現金流量表編制與分析

現金流量表編制與報表分析

主講人：高漢祥*什么是現金流量表？*怎樣編現金流量表？*怎么看現金流量表？理論表述：現金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。企業(yè)編制現金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現金流入和現金流出，從而有助于使用者評價企業(yè)生產經營過程特別是經營活動中形成的現金流量和資金周轉情況。*什么是現金流量表？通俗表述：資產負債表是什么?——“底子”利潤及利潤分配表是什么？——“面子”現金流量表是什么？——“日子”一對重要概念的區(qū)別！利潤≠現金流現金流量表重要嗎？——一個小故事小貝創(chuàng)業(yè)，他自己很喜歡蘋果的iPod，也發(fā)現周圍的年輕人都喜歡，于是就用15萬的積蓄再找人借了35萬開始代理銷售蘋果的iPod。到年底了，小貝仔細加總公司的銷售單據，銷售收入100萬元，小貝高興了好幾天，因為以前曾認為一個人能賣100萬的東西是件很了不起的事情，再算了一下成本，半年進一次貨，每次36萬，一共72萬，店面租金、稅金、各種費用和工資開支每月15000元，全年18萬，總成本就是90萬，結算下來，一年獲得了10萬元利潤！但新年過后沒多久，小貝就開始發(fā)愁了，因為當他再次訂貨時，驚訝的發(fā)現銀行賬戶里已經空無分文??！問題出在哪里？小貝的一位當會計的同學一針見血的指出了他的問題：應收賬款！因為小貝為了打開銷路，采用了賒銷策略和較寬的信用政策，導致一年中累計形成了60萬應收賬款，而每次進貨和房租、工資等成本都是現金支付，最終形成了有利潤而無現金的窘境！現金流量表（現金流角度）現金流入股東投資

500,000銷售收入

400,000現金流出成本

-900,000現金凈額0公司損益表（會計角度）銷售收入

1,000,000成本

-900,000

利潤

100,000

有利潤而無現金!*怎樣編現金流量表？現金流量表樣表現金流量表的結構和格式現金流量表主要由正表附表兩部分構成正表構成：1、經營活動產生的現金流量2、投資活動產生的現金流量3、籌資活動產生的現金流量附表構成：（補充資料）1、將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量2、不涉及現金收支的投資和籌資活動3、現金及現金等價物凈增加情況現金流量表編制原理模型經營銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現金投資收回投資所收到的現金取得投資收益所收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額收到的其他與投資活動有關的現金籌資吸收投資所收到的現金借款所收到的現金收到的其他與籌資活動有關的現金購買商品、接受勞務支付的現金支付的職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金投資所支付的現金支付的其他與投資活動有關的現金償還債務所支付的現金分配股利、利潤和償付利息所支付的現金支付的其他與籌資活動有關的現金現金流量現金流量表的組成及意義現金流量表主要內容：“經營活動”、“投資活動”及“籌資活動”。經營活動現金流是企業(yè)的發(fā)動機，正常情況下，凈流量應該為正值。投資活動現金流量的解析，發(fā)展型企業(yè)凈現金流應為負值，收縮性企業(yè)凈流量應為正值?，F金流量表的組成及意義籌資活動現金流揭示了企業(yè)的籌資活動情況—債權和股權。思考問題：企業(yè)靠自身能否連續(xù)高速發(fā)展。現金是指企業(yè)的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現金通常指企業(yè)的庫存現金。而現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”帳戶核算的庫存現金，還包括企業(yè)“銀行存款”帳戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。什么是現金流量表要列示的現金？

注意：銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。現金流量是某一段時期內企業(yè)現金流入和流出的數量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務、出售固定資產、向銀行借款等取得現金，形成企業(yè)的現金流入；購買原材料、接受勞務、購建固定資產、對外投資、償還債務等而支付現金等，形成企業(yè)的現金流出?，F金流量信息能夠表明企業(yè)經營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。什么是現金流量表要列示的現金流量？應注意的是，企業(yè)現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現金，是企業(yè)現金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，比如，企業(yè)用現金購買將于3個月內到期的國庫券?，F金流量表的編制方法編制方法：公式分析法直接法

間接法評價：采用公式分析法編制現金流量表，是以資產負債表和利潤表及補充資料為基礎，運用復式記賬法下賬戶的現金對應關系原理，推導公式與分析方法相結合，實現快速、簡單、較準確地編制現金流量表的一種方法。工作底稿法或T形賬戶法工作底稿法：以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。T形賬戶法：以T形賬戶為手段，以以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。評價：這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。現金流量表的編制方法編制步驟：1、確定現金及現金等價物期初、期末余額，計算凈現金流2、編制投資活動產生的現金流；3、編制籌資活動產生的現金流；4、確定匯率對現金流量的影響；5、確定凈現金流量；6、倒擠出經營活動產生的凈現金流量；7、間接法驗證經營活動凈現金流量；8、直接法編制經營活動產生的現金流量；9、驗證“其他經營活動產生的現金流”。

主表各項目的內容和填列方法

1、經營活動產生的現金流量

1.1.銷售商品、提供勞務收到的現金1.1.1.包含向購買者收取的增值稅款和貨款。此增值稅款一般根據本期“應交稅金—增值稅—銷項”發(fā)生額填列。

1.1.2.計算公式

X＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入＋“應交稅金（增—銷）”＋應收賬款（期初余額－期末余額）＋預收賬款（期末余額－期初余額）＋應收票據（期初余額－期末余額）＋當期收回前期核銷的壞賬－當期核銷的壞賬－應收票據貼現的利息－以非貨幣性資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據

主表各項目的內容和填列方法

【案例1】某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元，產生的銷項稅47.6萬元，應收票據期初余額為27萬元，（應收票據貼現的利息1萬元），期末余額為36萬元，應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，年度內核銷的壞賬損失為2萬元。

銷售商品提供勞務收到現金

X=280+47.6+（27－36）+（100－40）－2－1=375.6（萬元）

1.2.收到的稅費返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費—如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等?！景咐?】某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅18000元，收到的教育費附加返還款33000元，款存銀行。

收到的稅費返還＝8500＋18000＋33000＝59500元主表各項目的內容和填列方法

1.3.收到的其他與經營活動有關的現金

反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入：包含

罰款收入流動資產損失中由個人賠償的現金收入銀行存款利息收入臨時性借入款

往來性其他應收的減少、其他應付的增加

價值較大的，應單列項目反映。

主表各項目的內容和填列方法

1.4.購買商品、接受勞務支付的現金

反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現金。

購買商品、接受勞務支付的現金＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務支出＋本期“應交增值稅（進）”－本期“應交增值稅（進轉出）”－存貨（期初余額－期末余額）＋應付票據（期初余額－期末余額）＋應付賬款（期初余額－期末余額）＋預付賬款（期末余額－期初余額）－“制造車間生產及管理人員的工資及福利費”本期發(fā)生額－“制造車間折舊費及大修理待攤費用”本期發(fā)生額－以非現金資產清償債務而減少的應付賬款和票據。

+費用中列支的大額接受勞務支出主表各項目的內容和填列方法

【案例3】某貿易公司當期主營業(yè)務成本75萬元，本期購入原材料進項增值稅為2.55萬元。應付賬款增加30萬元，應付票據減少34萬元（其中用固定資產8萬元抵債）。存貨本期增加12萬元。則購買商品、接受勞務所支付的現金可計算如下：

購買商品，接受勞務支付的現金（Y）=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（萬元）

主表各項目的內容和填列方法

1.5、支付給職工以及為職工支付的現金

本項目—反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現金。

包括：實際支付給職工工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的其他費用。

不包括：支付的離退休人員的各項費用—在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映支付給在建工程人員的工資—在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。

注意：為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金；支付給職工的住房困難補助；為職工交納的商業(yè)保險金；支付給職工或為職工支付的其他福利費等—據職工工作性質和服務對象，分列“本項目”和“投資活動相應項目”。

主表各項目的內容和填列方法

【案例4】某企業(yè)本期實際支付工資50萬元，各種獎金20萬元。另外，公司為員工支付基本社會保險費20萬元，住房公積金6萬元，補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費4萬元；員工福利費支出2萬元。上述費用中60%為經營人員費用，40%為在建工程人員費用。

支付給職工以及為職工支付的現金＝（50＋20+20+6+4+2）*60%＝61.2（萬元）主表各項目的內容和填列方法

1.6.支付的各項稅費反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種與經營活動有關的稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。

不包括：（1）計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅（2）因投資活動產生的增值稅和營業(yè)稅。【案例5】企業(yè)期初未交所得稅28萬元；本期發(fā)生的所得稅310萬元已全部交納；期末未交所得稅12萬元。另外企業(yè)當期還交納了增值稅50萬元，其中含在建工程領用自產的產品應交的增值稅4萬元。

支付的各項稅費＝310+（28-12）+（50-4）=372（萬元）主表各項目的內容和填列方法

1.7.支付的其他與經營活動有關的現金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出，如：罰款支出支付的差旅費業(yè)務招待費現金支出支付的保險費金融手續(xù)費、經營租賃支付的現金辦公費等“管理費用”“營業(yè)費用”中的列支的項目

價值較大的，應單列項目反映。計算公式支付的其他與經營活動有關的現金

=當期管理費用+當期營業(yè)費用+當期營業(yè)外支出－折舊（本期制造車間以外的管理部門計提的折舊費）－無形資產攤銷價－當期計提的存貨跌價準備－當期計提的壞賬準備－（費用形成其他應付款期末額－費用形成其他應付款期初額）+（費用形成其他應收款期末額－費用形成其他應收款期初額）+（往來性質其他應收款的增加+往來類其他應付的減少）主表各項目的內容和填列方法

2、投資活動產生的現金流量

2.1.收回投資所收到的現金反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。

不包括：（1）長期債權投資收回的利息;

（2）收回的非現金資產?！景咐?】某企業(yè)某項權益性投資本金500萬元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額480萬元；某項債券性投資本金350萬元，出售時收回全部投資金額410萬元，其中60萬元為債券利息。本期收回投資所收到的現金＝480＋（410－60）＝830萬元

主表各項目的內容和填列方法

2.2取得投資收益所收到的現金反映企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的：現金股利、利息；從子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現金；收到的屬于現金等價物范圍內的債券利息收入。

不包括：股票股利收到的買價中包含的已宣告分配但尚未領取的現金股利。收到的買價中包含的已到期尚未領取的利息。【案例7】企業(yè)期初長期投資余額2000萬元，均為股票投資，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權益法核算，另外200萬元和300萬元分別投資于B企業(yè)和c企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算，期末長期投資余額為2920萬元，當年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現金股利800萬元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600萬元，分配現金股利200萬元。企業(yè)已如數收到現金股利。解：取得投資收益所收到的現金＝800×75％+200×10％=620（萬元）

主表各項目的內容和填列方法

2.3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。包括：(1)因自然災害造成長期資產損失而收到的保險賠償收入；

(2)固定資產報廢、毀損的變賣收益。

注意：其所收回的現金凈額為負數—列在“支付的其他與投資活動有關的現金”中?！景咐?】某企業(yè)出售一設備，收到價款30萬元，賬面原價40萬元，已提折舊15萬元，支付拆卸費0.2萬元，運輸費0.08萬元。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額＝30－（0.2＋0.08）＝29.72萬元主表各項目的內容和填列方法

2.4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現金，減去相關處置費用及子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。2.5.收到的其他與投資活動有關的現金反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。價值較大的，應單列項目反映。如收回融資租賃設備本金、已宣告發(fā)放的股利、到期未收取的利息，如價值較大，應單列項目反映。

2.6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金反映企業(yè)購買(含增值稅)、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。

不包括：為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分；融資租入固定資產支付的租賃費、分期付款方式購建的固定資產、無形資產等各期支付的現金

—它們在“籌資活動產生的現金流量——支付其他與籌資 活動有關的現金”中反映。

【案例9】某公司購入房屋一幢，價款1800萬元，通過銀行轉賬1800萬元。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為160萬元（含增值稅），價款已通過銀行轉賬支付。支付在建工程利息2萬元，在建工程人員的工資80萬元購建固定資產支付的現金＝1800＋160＋80＝2040（萬元）主表各項目的內容和填列方法

2.7.投資所支付的現金反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現金。包括：企業(yè)取得的除現金等價物以外的短期股票（債券）投資、長期股權（債權）投資支付的現金；支付的傭金、手續(xù)費等附加費用；購買債券價款中含有債券利息以及溢價或折價購入的實付金額。注意：購買股票和債券的價款中包含應收股利和應收利息—反映在“支付的其他與投資活動有關的現金”?！景咐?0】企業(yè)購買某銀行發(fā)行的金融債券，總面值200萬元，票面利率8％，共支付價款208萬元，其中含該債券已到期尚未領取的利息3萬元。

投資所支付的現金＝208－3＝205（萬元）主表各項目的內容和填列方法

2.8.取得子公司及其他一個營業(yè)單位支付的現金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位出價中以現金支付部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現金及現金等價物后的凈額。

例：企業(yè)購買子公司，出價150萬元，全部以銀行存款轉賬支付，該子公司有15萬元的現金及銀行存款，沒有現金等價物。要求計算“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目。

現金凈額=150-15=135（萬元）2.9.支付的其他與投資活動有關的現金反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。購買股票或債券時，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。投資未按期到位罰款。其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。

3、籌資活動產生的現金流量

3.1.吸收投資所收到的現金反映企業(yè)收到的投資者投入的現金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。注意：本企業(yè)直接支付——列在“支付的其他與籌資活動有關的現金”。金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等

——從發(fā)行收入中扣除，以凈額列示?！景咐?1】某企業(yè)為建設一新項目，批準發(fā)行2000萬元的長期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等0.58萬元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用11.42萬元。按協議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。發(fā)行債券所收到的現金＝2000－2000×3.5％－11.42＝1918.58（萬元）其中：本企業(yè)支付的咨詢費、公證費等：0.58萬元

——列在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目。主表各項目的內容和填列方法

3.2.借款所收到的現金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現金。3.3.收到的其他與籌資活動有關的現金反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。價值較大的，應單列項目反映。3.4.償還債務所支付的現金反映企業(yè)以現金償還債務的本金。

包括：償還金融企業(yè)的借款本金償還債券本金等。

注意：企業(yè)償還的借款利息、債券利息—在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。主表各項目的內容和填列方法

3.5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金反映企業(yè)實際支付的現金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。【案例12】某企業(yè)期初應付現金股利21萬元，本期宣告并發(fā)放現金股利50萬元，期末應付現金股利12萬元。分配股利、利潤或償付利息所支付的現金＝50＋（21－12）＝59（萬元）

主表各項目的內容和填列方法

3.6.支付的其他與籌資活動有關的現金反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出，如捐贈現金支出、融資租入固定資產支付的租賃費等。價值較大的，應單列項目反映。第一部分為融資租賃所支付的現金，包括支付的當期應付租金和前期應付未付而于本期支付的租金。第二部分為減少注冊資本所支付的現金。（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）第三部分為其他。如捐贈現金支出

4、匯率變動對現金的影響

反映企業(yè)外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

“現金及現金等價物凈增加額”中的外幣現金按期末匯率折算；如外幣現金為50萬美元按期末匯率6.83折算為341.5萬元。外幣現金流量是按發(fā)生日的匯率或平均匯率折算為人民幣時與之產生的差額。若按外幣業(yè)務發(fā)生時的當日匯率（發(fā)生時日期不同，匯率不同）折算為344萬元，則“匯率變動對現金的影響”為-2.5萬元。主表各項目的內容和填列方法

項目不在應在為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分購買商品、接受勞務支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金支付給在建工程人員的工資支付給職工以及為職工支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金支付給離退休人員的各項費用支付給職工以及為職工支付的現金支付的其他與經營活動有關的現金本期退回的增值稅、所得稅支付的各項稅費收到的稅費返還債權性投資收回的利息收回投資收到的現金取得投資收益收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額支付其他與投資活動有關的現金處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額如為負數處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額支付其他與投資活動有關的現金為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金融資租入固定資產所支付的租賃費購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金支付其他與籌資活動有關的現金經營租賃支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金支付的其他與經營活動有關的現金購買股票債券時，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息投資支付的現金支付其他與投資活動有關的現金收回已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息取得投資收益收到的現金收到其他與投資活動有關的現金償還借款利息、債券利息償還債務支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金分期付款方式購建的固定資產、無形資產購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金支付其他與籌資活動有關的現金補充資料各項目內容及填列方法1、幾點說明——采用間接法

1.1.凈利潤與經營活動現金流量的差異

1.2.調整原則：一是將凈利潤由權責發(fā)生制調整為收付實現制；二是將凈利潤核算范圍調節(jié)為經營活動的范圍。

差異凈利潤經營活動現金凈流量確認原則權責發(fā)生制原則收付實現制核算范圍大——包括：經營活動、投資活動和籌資活動產生的損益小——僅限經營活動補充資料各項目內容及填列方法

1.3.具體調整項目——分四大類：（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益（營業(yè)外收支）；（4）經營性應收應付項目的增減變動。

基本原理：凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目=經營活動產生的現金流量凈額2、填列方法

2.1.將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量

補充資料各項目內容及填列方法（1）“資產減值準備”項目，反映企業(yè)本期計提的壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備、生產性生物資產減值準備、油氣資產減值準備等資產減值準備。（2）“固定資產折舊”、“油氣資產折耗”、“生產性生物資產折舊”項目，分別反映企業(yè)本期計提的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊。（3）“無形資產攤銷”、“長期待攤費用攤銷”項目，分別反映企業(yè)本期計提的無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。（4）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”項目，反映企業(yè)本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的損失。（5）“固定資產報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產盤虧發(fā)生的損失。（6）“公允價值變動損失”項目，反映企業(yè)持有的采用公允價值計量、且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債等的公允價值變動損益。（7）“財務費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用。（8）“投資損失”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。（9）“遞延所得稅資產減少”項目，反映企業(yè)資產負債表“遞延所得稅資產”項目的期初余額與期末余額的差額。（10）“遞延所得稅負債增加”項目，反映企業(yè)資產負債表“遞延所得稅負債”項目的期初余額與期末余額的差額。（11）“存貨的減少”項目，反映企業(yè)資產負債表“存貨”項目的期初余額與期末余額的差額。（12）“經營性應收項目的減少”項目，反映企業(yè)本期經營性應收項目（包括應收票據、應收賬款、預付款項、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等）的期初余額與期末余額的差額。（13）“經營性應付項目的增加”項目，反映企業(yè)本期經營性應付項目（包括應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分及應付的增值稅進項稅額等）的期初余額與期末余額的差額。2.2不涉及現金收支的投資和籌資活動

2.2.1.填列原因——雖然不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量有重大影響。如融資租入設備，記入“長期應付款”科目，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現金，從而在一定時期內形成了一項固定的現金支出。

2.2.2填列方法：**債務轉為資本——反映企業(yè)本期轉為資本的債務金額。**一年內到期的可轉換公司債券——反映其本息。**融資租入固定資產——反映企業(yè)本期融資租入固定資產計入“長期應付款”科目的金額。2.3補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”與現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”的金額相等。補充資料各項目內容及填列方法*怎么看現金流量表？

現金流量表的分析體系獲現能力評價盈利質量分析支付能力分析現金流與投入資源利潤的獲利能力滿足支付的能力總資產現金流量率每股經營現金凈流量

凈利潤經營現金比率銷售收現比率現金流量利息保障倍數現金流量表定性質量分析

經營活動產生的現金流量的質量分析：〈1〉如果經營活動產生的現金流量小于零，一般意味著經營過程的現金流轉存在問題，經營中“入不敷出”?！?〉如果經營活動產生的現金流量等于零，則意味著經營過程中的現金“收支平衡”，從短期看，可以維持；但從長期看，則不可維持。〈3〉如果經營活動產生的現金流量大于零，但不足以補償當期的非現付成本，這與情形2只有量的差別，但沒有質的差別。〈4〉如果經營活動產生的現金流量大于零，并恰能補償當期的非現付成本，則說明企業(yè)能在現金流轉上維持“簡單再生產”?！?〉如果經營活動產生的現金流量大于零并在補償當期的非現付成本后還有剩余，這意味著經營活動產生的現金流量將會對企業(yè)投資發(fā)展作出貢獻?，F金流量表定性質量分析

投資活動產生的現金流量的質量分析：〈1〉如果投資活動產生的現金流量小于零，意味著投資活動本身的現金流轉“入不敷出”，這通常是正常現象，但須關注投資支出的合理性和投資收益的實現狀況?！?〉如果投資活動產生的現金流量大于或等于零，這通常是非正常現象，但須關注長期資產處置/變現、投資收益實現、以及投資支出過少的可能原因。

結論：擴張型企業(yè)該項目為負，收縮型企業(yè)該項目為正。

現金流量表定性質量分析

籌資活動產生的現金流量的質量分析：

〈1〉如果籌資活動產生的現金流量大于零，則須關注：籌資與投資及經營規(guī)劃是否協調？〈2〉如果籌資活動產生的現金流量小于零，則須關注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力？企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機會？

高速擴張型企業(yè)該項目為正。企業(yè)財務安全運營監(jiān)測序號項目計算方法1現金流量比率現金流量比率=現金流入量/現金流出量2營業(yè)現金流量比率營業(yè)現金流量比率=營業(yè)現金流入量/營業(yè)現金流出量3營業(yè)現金流量納稅保障率營業(yè)現金流量納稅保障率=（營業(yè)現金凈流量+所得稅+增值稅）÷（增值稅+所得稅）4維持當前現金流量能力的保障率維持當前現金流量能力的保障率=營業(yè)現金凈流量/必須的維持性資本支出額5營業(yè)現金凈流量償債貢獻率營業(yè)現金凈流量償債貢獻率=（營業(yè)現金凈流量-維持性資本支出）÷到期債務本息6自由營業(yè)現金流量比率自由營業(yè)現金流量比率=自由營業(yè)現金流量/營業(yè)現金凈流量；自由營業(yè)現金流量=營業(yè)現金凈流量（稅后）-必須的維持性資本支出額-到期債務利息×（1-所得稅率）-到期債務本金-優(yōu)先股利-優(yōu)先股票贖回額7現金流量均衡匹配率現金流量均衡匹配率：1、現金短缺率=現金短缺額/現金流出總額；2、現金余裕率=現金余裕額/現金流入總額財務風險因素有：(1)資本市場不發(fā)達，籌措資金困難，資金成本高；(2)國家執(zhí)行緊縮的貨幣政策，緊縮銀根，資金嚴重不足；(3)國家稅收政策的變化，造成財務負擔加重；(4)經濟低迷，資金投放困難；(5)社會商業(yè)信譽較低，經濟欺詐盛行等銷售收現率＝銷售商品、提供勞務收到的現金/主營業(yè)務收入該比率反映了企業(yè)的收入質量，一般的，該比率越高收入質量越高。當比值小于1.17時，說明本期的收入有一部分沒有收到現金；當比值大于1.17時，說明本期的收入不僅全部收到了現金，而且還收回了以前期間的應收款項或預收賬款增加。如果比值很小，則企業(yè)的經營管理肯定存在問題，企業(yè)可能存在比較嚴重的虛盈實虧。

現金流量分析路徑分析起點營業(yè)現金創(chuàng)造能力再投資比率現金/銷售比率現金/債務比現金/資本投資比股利保障倍數現金流結構現金再投資比率=業(yè)務活動凈現金流量/（固定資產+長期投資+其他資產+運營資金）7-11%現金流入/流出管理與分析2信用管理對現金流入的影響1籌資、融資的現金流入管理43現金流量表編制（數據歸集）→現金流量表分析（發(fā)現問題）→現金流管理（解決問題）銀行結算體系與結算工具管理日常各種現金流出的管理現金流量表造假手段：粉飾銷售商品提供勞務所收到的現金同時粉飾經營性現金流入與經營性現金流出同時虛增經營性現金流入與投資性現金流出將投資性流入粉飾為經營性流入將籌資性流入粉飾為經營性流入粉飾現金及現金等價物的凈增加額粉飾“收到的其他與經營活動有關的現金收回了“別人欠自己的錢”，與關聯方進行的大額往來款項，記入“收到的其他與經營活動有關的現金”將籌資活動的現金流量粉飾為經營活動的現金流量公司向銀行借款或者類似的融資活動，本來要記入“籌資活動所產生的現金流量”，但通過有的公司在其他地方臨時拆借，然后用業(yè)務往來的名義粉飾一下，即可記入經營活動現金流入?，F金流量分析案例：洪都航空——脆弱的現金流一份很不錯的成績單成績單真的這么好嗎？不能僅看利潤表再看看現金流量表2001年現金流量表（局部）2000年現金流量表（局部）2000年經營活動凈現金流量：86,326,919.842001年經營活動凈現金流量：17,580,156.32下降了79.64%！推測：可能存在大額應收款項再看資產負債表劇增！應收賬款為何劇增？是誰在“賴賬”呢？繼續(xù)看年報……是誰呢？原來是控股股東！劇增