外匯款的核算1、電匯或信匯的核算：借：外匯活期存款－匯款人戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項（或其他科目）外幣收取手續(xù)費的核算：借：現(xiàn)金（或××存款）人民幣貸：手續(xù)費收入人民幣2、票匯的核算：借：外匯活期存款外幣貸：匯出匯款外幣收取手續(xù)費的核算同上。在接到國外銀行的借記報單時：借：匯出匯款外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣

第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算貸款核算的原則是借什么貨幣還什么貨幣，計收原幣利息。一、現(xiàn)匯貸款的核算（一）、發(fā)放貸款的核算借：外匯短期貸款外幣貸：外匯活期存款外幣（二）、計收利息（三）、收回貸款的核算借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款，貸款行應計算出上次結息日至還款日的貸款利息，以便將貸款本息一并收回。借：外匯活期存款或其他科目外幣貸：外匯短期貸款外幣貸：利息收入外幣（四）、練習題二、買方信貸的核算買方信貸是出口政府支持出口方銀行，直接向進口商或進口方銀行提供的一種信貸，以便利進口商利用這項貸款向出口國購買資本商品，以及支付有關的勞務費用。

某外匯銀行5月10日貸出50萬美元，期限半年，11月10日借款人從美元存款戶償還全部貸款本息。利率采用3個月浮動利率，利息轉入貸款本金。假定5月10日美元3個月浮動利率是5.1%，8月10日美元3個月浮動利率為4.89%。1、5月10日借：外匯短期貸款－××單位USD500000貸：外匯活期存款－××單位USD5000002、6月20日計收利息利息＝USD500000×5.1%÷360×42＝USD2975借：外匯短期貸款－××單位USD2975貸：利息收入USD29753、9月20日計收利息

6月21日至8月10日利息＝（USD500000+2975）×50×5.1%÷360＝USD3562.74

8月10日至9月20日利息＝（USD500000+2975）×42×4.89%÷360＝USD2869.47借：外匯短期貸款－××單位USD6432.21貸：利息收入USD6432.214、11月10日還款9月21日至11月10日利息＝（USD500000+2975+6432.21）×50×4.89%÷360＝USD3439.72借：外匯活期存款－××單位USD512846.93貸：外匯短期貸款－××單位USD509407.21貸：利息收入USD3439.72（二）、計收利息浮動利率外匯貸款的利率是不固定的，是參照倫敦金融市場銀行同業(yè)拆放利率，由銀行根據籌資成本加上一定的銀行管理費制定的，故稱為浮動利率貸款。

1、浮動利率外匯貸款實行按季結息的做法，每季末月20日營業(yè)終了為結息日；

2、浮動期分為1個月、3個月、6個月三種；借款人以外匯存款償還利息時的：借：外匯活期存款外幣貸：利息收入外幣借款人按契約規(guī)定將利息轉入貸款本金的：借：短期外匯貸款外幣貸：利息收入外幣

第三節(jié)外匯存款業(yè)務的核算一、外匯存款的種類存款按存款對象的不同，可分為單位外匯存款和個人外匯存款；按存入資金形態(tài)的不同，可分為現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款；按存款期限的不同，可分為定期存款和活期存款；存取方式的不同可分為支票戶存款和存折戶存款。單位外匯存款分為甲種外匯存款和外債專戶存款兩種。單位存款只有現(xiàn)匯戶，沒有現(xiàn)鈔戶。個人外匯存款按存款對象不同，分為乙種存款和丙種存款，每種存款又分為定期和活期以及外匯戶和外鈔戶。二、單位外匯存款的核算三、個人外匯存款的核算三、個人外匯存款的核算（一）、存款的核算

1、以現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶：借：現(xiàn)金外鈔貸：外匯活期存款－現(xiàn)鈔戶外鈔

2、以現(xiàn)匯存入現(xiàn)匯戶：借：匯入匯款或其他科目外幣貸：外匯活期存款－現(xiàn)匯戶外幣以外鈔存入外匯賬戶，可按鈔買匯賣辦理套匯，如以不同貨幣存入時，可按套匯處理。（二）、支取外幣存款的核算

1、從現(xiàn)鈔戶支取現(xiàn)鈔或從外匯支取現(xiàn)鈔：借：外匯活期存款－現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶外幣貸：現(xiàn)金外幣

2、兌取人民幣現(xiàn)金的，按買入外匯處理；

3、從外匯戶匯出外匯時借：外匯活期存款外幣貸：匯出匯款或其他科目外幣（三）、利息的計算同人民幣存款。二、單位外匯存款的核算（一）、存款的核算

1、直接以外匯原幣存入：借：匯入匯款或其他科目外幣貸：外匯活期存款外幣

2、以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶，按鈔買匯賣處理：

3、將甲種貨幣存入乙種貨幣賬戶，按套匯處理：（二）、取款的核算

1、原幣支取，匯往國外或國內異地時：借：外匯活期存款外幣貸：匯出匯款等科目外幣

2、現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時，按匯買鈔賣處理：

3、從甲貨幣賬戶支取乙貨幣，按套匯處理：

4、從活期存款賬戶轉存定期存款：借：外匯活期存款外幣貸：外匯活期存款外幣（三）、利息的計算同人民幣存款。第二節(jié)外匯買賣的核算一、結匯業(yè)務的核算二、售匯業(yè)務的核算

1、向企業(yè)售匯時：借：單位活期存款—××企業(yè)戶人民幣貸：外匯買賣—××幣種結售匯人民幣借：外匯買賣—結售匯戶外幣貸：外匯活期存款—××企業(yè)戶外幣

2、向個人售匯的核算三、套匯業(yè)務的核算四、結計匯兌損益當天營業(yè)終了，如為貸方差額，該差額則為匯兌收益：借：外匯買賣人民幣貸：匯兌收益人民幣當天營業(yè)終了，如為借方差額，該差額則為匯兌損失：借：匯兌損失人民幣貸：外匯買賣人民幣五、練習題三、套匯業(yè)務的核算1、不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯的核算：賣出幣種金額＝買入幣種金額×買入幣種匯買價÷賣出幣種匯賣價借：外匯活期存款—××客戶買入外幣貸：外匯買賣買入外幣借：外匯買賣人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣賣出外幣貸：外匯活期存款賣出外幣2、現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯的核算：匯買鈔賣：賣出幣種現(xiàn)鈔額＝買入幣種現(xiàn)匯金額×匯買價÷鈔賣價鈔買匯賣：賣出幣種現(xiàn)匯額＝買進幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買價÷匯賣價借：外匯活期存款現(xiàn)匯外幣貸：外匯買賣現(xiàn)匯外幣借：外匯買賣人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣現(xiàn)鈔外幣貸：現(xiàn)金現(xiàn)鈔外幣一、結匯業(yè)務的核算1、對不允許保留外匯賬戶的企業(yè)辦理外匯結匯時：借：存放境外同業(yè)款項（或有關科目）外幣貸：外匯買賣—結售匯戶外幣借：外匯買賣—××幣種結售匯戶人民幣貸：單位活期存款—××企業(yè)戶人民幣2、對允許保留現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)辦理外匯結匯時：借：外匯活期存款—××企業(yè)戶外幣貸：外匯買賣—結售匯戶外幣借：外匯買賣—××幣種結售匯戶人民幣貸：單位活期存款—××企業(yè)戶人民幣3、個人收匯結匯時：借：應解匯款（或有關科目）外幣貸：外匯買賣—結售匯戶外幣借：外匯買賣—××幣種結售匯戶人民幣貸：現(xiàn)金人民幣5月6日，中國銀行某分行接受電子公司申請向中國銀行香港分行開出即期信用證一份，金額USD47000，購買電子元件，信用證規(guī)定單到國內審單付款；6月1日收到香港分行寄來全套單據，審單相符，當即辦理售匯付款手續(xù)。幣別 單位 買入價賣出價 現(xiàn)鈔買入價美元USD 100 826.50829.00 821.505月6日收：開往國外保證憑信USD470006月1日借：單位活期存款－電子公司RMB389630貸：外匯買賣RMB389630借：外匯買賣USD47000貸：港澳及國外聯(lián)行往來USD47000付：開往國外保證憑信USD470004月30日，收到中國銀行香港分行（使用“港澳及國外聯(lián)行往來”賬戶）開來即期信用證一份，金額HKD55000，受益人服裝公司；5月26日服裝公司將金額為HKD55000的全套單據隨同信用證來行辦理議付，審單相符后，即于當日寄出；6月2日按定期結匯辦法進行人民幣結匯，轉入服裝公司賬戶，并按合同金額1%收取手續(xù)費。幣別 單位買入價賣出價現(xiàn)鈔買入價港元HKD

100 106.00106.80 105.304月30日收：國外開來保證憑信HKD550006月2日借：港澳及國外聯(lián)行往來HKD55000

貸：外匯買賣HKD54450

貸：手續(xù)費收入HKD550借：外匯買賣RMB57717

貸：單位活期存款－服裝公司RMB57717付：國外開來保證憑信HKD550001月5日，五金公司交來全套單據，出口礦砂一批，金額EUR40000，要求辦理無證托收，本行委托巴黎國民銀行托收（使用“存放境外同業(yè)款項”賬戶），1月25日收到該行貸記報單一份，償付此筆貨款，當即辦理人民幣結匯；3月7日，收到德國德累斯登銀行寄來的進口代收全套單據，編號登記后，即送土產進出口公司，貨款金額為USD36000，3月10日公司通知付款（通過人民幣結匯），本行在貨款中扣除應由受益人承擔的USD100后，即發(fā)出貸記報單（使用“存放境外同業(yè)款項”賬戶）。幣別 單位 買入價賣出價 現(xiàn)鈔買入價美元USD

100 826.50

829.00

821.50歐元EUR

100 891.80

894.50

884.201月5日收：應收外匯托收款EUR400001月25日借：存放境外同業(yè)款項EUR40000貸：外匯買賣EUR40000借：外匯買賣RMB356720

貸：活期存款－五金公司RMB356720付：應收外匯托收款EUR400003月7日收：代收外匯托收款USD360003月10日借：單位活期存款－土產進出口公司RMB298440

貸：外匯買賣RMB298440借：外匯買賣USD36000貸：存放境外同業(yè)款項USD35900貸：手續(xù)費收入USD100付：代收外匯托收款USD360003月15日，機械進出口公司（“活期外匯存款”賬戶）要求中國銀行某分行將一筆貨款HKD65000電匯給香港一商人，本行擬通過中國銀行香港分行解付；4月2日，紡織品公司要求票匯支付出口傭金USD500，經審核無誤后，通過售匯匯出，同時以人民幣收取1%匯費。4月10日收到國外回復借記報單，予以轉賬（使用“存放境外同業(yè)款項”）幣別 單位 買入價賣出價現(xiàn)鈔買入價美元USD 100 826.50829.00 821.50港元HKD 100 106.00106.80 105.303月15日借：外匯活期存款－機械進出口公司HKD65000

貸：港澳及國外聯(lián)行往來HKD650004月2日借：外匯買賣USD500貸：匯出匯款USD500借：單位活期存款－紡織品公司RM￥4145貸：外匯買賣RM￥4145借：單位活期存款－紡織品公司RM￥41.45貸：手續(xù)費收入RM￥41.454月10日借：匯出匯款USD500貸：存放境外同業(yè)款項USD500中國銀行盧灣支行發(fā)生下列經濟業(yè)務：某入境游客持1000歐元，來行兌換人民幣憑有關批文兌換給某出國人員1000英鎊，收取人民幣某境內居民要求從其“外匯活期存款”美元現(xiàn)鈔戶提取價值800美元的港幣現(xiàn)鈔中國銀行外匯牌價表：幣別單位買入價賣出價現(xiàn)鈔買入價美元USD100826.50829.00821.50英鎊GBP1001309.001312.901278.20港元HKD100106.00106.80105.30歐元EUR100891.80894.50884.20第1題借：現(xiàn)金EUR1000

貸：外匯買賣EUR1000借：外匯買賣RM￥8842

貸：現(xiàn)金RM￥8842第2題借：外匯