會(huì)計(jì)賬簿 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)

第五章會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)核算的三個(gè)基本步驟？【引入、提問】憑證賬簿報(bào)表通過本章學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)賬簿的作用、分類，明確會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求，掌握會(huì)計(jì)賬簿的登記要求和方法，以及錯(cuò)賬更正的方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)本章重點(diǎn)：帳簿的作用、種類、登記方法、錯(cuò)帳的更正。本章難點(diǎn)：帳簿的登記要求和方法，錯(cuò)帳的更正。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、賬簿的概念賬簿：是由具有一定格式，，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。會(huì)計(jì)法規(guī)中明確規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須通過會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行記錄反映。會(huì)計(jì)憑證雖能詳細(xì)具體地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但會(huì)計(jì)憑證零星分散、數(shù)量多且缺乏系統(tǒng)性，每張憑證只能反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，因此，在會(huì)計(jì)核算過程中，根據(jù)賬簿核算的特點(diǎn)，在完成會(huì)計(jì)憑證的填制和審核之后，將會(huì)計(jì)憑證中記載的內(nèi)容過到相應(yīng)的賬簿中，通過賬簿記錄將會(huì)計(jì)憑證提供的資料進(jìn)行整理、歸納、分類、匯總，將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映出來。知識(shí)點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)賬簿是對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)一步的歸類、匯總2、賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在。二、賬簿的種類按用途劃分序時(shí)賬簿特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬分類賬簿總分類賬簿明細(xì)分類賬簿備查賬簿（總賬）（明細(xì)賬）輔助賬簿按外表形式劃分訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿按所使用的賬頁格式劃分三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿橫線登記式賬簿賬簿的種類第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述（一）賬簿按照用途可以劃分為賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述序時(shí)賬簿又稱日記賬。它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

序時(shí)賬即按時(shí)間順序，逐日逐筆記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的賬簿，所以也將其稱作“日記賬”。序時(shí)賬一般有兩種，一種是用于記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，稱為普通日記賬；一種是用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。實(shí)際工作中，應(yīng)用比較廣泛的是用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬。“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”詳細(xì)具體地記錄了現(xiàn)金、銀行存款的收、支、結(jié)存情況，它們也被稱作“特種日記賬”。企業(yè)、行政事業(yè)單位一般都應(yīng)設(shè)置特種日記賬。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述分類賬簿是按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。因此，分類賬簿又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

(1)總分類賬簿是按照總分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿，簡稱總賬；明細(xì)分類賬簿是按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿，簡稱明細(xì)賬。

(2)總賬總括地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是對(duì)明細(xì)賬的匯總、統(tǒng)制；明細(xì)賬詳細(xì)地記載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，是對(duì)總賬的補(bǔ)充。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述備查賬簿是對(duì)某些序時(shí)賬、分類賬中未能記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。備查賬簿又被稱為輔助賬簿。備查賬簿可以為其他賬簿中某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄提供必要的備查詳細(xì)資料。如：租入固定資產(chǎn)的記錄第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述（二）賬簿按照外表形式可以劃分為賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

訂本式賬簿是一種在啟用之前就由一定數(shù)量的、并順序編號(hào)的賬頁固定裝訂成冊(cè)的賬簿。

訂本賬可以避免賬頁散失，防止隨意抽換賬頁。但是由于這種賬簿的賬頁已經(jīng)固定并已按頁次順序編號(hào)，不便于分工記賬，同時(shí)不能增減賬頁，容易造成預(yù)留賬頁不夠或預(yù)留過多，影響賬簿記錄的連續(xù)性或造成賬頁浪費(fèi)。所以必須在使用訂本賬之前準(zhǔn)確地估算出一定時(shí)期內(nèi)對(duì)賬頁的需求量。一般總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

活頁式賬簿是一種將所需的零散的賬頁存放于賬夾之內(nèi)，可以隨時(shí)取放的賬簿。

活頁賬可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要隨時(shí)增補(bǔ)賬頁，也便于分工記賬，但容易造成散失或被抽換。在年終使用完畢后，必須將這些活動(dòng)賬頁整理歸類裝訂成冊(cè)，按一定類別統(tǒng)一編號(hào)，妥善保管。

各種明細(xì)分類賬可以采用活頁式賬簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述卡片式賬簿是一種由具有各種格式、使用分散的卡片所組成的賬簿?？ㄆ~在使用之前，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，選擇或設(shè)計(jì)相應(yīng)的格式、結(jié)構(gòu)；卡片在使用時(shí)，按類別編排好順序號(hào)，按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容認(rèn)真填寫有關(guān)的欄目，使用后及時(shí)放置于卡片箱中?？ㄆ~記載的內(nèi)容更具體、詳細(xì)，并可以隨時(shí)存取，便于日常查閱，但容易造成散失或被抽換，卡片賬同活頁賬一樣，在一定時(shí)期使用完畢后，必須整理歸類，按類編號(hào)，裝訂成冊(cè)，妥為保管?？ㄆ~一般在實(shí)物保管、使用部門使用，如在材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等的保管使用中，可以編制“固定資產(chǎn)卡片”、“低值易耗品卡片”等。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述（三）賬簿按照所使用的賬頁的格式劃分賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿橫線登記式賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

三欄式賬簿是由三欄式賬頁組成的賬簿。三欄式賬頁一般采用“借方”“貸方”“余額”三欄作為基本結(jié)構(gòu)，用以反映某項(xiàng)資金的增加（或減少）、減少（或增加）和結(jié)余的情況及結(jié)果。

三欄式賬頁適用于只需要進(jìn)行金額核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？偡诸愘~、日記賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等明細(xì)分類賬采用這種形式。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述多欄式賬簿是由多欄式賬頁組成的賬簿。多欄式賬頁的基本結(jié)構(gòu)也采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄，但是根據(jù)所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和對(duì)會(huì)計(jì)資料的分析要求，在“借方”或“貸方”欄目下面再分別設(shè)置若干專欄，以詳細(xì)具體的記載某一小類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)情況。

多欄式賬頁一般適用于需要進(jìn)行分項(xiàng)目具體反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。收入、費(fèi)用明細(xì)賬如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“本年利潤”等明細(xì)分類賬采用這種形式。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述數(shù)量金額式賬簿是由數(shù)量金額式賬頁組成的賬簿。數(shù)量金額式賬頁的基本結(jié)構(gòu)同樣也采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄，但在每欄的下面再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”三個(gè)小欄目，以具體反映這三者之間的關(guān)系。數(shù)量金額式賬頁適用于既需要進(jìn)行金額核算又需要進(jìn)行數(shù)量核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如“庫存商品”、“原材料”等明細(xì)分類賬采用這種形式。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述賬號(hào)總頁頁次

年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分會(huì)計(jì)科目：總分類賬三欄式賬頁

明細(xì)賬

戶名：第號(hào)

年憑證字號(hào)摘要借方貸方余額月日合計(jì)多欄式賬頁庫存商品明細(xì)賬

品名：

規(guī)格：等級(jí)：單位：

年單號(hào)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量金額式賬頁橫線登記式賬簿又稱平行式賬簿，是全部由橫線登記式賬頁組成的賬簿。材料采購、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款等。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述歸納1、總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬訂本式，三欄式2、明細(xì)賬活頁式，三欄式，多欄式，數(shù)量金額式，兩欄式應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等大部分賬戶制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、本年利潤等庫存商品、原材料等普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第二節(jié)賬簿使用規(guī)則

登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容之一，為保證會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)提供和內(nèi)在質(zhì)量，企業(yè)、行政事業(yè)單位在使用賬簿時(shí)必須遵循有關(guān)原則，認(rèn)真地做好賬簿登記工作。賬簿應(yīng)具備封面、扉頁和賬頁三大基本內(nèi)容。一、賬簿啟用規(guī)則

為了保證賬簿記錄的合法性和會(huì)計(jì)資料的完整性，明確記賬責(zé)任，在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上附“賬簿使用登記表”，包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章，以明確雙方經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

啟用訂本式賬簿，從第一頁到最后一頁應(yīng)順序編寫頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。使用活頁式賬頁，應(yīng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則賬簿名稱編號(hào)企業(yè)名稱起訖日期驗(yàn)印日期企業(yè)蓋章賬簿冊(cè)數(shù)

共冊(cè)第冊(cè)賬簿頁數(shù)

號(hào)至號(hào)共頁會(huì)計(jì)主管記賬員交接記錄移交日期移交人接管日期接管人監(jiān)交人審核記錄審核人職務(wù)審核時(shí)間起訖姓名簽章稅務(wù)局簽章貼印花處相關(guān)鏈接印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。1988年8月，國務(wù)院公布了《中華人民共和國印花稅暫行條例》，于同年10月1日起恢復(fù)征收。以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所課征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)，現(xiàn)在往往采取簡化的征收手段。營業(yè)帳簿生產(chǎn)、經(jīng)營用帳冊(cè)記載資金的帳簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬分之五貼花。第二節(jié)賬簿使用規(guī)則二、賬簿登記規(guī)則1.登記及時(shí)。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)完成登賬工作，不得拖延、遲辦。技能ABC登記賬簿的間隔時(shí)間

登記賬簿的間隔時(shí)間，總的講是越短越好。一般情況下，總賬可以三五天登記一次，最長不得超過一個(gè)星期；明細(xì)賬的登記時(shí)間間隔要短于總賬；日記賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬一天至少要登記一次；現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，應(yīng)根據(jù)收付款記賬憑證隨時(shí)按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每天終了應(yīng)結(jié)出余額。第二節(jié)賬簿使用規(guī)則2、內(nèi)容準(zhǔn)確、清楚、完整并標(biāo)明記賬符號(hào)。登記賬簿時(shí)，必須將記賬憑證的填寫日期、種類和編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)填寫入賬。同時(shí)，每當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬完畢，要在相應(yīng)的記賬憑證上簽名或者蓋章并，注明賬簿的頁數(shù)或用“√”符號(hào)表示已登記入賬，以此防止重記、漏記，并便于查閱、核對(duì)第二節(jié)賬簿使用規(guī)則3、登記賬簿必須使用藍(lán)黑或者碳素墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）。紅色墨水筆必須按照規(guī)定使用。如劃線、改錯(cuò)，或用紅色墨水填寫紅字記賬憑證沖銷錯(cuò)誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶中，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則4、賬簿上記錄的文字必須清晰、端正，摘要內(nèi)容清楚、簡潔明了；數(shù)字書寫要規(guī)范化，并排列整齊，大小一致，上下位置對(duì)齊。文字、數(shù)字書寫時(shí)，不占滿格，緊靠本行底線，一般為行寬的二分之一。第二節(jié)賬簿使用規(guī)則總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方5、順序、連續(xù)登記。各種賬簿必須按照編定的頁次，連續(xù)記錄，不得隔頁跳行。如不慎發(fā)生隔頁、跳行時(shí)，應(yīng)將空頁或空行劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員在空白處簽名或蓋章。第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則6、結(jié)出余額。凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則7、過次承前。每一張賬頁記錄結(jié)束，轉(zhuǎn)入下一頁登記，在本賬頁最末一行和下一張賬頁的第一行辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。即在本賬頁最末一行加計(jì)本頁借方、貸方發(fā)生額合計(jì)并結(jié)出余額，在“摘要”欄內(nèi)注明“過次頁”，同時(shí)將計(jì)算出的借、貸方發(fā)生額合計(jì)和余額記入下一頁的第一行內(nèi)的“借方”、“貸方”、“余額”欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“承前頁”。辦完轉(zhuǎn)頁手續(xù)后，再開始登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以此保證賬簿記錄連續(xù)進(jìn)行，相互銜接。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；

對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；

對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。演示第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則8、賬簿記錄如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，不得隨意涂改，更不能進(jìn)行刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改消除字跡。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)及時(shí)查找原因視錯(cuò)賬的具體內(nèi)容，按照規(guī)定的手續(xù)和更正錯(cuò)賬的方法予以更正。技能ABC結(jié)計(jì)余額欄

為了防止在賬簿記錄中更正錯(cuò)誤引起連鎖反應(yīng)（即一個(gè)數(shù)字改動(dòng)了，與之有關(guān)的其他數(shù)字都隨之改動(dòng)），除月末和轉(zhuǎn)頁這兩種情況下，其他時(shí)候登記賬簿，都不要用藍(lán)黑墨水筆結(jié)出余額。對(duì)需要及時(shí)了解的賬戶余額，應(yīng)用鉛筆寫在余額欄，這樣就可以避免更正錯(cuò)誤時(shí)的連鎖反應(yīng)。第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第二節(jié)賬簿使用規(guī)則第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記一、日記賬的設(shè)置和登記方法庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證或提取現(xiàn)金的銀行存款付款憑證，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

庫存現(xiàn)金日記賬通常使用訂本式賬簿，采用設(shè)有“借方（或收入）”、“貸方（或支出）”、“余額(或結(jié)余)”三欄式結(jié)構(gòu)的賬頁

每日，出納人員依據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出余額，每日終了應(yīng)將余額數(shù)與庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，以檢查賬實(shí)是否相符，做到日清月結(jié)。登記現(xiàn)金日記賬演示（一）庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記方法第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（二）銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法銀行存款日記賬是出納人員根據(jù)有關(guān)銀行存款的收款憑證、付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日逐筆地記錄和反映銀行存款的增減變化及其結(jié)果的賬簿。

銀行存款日記賬，應(yīng)按存款種類，開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，一般采用訂本式賬簿，使用設(shè)有“借方(或收入)”、“貸方(或支出)”、“余額(或結(jié)余)”三欄式基本結(jié)構(gòu)的賬頁。期末，應(yīng)將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以檢驗(yàn)企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。銀行存款日記賬演示第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記為簡化登賬工作，清楚地表明賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解貨幣資金的增減變化，“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”可以采用多欄式賬頁。注意第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記登賬練習(xí)：根據(jù)第四章內(nèi)容所填制的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記二、分類賬的設(shè)置和登記方法（一）總分類賬的設(shè)置和登記方法

總分類賬簡稱總賬。通過總賬可以集中、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體狀況，為進(jìn)一步進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供總括的信息資料。每個(gè)企業(yè)、行政事業(yè)單位都要根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)的總分類賬。1、總分類賬賬頁格式

總分類賬只采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記，一般采用“三欄式賬頁”，其基本結(jié)構(gòu)為：“借方”、“貸方”和“余額”三欄。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記2、總分類賬的登記方法

由于企業(yè)、行政事業(yè)單位采用的會(huì)計(jì)核算組織程序的不同而有所差異。

會(huì)計(jì)人員可以直接根據(jù)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證逐日逐筆進(jìn)行登記，也可以按不同的匯總方法，定期將有關(guān)的記賬憑證進(jìn)行歸類匯總，編制成“記賬憑證匯總表(科目匯總表)”，然后再根據(jù)記賬憑證匯總表在相應(yīng)的總分類賬簿中進(jìn)行登記。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記例題：某企業(yè)2010年6月初“銀行存款”總賬期初余額150000元，本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證登記“銀行存款”總分類賬1、6月3日，以銀行存款購買辦公用品3000元。編制會(huì)計(jì)憑證

2、6月10日，向銀行借入一年期借款100000元，存入銀行賬戶。編制會(huì)計(jì)憑證

3、6月18日，歸還前欠A公司貨款20000元，以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)憑證

“銀行存款”總分類賬登記演示第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記方法明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬。它是企業(yè)、行政事業(yè)單位分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體情況的賬簿。明細(xì)分類賬提供詳細(xì)、具體的會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)總賬中記載的總括資料起補(bǔ)充、輔助作用。通常對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用等總分類賬按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)及記載反映的需要，明細(xì)分類賬的賬頁格式有四種，第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（1）三欄式明細(xì)分類賬的格式

三欄式明細(xì)分類賬的格式與總分類賬的格式相同，也使用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式賬頁。1、三欄式明細(xì)分類賬第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000（2）三欄式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)

三欄式明細(xì)分類賬適用于如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“長期借款”等只需要對(duì)金額進(jìn)行核算分析的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）三欄式明細(xì)分類賬登記方法

會(huì)計(jì)人員應(yīng)直接根據(jù)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證逐日逐筆進(jìn)行登記。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬（1）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁格式

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬也采用“借方”、“貸方”、“結(jié)存”三欄式的基本結(jié)構(gòu)，但在每欄下面，又分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”三個(gè)小欄目。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁適用業(yè)務(wù)

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于如“原材料”、“庫存商品”等既需要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行具體的實(shí)物數(shù)量核算分析的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁登記方法

登記數(shù)量金額式明細(xì)分類賬時(shí)，首先將明細(xì)科目名稱、實(shí)物單位、規(guī)格、編號(hào)等填寫在對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目內(nèi)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)記賬憑證及所附原始憑證上記載的具體內(nèi)容，登記明細(xì)科目的增減數(shù)量、單價(jià)，并計(jì)算出總金額，然后按照選定的核算方法計(jì)算出結(jié)余的數(shù)量、單價(jià)和金額。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記

例題：某企業(yè)2005年6月“原材料——A材料”賬戶的期初資料和本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

期初余額資料：100千克每千克單價(jià)200元計(jì)20000元。本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、6月8日，購進(jìn)A材料50千克，每千克單價(jià)200元，計(jì)10000元，以銀行存款支付。（增值稅核算略）編制會(huì)計(jì)憑證

2、6月15日，生產(chǎn)部門領(lǐng)用A材料60千克。編制會(huì)計(jì)憑證

3、6月20日，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料10千克。編制會(huì)計(jì)憑證

“原材料——A材料”賬戶的登記演示第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記登賬練習(xí)某企業(yè)2010年3月，“原材料—甲材料”期初余額2000千克，每千克10元，共計(jì)20000元發(fā)生下列業(yè)務(wù)：3月1日，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料100千克3月10日，購進(jìn)甲材料300千克，每千克10元，共計(jì)3000元。3月12日，購進(jìn)甲材料500千克，每千克10元，共計(jì)5000元。3月25日，車間領(lǐng)用甲材料400千克。3月26日，行政管理部門領(lǐng)用甲材料200千克。3月28日，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料100千克【要求】登記“原材料—甲材料”明細(xì)賬3、多欄式明細(xì)分類賬（1）多欄式明細(xì)分類賬的格式

多欄式明細(xì)分類賬，一般在“借方”或“貸方”欄下設(shè)立若干專欄，也可在借、貸雙方欄下分別設(shè)立若干欄，以便具體、詳細(xì)地記錄反映某項(xiàng)資金的增減變動(dòng)情況。

企業(yè)、行政事業(yè)單位可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和對(duì)所提供的數(shù)據(jù)資料的要求選擇相應(yīng)的多欄式賬頁，設(shè)立合理地多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬適用于有關(guān)成本、費(fèi)用和收入、成果等需要詳細(xì)核算分析其組成、消耗情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“本年利潤”等明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬的格式多種多樣，下面是其中的三種，第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（2）多欄式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)

多欄式明細(xì)分類賬適用于成本、費(fèi)用等需要詳細(xì)核算分析其組成、消耗情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記4、橫線登記式明細(xì)分類賬（1）橫線登記式明細(xì)分類賬的格式

橫線登記式明細(xì)賬采用在同一賬頁的同一行分設(shè)若干欄，詳細(xì)地記載一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)束的有關(guān)內(nèi)容。

橫線登記式明細(xì)賬借方一般應(yīng)按會(huì)計(jì)憑證的編號(hào)順序逐日逐筆進(jìn)行登記，而貸方應(yīng)在其借方記錄的同一行內(nèi)進(jìn)行登記。同一行內(nèi)借、貸方均有記錄時(shí)，表示該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已處理完畢。如只有借方記錄，而無貸方記錄，則表示該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還未結(jié)束。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（2）橫線登記式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)

橫線登記式明細(xì)分類賬適用于需要進(jìn)行逐筆對(duì)應(yīng)反映的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等明細(xì)分類賬。演示第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記三、備查賬的設(shè)置和登記方法備查賬簿又稱備查登記賬簿，它是輔助賬簿。通過這種賬簿可以為企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營管理的需要提供必要的補(bǔ)充資料。它一般沒有固定的格式，各單位可以根據(jù)實(shí)際管理需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的項(xiàng)目內(nèi)容。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。各單位可根據(jù)實(shí)際管理需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的項(xiàng)目內(nèi)容。備查賬的記錄不列入本單位的會(huì)計(jì)報(bào)告。

“租入固定資產(chǎn)登記簿”的格式如圖所示。技能ABC賬簿的管理方法賬簿的封面顏色，同一年度內(nèi)力求統(tǒng)一，逐年更換顏色，便于區(qū)別年度，使用方便。賬簿內(nèi)部應(yīng)編好目錄，建立索引，便于查找。注意要貼上相應(yīng)數(shù)額的印花稅票并自行注銷。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系是：總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶起著控制、統(tǒng)馭的作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)其歸屬的總分類賬戶則起著補(bǔ)充、具體說明的作用。二者相輔相成，只是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，但是二者登記的原始依據(jù)是相同的，核算的內(nèi)容也是相同的。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記總分類賬與明細(xì)分類賬總分類賬與明細(xì)分類的平行登記第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法一、對(duì)賬對(duì)賬是指企業(yè)、行政事業(yè)單位定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。內(nèi)容第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法對(duì)賬就是按照一定的方法和手續(xù)核對(duì)賬目，主要是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)、檢查。賬簿記錄是否真實(shí)、準(zhǔn)確，直接影響到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果的分析和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在實(shí)際工作中，由于各種主客觀原因，可能會(huì)造成賬簿記錄的錯(cuò)記、漏記，因此，必須建立健全對(duì)賬制度，定期組織好各項(xiàng)核對(duì)工作。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（一）賬證核對(duì)賬證核對(duì)就是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄與原始憑證、記賬憑證記錄的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容必須一致，數(shù)額計(jì)算結(jié)果相等，保證做到賬證相符。舉例演示第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（二）賬賬核對(duì)（四個(gè)方面，易考多選題）1、總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)，試算平衡（全部總分類賬簿的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)；將全部總分類賬簿的期末借方余額合計(jì)數(shù)與期末貸方余額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)）注：平衡不等于沒有錯(cuò)誤2、將總分類賬簿與其所屬的明細(xì)分類賬簿進(jìn)行核對(duì)，檢查總賬和明細(xì)賬雙方記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及記賬方向是否一致，總賬金額與其所屬明細(xì)賬金額之和是否一致。3、將“庫存現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”的期末余額與總分類賬中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬上的期末余額核對(duì)，檢查總賬與日記賬記錄是否相符。4、將財(cái)會(huì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額與相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)分類賬，卡上記載的期末結(jié)存數(shù)額核對(duì)，檢查其是否相符。舉例第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（三）賬實(shí)核對(duì)（易考多選題）1、將“現(xiàn)金日記賬”賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)際結(jié)余數(shù)額核對(duì)2、將“銀行存款日記賬”賬面余額與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單上的余額核對(duì)（每月至少核對(duì)一次）3、各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)額核對(duì)4、各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)分類賬賬面余額與債權(quán)、債務(wù)的單位或個(gè)人進(jìn)行核對(duì)，達(dá)到相符。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法例：對(duì)賬的內(nèi)容一般包括（）A、賬證核對(duì)B、賬實(shí)核對(duì)C、賬賬核對(duì)D、賬表核對(duì)答案：ABC例：賬證核對(duì)指的是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的（）是否一致，記賬方向是否相符。A、時(shí)間B、憑證字號(hào)C、內(nèi)容D、金額答案：ABCD第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法絕對(duì)杜絕錯(cuò)誤的想法是不實(shí)際的，出現(xiàn)錯(cuò)誤以后，第一是查出來，第二是要更正?！安蛔黾儋~，不做錯(cuò)賬”是會(huì)計(jì)人員最起碼的職業(yè)道德第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法二、查找錯(cuò)賬方法帶著問題看書1、賬簿登記通常發(fā)生的錯(cuò)誤形式2、有幾種查找錯(cuò)誤的方法3、這些方法怎么使用第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法二、查找錯(cuò)賬方法賬簿登記通常發(fā)生的錯(cuò)誤，有串戶、反方、寫錯(cuò)、錯(cuò)位和倒碼等。如發(fā)現(xiàn)以上錯(cuò)誤，一是要確認(rèn)錯(cuò)誤的金額；二是要確認(rèn)錯(cuò)在借方還是貸方；三是根據(jù)差錯(cuò)產(chǎn)生的具體情況，分析可能產(chǎn)生差錯(cuò)的原因，采取相應(yīng)的查找方法，以便縮短查找差錯(cuò)的時(shí)間，減少查賬工作量。把甲的發(fā)生額記入乙的賬戶中把借方發(fā)生額記到貸方因眼睛看錯(cuò)或頭腦指揮錯(cuò)誤，將某數(shù)字錯(cuò)寫成一個(gè)與之毫不相關(guān)的數(shù)字，如把807元寫成450元把1000寫成100，把5100元寫成510000元數(shù)字前后顛倒了，如把158元寫成185元，或把87元寫成78元第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法1、差數(shù)法

差數(shù)法查找就是先確定錯(cuò)誤的差額，找出差數(shù)所在的范圍，直接從賬賬之間的差額數(shù)字來查找錯(cuò)誤的方法。這種方法主要適用于漏記、重記等原因形成的差錯(cuò)。舉例例如，現(xiàn)金日記賬余額為3940元，總賬中現(xiàn)金賬戶的余額為3670元，相差270元?？芍苯痈鶕?jù)賬面數(shù)（現(xiàn)金日記賬余額）與核對(duì)數(shù)（總賬中現(xiàn)金賬戶的余額）的差額來查找。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法2、除2法

如果在記賬過程中出現(xiàn)將記賬方向記反了，即借方記入貸方，貸方記到了借方，這種差錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致該賬戶一方（借或貸）合計(jì)數(shù)增多，而另一方（借或貸）合計(jì)數(shù)減少的情況，而差額正好是記錯(cuò)方向金額的兩倍，且差數(shù)應(yīng)該為偶數(shù)，能被2整除。對(duì)于這種錯(cuò)誤的查找可以采用除2法。舉例如應(yīng)記入“原材料——甲材料”賬戶借方的4000元誤記入貸方，則該明細(xì)賬戶的期末余額將小于其總分類賬戶期末余額8000元，被2除的商4000元即為借貸方向反向的金額。同理，如果借方金額大于貸方600元，則應(yīng)查找有無300元的貸方金額誤記入借方。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法3、除9法

除9法是指用差數(shù)除以9來查找錯(cuò)賬的方法。這種方法主要適用于查找數(shù)字錯(cuò)位和相鄰數(shù)字顛倒所引起的差錯(cuò)，有以下三種情況：（錯(cuò)位和倒碼）

一是將數(shù)字寫小。

二是將數(shù)字寫大。

三是數(shù)字顛倒。如將600寫成60，錯(cuò)誤數(shù)字小于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差數(shù)除以9后得出的商即為寫錯(cuò)的數(shù)字，商乘以10即為正確的數(shù)字。上例差數(shù)540（即600－60）除以9，商60即為錯(cuò)數(shù)，擴(kuò)大10倍后即可得出正確的數(shù)字600。如將300寫成3000，錯(cuò)誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差數(shù)除以9后得出的商為正確的數(shù)字，商乘以10后所得的積為錯(cuò)誤的數(shù)字。上例差數(shù)2700（即3000－300）除以9，所得的商300為正確數(shù)字，300乘以10（即3000）為錯(cuò)誤數(shù)字。如果記賬時(shí)，出現(xiàn)將相鄰的兩位數(shù)或三位數(shù)的數(shù)字順序顛倒的錯(cuò)誤，如將89寫成98，36寫成63等。查賬找的方法是：將差數(shù)除以9，得出的商連續(xù)加11，直到找出顛倒的數(shù)字為止。如89與98的差數(shù)為9，除9得1，連加11為12、23、34、45、56、67、78、89，如有89數(shù)字的業(yè)務(wù)，即有可能是顛倒的數(shù)字。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法4、尾數(shù)法

如果賬簿記錄發(fā)現(xiàn)金額錯(cuò)誤，且差錯(cuò)是角、分，可以只檢查元以下的尾數(shù)即可，以提高查錯(cuò)的效率。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法提問1、賬簿登記通常發(fā)生的錯(cuò)誤有哪些？2、如果發(fā)現(xiàn)賬簿出現(xiàn)錯(cuò)誤你會(huì)如何處理？第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法三、錯(cuò)賬更正方法錯(cuò)賬更正方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法(每年必考)第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（一）畫線更正法適用范圍在結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄上文字或數(shù)字錯(cuò)誤。具體做法先在錯(cuò)誤的文字或全部數(shù)字正中畫一條紅線，表示錯(cuò)誤內(nèi)容已被注銷，但應(yīng)保持原記錄文字或數(shù)字的內(nèi)容清晰易于辨認(rèn)。然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)、黑色墨水書寫在被注銷的文字或數(shù)字上端的空白處，并由記賬人員在更正處簽章。以保證以后會(huì)計(jì)核算的正確，同時(shí)明確相關(guān)人員責(zé)任。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法1、如系文字寫錯(cuò)，可以只更正個(gè)別錯(cuò)字，如圖所示。2、若系數(shù)字寫錯(cuò)，必須將錯(cuò)誤數(shù)字全部注銷，不能只更正該數(shù)字中的個(gè)別錯(cuò)誤數(shù)碼，如圖所示。

3、如果是記錯(cuò)賬簿或記錯(cuò)方向時(shí)，可將錯(cuò)誤內(nèi)容畫紅線注銷，然后將正確的文字記錄和數(shù)字重新過入應(yīng)記的賬簿或方向欄內(nèi)，同時(shí)在注銷處加蓋記賬人員印章,如圖所示。舉例※分錄沒錯(cuò)，無須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

3275×××32753257

75

3257張清原來的錯(cuò)賬更正方法錯(cuò)誤更正方法正確【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3275貸：銀行存款3275

※錯(cuò)賬：賬戶中登記為3257。更正方法為：第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（二）紅字沖銷法紅字沖銷法又稱紅字更正法、赤字沖銷法。當(dāng)出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，可采用紅字沖銷法1、是在記賬后，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會(huì)計(jì)科目名稱寫錯(cuò)或應(yīng)借、應(yīng)貸的方向記錯(cuò)而造成賬簿記錄錯(cuò)誤。首先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤的記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，后用藍(lán)字重新填制一張內(nèi)容正確的記賬憑證，，并登記入賬。具體做法強(qiáng)調(diào)：只有金額用紅字，其余的不用適用范圍第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（二）紅字沖銷法【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500貸：銀行存款2500※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。更正方法為：提醒：憑證注明：注銷×月×日×字號(hào)憑證賬簿注明：沖銷×月×日錯(cuò)帳更正憑證：訂正×月×日×字號(hào)憑證更正賬簿：更正×月×日錯(cuò)帳銀行存款管理費(fèi)用銷售費(fèi)用×××250025002500250025002500A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500原來的錯(cuò)賬B

編制正確分錄并記賬：

借：銷售費(fèi)用2500貸：銀行存款2500注意問題：▲對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（二）紅字沖銷法板書練習(xí)講解例1、12月31日，業(yè)務(wù)員李華報(bào)銷差旅費(fèi)1000元憑證填制如下：借：在途物資1000

貸：其他應(yīng)收款—李華1000并據(jù)此登記入賬特別提示：作業(yè)中紅字用加方框表示第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（二）紅字沖銷法2、是在記賬或結(jié)賬以后，在核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際金額，造成賬簿記錄中金額錯(cuò)誤。具體做法按多記的金額用紅字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

×××500500450450原來的錯(cuò)賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用450貸：銀行存款450原來的錯(cuò)賬【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500貸：銀行存款500※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多。更正方法為：第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（二）紅字沖銷法板書練習(xí)講解例2、4月20日，收到外單位償還的貨款89000元，存入銀行存款憑證填制如下：借：銀行存款98000

貸：應(yīng)收賬款——外單位98000并據(jù)此登記入賬第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（三）補(bǔ)充登記法適用范圍記賬或結(jié)賬后，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向沒有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄錯(cuò)誤。具體做法按照少記的金額，填寫一張與原記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目應(yīng)借、應(yīng)貸方向完全相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。第四節(jié)對(duì)賬、錯(cuò)賬更正方法（三）補(bǔ)充登記法【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。錯(cuò)誤分錄為：

借：銀行存款350貸：應(yīng)收賬款350※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少。

更正方法為：應(yīng)收賬款銀行存款

×××35035031503150

原來的錯(cuò)賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差3