高級財務(wù)管理

1外幣交易會計喬治·索羅斯21990年英國加入歐洲匯率體系之后，索羅斯確信處于衰退中的英國無法維持1英鎊兌換2.95馬克的匯率水平。他便動用了100億美元進行豪賭，拋售了70億美元的英鎊，購入60億美元堅挺的貨幣馬克，并且進行了一系列杠桿操作。最后的結(jié)果，索羅斯贏了20億美元，英國1992年9月15日宣布退出歐洲匯率體系。在贏得那天的戰(zhàn)役后，索羅斯回到他在紐約第五大街的寓所，吃了一頓簡單的晚飯之后就上床休息了，如此輕描淡寫。92-93年英鎊兌美元趨勢圖3國際外匯市場發(fā)展的3個階段：金本位制：1816-1929固定匯率制：1944-1971浮動匯率：1971-至今4記賬本位幣外幣、外幣交易、與外幣折算外幣：企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣外幣交易：以外幣計價或結(jié)算的交易。包括：外幣兌換業(yè)務(wù)；外幣商品購銷業(yè)務(wù)；外幣借貸業(yè)務(wù)；外幣資本投資業(yè)務(wù)。外幣折算：將外幣編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務(wù)報表的折合換算過程。5喬治·索羅斯他狙擊東南亞貨幣則血腥得多，致使數(shù)個國家經(jīng)濟倒退了十年。1997年3月，索羅斯基金開始放空泰銖，隨后在國際游資的推動下泰銖狂跌不止，索羅斯管理的基金從中獲取了暴利。索羅斯颶風(fēng)很快就掃蕩到了印度尼西亞、菲律賓、緬甸、馬來西亞等國家。印尼盾、菲律賓比索、緬元、馬來西亞林吉特紛紛大幅貶值，導(dǎo)致工廠倒閉，銀行破產(chǎn)，物價上漲等一片慘不忍睹的景象。6195-2001泰銖匯率變動情況7匯率匯率的標(biāo)價方法間接標(biāo)價法(Indirectquotation）：如美元兌人民幣1:6.8是指以一定單位的本國貨幣為基準(zhǔn)，將其折合為一定數(shù)額的外國貨幣的標(biāo)價方法。以本國貨幣作為基準(zhǔn)貨幣，其數(shù)額不變，而標(biāo)價貨幣（外國貨幣）的數(shù)額則隨本國貨幣或外國貨幣值的變化而改變。主要是英、美采用8匯率匯率的標(biāo)價方法直接標(biāo)價法(DirectQuota-ation)：如人民幣兌美元100:617.14是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)付出多少單位本國貨幣，相當(dāng)于計算購買一定單位外幣所應(yīng)付多少本幣絕大多數(shù)國家都采用直接標(biāo)價法，我國也采用此種方法。9貨幣名稱現(xiàn)匯買入價現(xiàn)鈔買入價現(xiàn)匯賣出價現(xiàn)鈔賣出價中行折算價發(fā)布日期發(fā)布時間英鎊948.1918.83955.72955.72952.572013/4/2517:37:50港幣79.2878.6479.5879.5880.242013/4/2517:37:50美元615.51610.57617.97617.976232013/4/2517:37:50日元6.19856.00726.2426.2426.25362013/4/2517:37:50加拿大元600.37581.84605.2605.2607.662013/4/2517:37:50歐元802.36777.59808.81808.81811.432013/4/2517:37:5010折算匯率外幣折算與外幣兌換外幣折算：將以外幣編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務(wù)報表的折算過程。外幣兌換：企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。11折算匯率折算匯率：是指將外幣金額折合為記賬本位幣時所采用的匯率即期匯率：中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價(市場匯率)

涉及兌換和結(jié)算業(yè)務(wù)，人民幣賬戶的結(jié)算金額以銀行買入價、賣出價即期匯率遠期匯率：在未來某一日交付時的結(jié)算價格

遠期匯率的計算P171即期匯率的近似匯率：是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。12外幣交易升水vs貼水升水(溢價)：遠期>即期貼水(折價)：遠期<即期高利率會導(dǎo)致貨幣升值嗎？13記賬本位幣記賬本位幣的定義記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮因素？14記賬本位幣境外經(jīng)營記賬本位幣的確定：境外≠“境外”自主性境內(nèi)外交易占比現(xiàn)金流量影響現(xiàn)金流量vs債務(wù)15外幣交易的會計處理外幣交易的兩種觀念：單一交易觀、兩項交易觀單一交易觀：P173將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個整體，只在實際收到貨幣資金時才確認(rèn)銷售的實現(xiàn)。以外幣計價的購銷業(yè)務(wù)，必須在結(jié)算后才算完成這種觀點下，匯率變動的影響應(yīng)處理為對原先入賬的銷售收入(或購貨成本)的調(diào)整。16外幣交易的會計處理兩種觀念的比較單一交易觀：跨年度結(jié)算業(yè)務(wù)？匯率風(fēng)險？實際上遵循的是什么原則？17外幣交易的會計處理外幣交易的兩種觀念：單項交易觀、兩項交易觀兩項交易觀：P175以交易發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，將交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算視為兩項交易。匯率變動不影響銷售收入或購貨成本，作為匯兌損益確認(rèn)。要在賬面上單獨記錄匯率變動導(dǎo)致的差異，通過“財務(wù)費用——匯兌損益”賬戶核算。

18外幣交易的會計處理匯兌損益:P175是指企業(yè)在進行外幣交易會計處理時，將同一項目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時，由于匯率不同而形成的差異額。匯兌損益產(chǎn)生原因？外幣交易匯兌損益：外幣報表折算匯兌損益：匯兌損益按是否在本期實現(xiàn)：已實現(xiàn)匯兌損益：未實現(xiàn)匯兌損益：外幣交易vs外幣報表折算?19練習(xí)：中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，款項約定按美元結(jié)算，收入額是10000美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貸款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的匯率為1美元=7.01元人民幣；12月31日的匯率為1美元=6.98元人民幣；收取貨物日的匯率為1美元=6.99元人民幣。外幣交易的會計處理20單一交易觀1）發(fā)出貨物借：應(yīng)收賬款（美元）70100貸：主營業(yè)務(wù)收入701002）年末時（7.01->6.98）借：主營業(yè)務(wù)收入300

貸：應(yīng)收賬款（美元）3003）結(jié)算日（6.98->6.99）借：應(yīng)收賬款（美元）100

貸：主營業(yè)務(wù)收入1004）結(jié)算日，收取貨款時借：庫存現(xiàn)金（美元）69900

貸：應(yīng)收賬款（美元）69900兩項交易觀1）發(fā)出貨物時借：應(yīng)收賬款（美元）70100

貸：主營業(yè)務(wù)收入701002）年末時（7.01->6.98）借：財務(wù)費用—匯兌損益300

貸：應(yīng)收賬款（美元）3003）結(jié)算日（6.98->6.99）借：應(yīng)收賬款（美元）100

貸：財務(wù)費用—匯兌損益1004）結(jié)算日，收取貨款時借：庫存現(xiàn)金（美元）69900

貸：應(yīng)收賬款（美元）69900外幣交易的會計處理21外幣交易的會計處理兩項交易觀：即期確認(rèn)法：將編表日未實現(xiàn)的匯兌損益，在當(dāng)期立即確認(rèn)，并作為當(dāng)期損益計入利潤表中遞延法：將編表日為實現(xiàn)的匯兌損益計入“遞延匯兌損益”賬戶，等外幣賬款結(jié)算時，才把遞延的匯兌損益確認(rèn)為結(jié)算期的匯兌損益，計入結(jié)算期的利潤表中22即期確認(rèn)法1）發(fā)出貨物借：應(yīng)收賬款（美元）70100貸：主營業(yè)務(wù)收入701002）年末時（7.01->6.98）借：財務(wù)費用—匯兌損益300

貸：應(yīng)收賬款（美元）3003）結(jié)算日（6.98->6.99）借：應(yīng)收賬款（美元）100

貸：財務(wù)費用—匯兌損益1004）結(jié)算日，收取貨款時借：庫存現(xiàn)金（美元）69900

貸：應(yīng)收賬款（美元）69900遞延法1）發(fā)出貨物時借：應(yīng)收賬款（美元）70100

貸：主營業(yè)務(wù)收入701002）年末時（7.01->6.98）借：遞延匯兌損益300

貸：應(yīng)收賬款（美元）3003）結(jié)算日（6.98->6.99）借：應(yīng)收賬款（美元）100

貸：遞延匯兌損益1004）結(jié)算日，收取貨款時借：庫存現(xiàn)金（美元）69900

貸：應(yīng)收賬款（美元）69900借：財務(wù)費用——匯兌損益200

貸：遞延匯兌損益200外幣交易的會計處理23外幣交易的會計處理外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，即折算為記賬本位幣入賬，并據(jù)此編制會計報表。外幣分賬制：企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時按原幣記賬，分別幣種核算損益并編制會計報表，在資產(chǎn)負(fù)債表日再折算為人民幣報表。思考：產(chǎn)生的結(jié)果相同嗎？24我國外幣交易的會計處理我國外幣核算的基本程序：統(tǒng)賬制交易日的初始確認(rèn)：將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額按照折算后記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶25外幣交易的會計處理我國外幣核算的基本程序：期末調(diào)整或結(jié)算：外幣貨幣性項目：指：持有的貨幣資金和將以固定或可確認(rèn)的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等26思考27預(yù)收賬款、預(yù)付賬款屬于貨幣性資產(chǎn)嗎？持有的貨幣資金和將以固定或可確認(rèn)的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債但他們形成收入或是存貨的金額確認(rèn)？外幣交易的會計處理我國外幣核算的基本程序：期末調(diào)整或結(jié)算：外幣貨幣性項目：指：持有的貨幣資金和將以固定或可確認(rèn)的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債包括：外幣貨幣資金、外幣債權(quán)債務(wù)期末（月末、季末或年末），將其按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目（當(dāng)期損益）如果結(jié)算日需要直接結(jié)售或購入人民幣，即期匯率為銀行買入價或賣出價28例：外幣兌換29乙公司以人民幣記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。12年6月1日，將10000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元=6.3元，中間價為1美元=6.4元。企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，通常記賬所用的即期匯率為中間價借：銀行存款——人民幣（10000*6.3）63000

財務(wù)費用——匯兌差額1000

貸：銀行存款——美元（10000*6.4）64000例：買入或者賣出30甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。11年4月3日，向乙公司出口銷售商品1000件，售價100美元每件，當(dāng)日即期匯率1美元=6.50元。4月30日，仍未收到貨款，當(dāng)日即期匯率1美元=6.30元。5月20日，收到貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行美元買入價1美元=6.60元例：買入或者賣出31甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。11年4月3日，向乙公司出口銷售商品1000件，售價100美元每件，當(dāng)日即期匯率1美元=6.50元。4月30日，仍未收到貨款，當(dāng)日即期匯率1美元=6.30元。5月20日，收到貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行美元買入價1美元=6.60元1）4月3日借：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）650000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（1000*100*6.50）6500002）4月30日，1000*100*6.3=630000-650000=-20000借：財務(wù)費用——匯兌差額

20000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）200003）5月20日借：銀行存款——人民幣（1000*100*6.6）660000

貸：應(yīng)收賬款——美元630000

財務(wù)費用——匯兌差額

30000例：借入或者借出外幣資金乙公司的記賬本位幣為人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。11年4月1日，從中國銀行借入100000美元，期限6個月，借入款暫存銀行。當(dāng)日即期匯率1美元=6.2元。6個月后，該公司按期還款，歸還日美元賣出價1美元=6.1元,買入價1美元=6.15元1）4月1日，借款借：銀行存款——美元（100000*6.2）620000貸：短期借款——美元6200002）還款：借：短期借款——美元620000

貸：銀行存款——人民幣（100000*6.1）610000

財務(wù)費用——匯兌差額1000032例：投入資本33甲公司記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外商將分兩次投入外幣資本，合同約定的匯率是1美元=8.00元。06年7月1日，第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元。07年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元06年7月1日借：銀行存款——美元（300000*7.8）2340000

貸：股本234000007年2月3日借：銀行存款——美元（300000*7.6）2280000

貸：股本2280000思考34持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)嗎？外幣交易的會計處理外幣核算的基本程序：期末調(diào)整或結(jié)算：外幣非貨幣性項目：包括：如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）等以歷史成本計量的項目在資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量且可變現(xiàn)凈值以外幣表示的，需要按期末匯率將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計提減值準(zhǔn)備35例：可變現(xiàn)凈值P上市公司以人民幣為記賬本位幣。07年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元。12月31日，尚有1000件A商品未銷售，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，國際市場價格跌至900英鎊。當(dāng)日即期匯率1英鎊=15.5元。36例：可變現(xiàn)凈值P上市公司以人民幣為記賬本位幣。07年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元。12月31日，尚有1000件A商品未銷售，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，國際市場價格跌至900英鎊。當(dāng)日即期匯率1英鎊=15.5元。1）11月2日，購入A商品：借：庫存商品——A（10000*1000*15）150000000

貸：銀行存款——英鎊1500000002）12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：1000*1000*15-1000*900*15.5=1050000元借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備105000037外幣交易的會計處理期末調(diào)整或結(jié)算：外幣非貨幣性項目：包括：如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）等以歷史成本計量的項目在資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量且可變現(xiàn)凈值以外幣表示的，需要按期末匯率將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計提減值準(zhǔn)備以公允價值計量的，期末公允價值變動和匯率變動不做區(qū)分一并計入公允價值變動損益。如屬于可供出售的金融資產(chǎn)，則一并計入資本公積38例：公允價值甲公司以人民幣為記賬本位幣。07年12月10日,以每股1.5美元購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率1美元=7.6元,款已付。12月31日,市價變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)日匯率1美元=7.65元。08年1月10日,按市價每股1.2美元全部售出,當(dāng)日匯率1美元=7.7元39例：公允價值甲公司以人民幣為記賬本位幣。07年12月10日,以每股1.5美元購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率1美元=7.6元,款已付。12月31日,市價變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)日匯率1美元=7.65元。08年1月10日,按市價每股1.2美元全部售出,當(dāng)日匯率1美元=7.7元1）12月10日：借：交易性金融資產(chǎn)（10000*7.6*1.5）114000

貸：銀行存款——美元1140002）12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：1*1000*7.65-114000=-37500元借：公允價值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)375003）08年1月10日借：銀行存款——美元(1.2*10000*7.7)92400

貸：交易性金融資產(chǎn)(114000-37500)76500

投資收益15900包含公允價值變動影響，也包含匯率變動的影響對匯率變動和股票市價變動不進行區(qū)分，均作投資收益40練習(xí)：計算當(dāng)年貨幣性項目匯兌損益4109年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表部分內(nèi)容如下表所示，包含年末調(diào)整前人民幣賬面余額（單位：萬元）。其中長期應(yīng)收款為實質(zhì)上構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目.09年12月31日，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元，1港幣=0.88元，交易性金融資產(chǎn)公允價值為2.5美元每股。項目外幣金額（萬美元）年末調(diào)整前賬面余額項目外幣金額（萬美元）年末調(diào)整前賬面余額銀行存款6004102持有至到期50342應(yīng)收賬款3002051短期借款4503075預(yù)付款項100683應(yīng)付賬款2561753長期應(yīng)收款1500萬港元1323預(yù)收款項82560期匯市場上的主要衍生金融工具42期匯合同是一種約定在遠期履約的合同，它通過按預(yù)定匯率來購、售遠期外匯。外匯遠期合同(forwardcontract)適用于對外幣交易形成的特定債權(quán)、債務(wù)進行套期保值。一般將持有至到期日進行柜臺交割，不便于用來進行投機牟利。外匯期貨合同(futurescontract)實質(zhì)上是標(biāo)準(zhǔn)化的外匯遠期合同，具有高度的流動性；非常方便進行投機牟利，是簽訂期貨合同的主要目的。外匯期權(quán)合同(optioncontract)例如：中國為進口商、美國為出口商P179

中國進口商美國出口商

外匯經(jīng)紀(jì)銀行（中國銀行）發(fā)出購貨定單（現(xiàn)匯匯率）收到商品以美元支付貨款簽訂遠期外匯合同（3個月）交付銀行人民幣兌換美元432023/2/5出口商進口商外匯銀行簽定銷售合同根據(jù)銷售合同發(fā)出商品收到貨款外幣簽定遠期外匯合同（賣出外匯銀行買入）實際賣出外匯（銀行買入）收到賣出的外幣本幣款（按期匯匯率計算的本幣）出口外幣結(jié)算程序45外幣報表折算外幣報表折算46為什么要對外幣報表進行折算？外幣報表折算主要產(chǎn)生于跨國公司中母子公司之間所選用不同的列報貨幣編制了財務(wù)報表，而母公司則要編制合并財務(wù)報表，這就需要把不同幣種表示的財務(wù)報表按同一幣種折算后再行合并，因此產(chǎn)生了外幣報表折算問題。進行國際投資和融資的需要外幣報表折算47外幣報表折算的主要會計問題折算匯率的選擇和折算損益的處理。其中，折算匯率的選擇又是外幣報表折算的關(guān)鍵。

常用的折算方法有：流動項目與非流動項目法：新西蘭、南非、伊朗等7個國家貨幣性項目與非貨幣性項目法：巴哈馬、哥斯達黎加、芬蘭、危地馬拉、南韓、新西蘭等10個國家時態(tài)法：美國、巴拿馬、阿根廷、加拿大、澳大利亞、奧地利、英國等13個國家現(xiàn)行匯率法：美國、英國、法國、聯(lián)邦德國、日本、荷蘭、瑞士、新加坡、澳大利亞、印度、丹麥、哥倫比亞、希臘、香港地區(qū)、愛爾蘭等23個國家外幣報表折算48流動與非流動法P189外幣資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)、流動負(fù)債項目：按編表日的現(xiàn)行匯率折算非流動資產(chǎn)、長期負(fù)債項目：按原來入賬時的歷史匯率折算實收資本：按收到時的歷史匯率折算未分配利潤：軋平的平均數(shù)利潤表固定資產(chǎn)折舊和攤銷費用:按歷史匯率折算其他收入、費用項目按會計期內(nèi)平均匯率計算主營業(yè)務(wù)成本:期初存貨成本+本期購入的存貨成本-期末存貨成本外幣報表折算49流動與非流動法折算過程中產(chǎn)生的折算損益處理：折算凈損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益合并反映；折算凈收益，應(yīng)予以遞延，列入合并資產(chǎn)負(fù)債表，用于抵消未來會計年度可能產(chǎn)生的折算損失。符合謹(jǐn)慎性原則缺點沒有反映存貨的實質(zhì)情況歪曲企業(yè)經(jīng)營業(yè)績沒有反映風(fēng)險外幣報表折算的方法50貨幣與非貨幣:P193外幣資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項目:按編表日的現(xiàn)行匯率折算非貨幣行項目:按歷史匯率折算實收資本:按收到時的歷史匯率折算未分配利潤:軋算的平均數(shù)利潤表編表期內(nèi)的平均匯率進行折算固定資產(chǎn)折舊和攤銷費用:按歷史匯率折算銷售成本（存貨轉(zhuǎn)入）：期初存貨＋本期購貨－期末存貨=本期銷貨期初存貨和期末存貨，根據(jù)構(gòu)成可以按不同時日的歷史匯率折算；本期購貨應(yīng)按報告期平均匯率折算折算過程中產(chǎn)生的折算損益，均計入當(dāng)期損益合并反映。

外幣報表折算51貨幣與非貨幣：優(yōu)點反映了匯率變動對資產(chǎn)、負(fù)債各項目的的不同影響，體現(xiàn)了貨幣性項目承受匯率風(fēng)險這一事實缺點：沒有考慮非貨幣性項目的計量屬性存貨和投資等？外幣報表折算52時態(tài)法：P195實質(zhì)：折算后的報表應(yīng)當(dāng)保持資產(chǎn)、負(fù)債在子公司原報表中的計量基礎(chǔ)。外幣報表折算的過程，實際上是將以外幣表述的報表轉(zhuǎn)換成另一種貨幣單位重新表述的過程。在這一過程中，只應(yīng)改變其計量單位，而不應(yīng)改變其計量基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表：現(xiàn)金資產(chǎn)按照到期收到或償付的固定金額計量