企業(yè)內(nèi)部控制第九章《資金管理的內(nèi)部控制》

《資金管理的內(nèi)部控制》——課程講義內(nèi)部控制師崗位證書系列課程主講人：張玉國際內(nèi)部控制協(xié)會中國總部資深專家財政部企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會咨詢專家中國職協(xié)內(nèi)控師崗位培訓項目資深專家中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員講師簡介：張玉中國大陸首位高級國際注冊內(nèi)部控制師、國際注冊內(nèi)部審計師。曾任審計署外交外事審計局局長助理、中國內(nèi)部審計協(xié)會副秘書長、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會理事及國際關(guān)系委員會委員。先后在報刊雜志上發(fā)表文章90多篇，代表著作有《國際注冊內(nèi)部控制師通用知識與技能指南》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范性操作實務(wù)》、《美加兩國查處舞弊技巧與案例》、《如何遵循SOX404條款—評估內(nèi)部控制的效果》?，F(xiàn)任國際內(nèi)部控制協(xié)會中國總部資深專家、財政部企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會咨詢專家、中國職協(xié)內(nèi)控師崗位培訓項目資深專家、中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員。中國職協(xié).內(nèi)部控制師崗位認證證書樣本本書為人社部中國職協(xié)內(nèi)部控制師崗位認證培訓教材。由國際內(nèi)部控制協(xié)會ICI中國總部專家主持編寫，ICI中方首席代表、中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員張玉女士捉刀力作。這一著作直面企業(yè)內(nèi)部控制難點和重點，為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了各項業(yè)務(wù)控制流程的全套示例，內(nèi)容上不但對企業(yè)內(nèi)控操作實務(wù)完全按國家相關(guān)法律法規(guī)和部門規(guī)章進行了規(guī)范，同時吸收和借鑒國際內(nèi)部控制相關(guān)標準和技術(shù)指南精髓，較好地解決了企業(yè)內(nèi)部控制標準化實務(wù)的可操作性問題。中國職協(xié).內(nèi)部控制師崗位認證培訓教材資金管理應(yīng)用指引解讀資金管理的內(nèi)部控制一、資金活動內(nèi)部控制概述（一）加強資金活動內(nèi)部控制的意義（二）資金活動內(nèi)部控制的基本原則1、資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程2、加強資金活動的風險控制有利于企業(yè)健康發(fā)展3、促進企業(yè)合理使用資金，提高資金使用效率

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學確定投融資目標和規(guī)劃，為此，需要做好以下工作：

完善資金的授權(quán)、批準、審驗等制度；

加強資金的集中歸口管理；

明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)職責權(quán)限和崗位分離要求；

定期或不定期檢查和評價資金活動情況；

落實責任追究制度，保證資金安全有效運行。（三）資金活動內(nèi)部控制的總體要求1.樹立戰(zhàn)略導向觀念2.完善管理與監(jiān)督制度3.嚴格執(zhí)行制度4.集中管控資金二、資金活動業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵風險點

貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動性最大的資產(chǎn)，貨幣資金活動中常見弊端如下:

截留各種現(xiàn)金收入

挪用資金

虛報冒領(lǐng)

出借賬號（洗錢）

現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借二、資金活動業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵風險點（一）資金活動業(yè)務(wù)流程三、資金活動內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（一）籌資活動的控制籌資活動內(nèi)部控制的具體要求如下：

一是要求企業(yè)根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案還應(yīng)當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。二是要求企業(yè)對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

三是要求企業(yè)加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。三、資金活動內(nèi)部控制環(huán)節(jié)1、籌資活動控制的主要內(nèi)容（1）擬訂籌資方案（2）籌資方案的論證（3）籌資方案的審批（4）籌資計劃的編制與執(zhí)行（5）籌資活動的監(jiān)督、評價與責任追究2、籌資活動的業(yè)務(wù)流程3、籌資活動的主要風險

缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險；

缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險；

缺乏完善的授權(quán)審批制度導致的風險；

缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險；

因無法保證支付籌資成本導致的風險；

缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險；籌資活動的關(guān)鍵風險控制點，控制目標和控制措施表關(guān)鍵控制點控制目標控制措施提出籌資方案進行籌資方案可行性論證

1.進行籌資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當；2.進行籌資方案的經(jīng)濟性評估，如籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu)是否恰當，籌資成本與資金收益是否匹配；3.進行籌資方案的風險性評估，如籌資方案面臨哪些風險，風險大小是否適當、可控，是否與收益匹配。

籌資方案審批

選擇批準最優(yōu)籌資方案

1.根據(jù)分級授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案；2.審批中應(yīng)實行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學性。

制定籌資計劃

制定切實可行的具體籌資計劃，科學規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資1.根據(jù)籌資方案，結(jié)合當時經(jīng)濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財務(wù)部門或資金管理部門制定具體籌資計劃；

2.根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門批準。

實施籌資

保證籌資活動正確、合法、有效進行

1.根據(jù)籌資計劃進行籌資；

2.簽訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)；

3.按照崗位分離與授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制；

4.做好嚴密的籌資記錄，發(fā)揮會計控制的作用。

籌資活動評價與責任追究

保證籌集資金的正確有效使用，維護籌資信用

1.促成各部門嚴格按照確定的用途使用資金；

2.監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券；

3.監(jiān)督檢查，督促正確計提、支付利息；

4.加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；

5.評價籌資活動過程，追究違規(guī)人員責任。

4、籌資活動的會計控制會計控制具體應(yīng)從以下幾方面入手：

（1）對籌資業(yè)務(wù)進行準確的賬務(wù)處理；（2）對與籌資活動相關(guān)的重要文件，如合同、協(xié)議收款憑證、入庫憑證等，企業(yè)的會計部門需登記造冊、妥善保管，以備查用；（3）企業(yè)會計部門應(yīng)做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況；（4）財務(wù)部門還應(yīng)協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成本。

（二）投資活動控制1、投資活動的控制原則

一是要求企業(yè)根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放的數(shù)量、結(jié)構(gòu)方向與時機，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應(yīng)當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。

二是對于采用并購方式進行投資的企業(yè)，要求其嚴格控制并購風險，重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。這項要求對于后危機時期我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。

三是要求企業(yè)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責任等內(nèi)容。四是要求企業(yè)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應(yīng)當建立責任追究制度。2、投資活動業(yè)務(wù)流程（1）擬定投資方案。（2）投資方案可行性論證。（3）投資方案決策審批。（4）投資計劃編制與審批。（5）投資計劃實施。

（6）投資項目的到期處置。2、投資活動業(yè)務(wù)流程3、投資活動的主要風險

投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險；

投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風險；

投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風險；

缺乏嚴密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度的風險；

缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風險。投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風險控制點、控制目標和控制措施表關(guān)鍵控制點控制目標控制措施提出投資方案進行投資方案可行性論證1.進行投資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；2.投資規(guī)模、方向和時機是否適當；3.對投資方案進行技術(shù)、市場、財務(wù)可行性研究，深入分析項目的技術(shù)可行性與先進性、市場容量與前景，以及項目預(yù)計現(xiàn)金流量、風險與報酬，比較或評價不同項目的可行性。投資方案審批選擇批準最優(yōu)投資方案1.明確審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序和責任，不得越權(quán)；2.審批中應(yīng)實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；3.與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議。編制投資計

劃制定切實可行的具體投資計劃，作為項目投資的控制依據(jù)1.核查企業(yè)當前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算對資金的需求量，積極籌措投資項目所需資金；2.制定詳細的投資計劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門審批。實施投資方

案

保證投資活動按計劃合法、有序、有效進行1.根據(jù)投資計劃進度，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；2.以投資計劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項目建設(shè)的質(zhì)量和進度要求；3.做好嚴密的會計記錄，發(fā)揮會計控制的作用；4.做好跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結(jié)果反饋給決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。投資資產(chǎn)處置控

制

保證投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益1.投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過專業(yè)中介機構(gòu)，選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評估方法，客觀評估投資價值，同時確定處置策略；2.投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會的授權(quán)批準。4、投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制

對于被投資方出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，企業(yè)財會機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則和制度規(guī)定，合理計提減值準備、確認減值損失。具體包括：

一是企業(yè)必須按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業(yè)投資的真實狀況。

二是企業(yè)應(yīng)當妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。

三是企業(yè)應(yīng)當建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。

四是企業(yè)應(yīng)當密切關(guān)注投資項目的營運情況，一旦出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。（三）資金營運活動1、資金營運活動內(nèi)部控制原則資金營運活動內(nèi)部控制原則在實際工作中運用，應(yīng)注意以下幾點：（1）資金平衡。企業(yè)應(yīng)當加強對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，注意資金流在數(shù)量和時間上的合理配置，全面提升資金營運效率。（2）預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金營運中的作用，嚴格按照年度全面預(yù)算的要求組織協(xié)調(diào)資金，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。企業(yè)應(yīng)當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險。（3）有效調(diào)度。通過內(nèi)部資金的有效調(diào)度，可以調(diào)劑余缺，提高資金使用效率。企業(yè)應(yīng)當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算的執(zhí)行情況進行綜合分析。2、資金營運活動的業(yè)務(wù)流程第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。第三，財務(wù)部門復(fù)核。第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。3、資金營運活動的主要風險貨幣資金環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點主要包括：一是審批控制點。二是復(fù)核控制點。三是收付控制點。四是記賬控制點。五是對賬控制點。六是銀行賬戶管理控制點。七是票據(jù)與印章管理控制點。貨幣資金收付的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施表資金營運內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標和控制措施關(guān)鍵控制點控制目標控制措施貨幣資金環(huán)節(jié)合理確定貨幣資金持有量；防止錯幣，保證貨幣資金安全完整1.編制現(xiàn)金預(yù)算，對貨幣資金的需求量、收付時間和金額、支付標準等進行嚴密控制；2.使用最佳現(xiàn)金持有量模型進行最佳現(xiàn)金持有量決策；3.加強貨幣資金日常管理；4.建立貨幣資金收支兩條線制度，集團公司還應(yīng)同時建立貨幣資金集中管理制度，嚴格對貨幣資金的管控；5.建立嚴格的貨幣資金收支授權(quán)審批制度和職務(wù)分離制度，防止發(fā)生錯彼得風險。儲備資金環(huán)節(jié)合理確定儲備資金占用數(shù)量；保證儲備資金安全完整1.編制各種儲備資金預(yù)算，對儲備資金占用進行嚴密控制；2.使用經(jīng)濟訂貨量模型進行儲備資金采購決策；3.采用ABC法、ERP系統(tǒng)、JIT制度進行存貨控制；4.建立嚴密的存貨手法保管制度，防范存貨收發(fā)儲存環(huán)節(jié)的錯弊，保證存貨安全完整。生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)合理組織生產(chǎn)，有效控制成本1.編制生產(chǎn)預(yù)算，有計劃組織生產(chǎn)；2.按生產(chǎn)通知單領(lǐng)料，嚴格履行領(lǐng)料手續(xù)；3.制定產(chǎn)品目標成本和銷售定額，嚴格控制成本發(fā)生；4.建立生產(chǎn)臺賬，編制生產(chǎn)進度表，開展成本差異分析，落實責任制，促進產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率提高；5.建立完善的成本核算制度和會計賬簿體系，準確核實產(chǎn)品成本。新的儲備資金環(huán)節(jié)確定儲備資金的合理占用數(shù)量；保證儲備資金安全完整與前述儲備資金環(huán)節(jié)的風險控制措施相同。新的貨幣資金環(huán)節(jié)準確進行資金補償，合理進行利潤分配；建立商品銷售和貨款回收制度1.準確進行收入費用配比，足額補償成本；2.遵守利潤奉陪規(guī)定與程序，及時恰當分配；妥善處理各方利益關(guān)系；3.利潤加強應(yīng)收賬款管理，減少壞賬損失，及時回收貨款；4.建立嚴密的資金收入控制程序，嚴格資金收入控制，保證收入貨幣資金。4、資金營運活動的會計控制

企業(yè)應(yīng)當建立嚴密的資金營運活動的會計控制系統(tǒng)，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序、和審批權(quán)限；所有收入要及時入賬，杜絕小金庫；所有支出應(yīng)明確用途、金額、預(yù)算限額、支付方式，并有完整發(fā)票、嚴格審批程序和手續(xù)；所有收付嚴格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行不相容職務(wù)分離制度，相關(guān)票據(jù)、印章由不同人員分管；保持完整的賬簿記錄。資金活動控制流程示例一、資金活動內(nèi)部控制流程設(shè)計示例

ICI中國總部采用COSO內(nèi)部控制與風險管理融合框架的六要素原理，結(jié)合國際內(nèi)部控制協(xié)會內(nèi)部控制評估方案框架的流程，分別列示設(shè)計資金活動內(nèi)部控制流程時，在目標設(shè)定、風險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控六要素方面的具體內(nèi)容，旨在為企業(yè)提供資金活動內(nèi)部控制流程可參考借鑒的框架。資金活動內(nèi)部控制流程設(shè)計要素與具體內(nèi)容（一）目標設(shè)定1.1促進企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保證資金安全完整；1.2確保資金按規(guī)定程序和適當授權(quán)運行，提高資金使用效益；1.3確保資金業(yè)務(wù)核算真實、準確、合規(guī)合法，防止出現(xiàn)差錯和舞弊，正確反映資金運行狀況，報告真實可靠；1.4確保資金管理業(yè)務(wù)符合會計準則、會計制度和投資有關(guān)的法律法規(guī)及公司規(guī)定。

（二）風險評估2.1銀行賬戶不能反映企業(yè)銀行賬戶實際開立情況；可能存在賬外資產(chǎn)；2.2印鑒未及時更換，公司章（或財務(wù)章）和人名章由同一員工保管，增加支票被不當使用、公司資產(chǎn)流失的風險；2.3支票被不當使用或蓄意舞弊，導致資產(chǎn)流失，銀行存款不正常減少;2.4資金使用無計劃，違規(guī)使用資金，資金預(yù)算未經(jīng)適當審批，資金流失給公司造成重大損失；2.5銀行收入支出記錄不正確，不完整，資產(chǎn)可能被盜用；資金集中支付缺乏必要的授權(quán)審批，出現(xiàn)錯付、多付、重付等現(xiàn)象，銀行賬款記錄失真；2.6違規(guī)對外提供擔?；蚱睋?jù)貼現(xiàn)，或有事項披露不全面及時，披露數(shù)據(jù)有誤；2.7大股東或其他關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用公司資金，導致公司財產(chǎn)流失。

（三）控制環(huán)境3.1企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學確定投融資目標和規(guī)劃，完善嚴格的資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)管理制度；3.2加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行；3.3企業(yè)財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。總會計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當參與投融資決策過程；3.4企業(yè)有子公司的，應(yīng)當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團，應(yīng)當探索財務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。

（四）控制活動4.1明確資金活動審批流程與制度，嚴格禁止越權(quán)審批；4.2明確資金活動控制職責分工及不相容職務(wù)分離；4.3加強現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的管理與控制：銀行賬戶管理:設(shè)置收入和支出兩類賬戶；開立賬戶前取得公司書面審批文件；按規(guī)定使用各個銀