企業(yè)會計準則第41號-在其他主體中權益的披露講解

《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》講解劉軍liujun35@126.com一、制定背景（一）準則制定的必要性●原準則，有關企業(yè)在其他主體中權益的披露散見于《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》之中，不僅披露范圍有限，而且披露內容不全面，不利于財務報表使用者全面了解并評估企業(yè)在其他主體中權益的風險及其對本企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的影響。一、制定背景●一是統(tǒng)一現(xiàn)有相關準則的有關披露內容。原有相關準則所披露的內容僅涉及子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)，但不包括有關共同經營和結構化主體的披露，財務報表使用者難以了解結構化主體這一表外業(yè)務。一、制定背景●二是優(yōu)化現(xiàn)有相關準則的披露內容?，F(xiàn)有準則披露要求不夠全面、充分，只要求披露諸如注冊地、持股比例、主要財務信息等有限的內容，未包括有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質、風險，以及對企業(yè)影響的其他信息，例如：少數(shù)股東持有的所有者權益比例等。一、制定背景●三是完善現(xiàn)有準則披露對象?，F(xiàn)有相關準則披露對象不夠全面，未涵蓋有關結構化主體和表外主體的風險，國際財務報告準則正因為缺乏該部分披露而在始于2007年的全球金融危機中受到眾多批判和指責。一、制定背景（二）制定的過程●2011年5月，國際會計準則理事會發(fā)布《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》、《國際財務報告準則第11號——合營安排》及《國際財務報告準則第12號——在其他主體中權益的披露》、《國際會計準則第27號——單獨財務報表（2011）》及《國際會計準則第28號——合營和聯(lián)營中的投資（2011）》一、制定背景●

2012年11月15日，財政部發(fā)布了征求意見稿●2014年3月14日，財政部發(fā)布《關于印發(fā)<企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露>的通知》（財會[2014]16號），自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行二、主要內容解讀（一）披露的目的●企業(yè)披露的在其他主體中權益的信息，應當有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質和相關風險，以及該權益對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的影響。●主體應考慮實現(xiàn)披露目標的必要詳細程度，以及對本國際財務報告準則各項要求的強調程度。主體應根據(jù)情況進行匯總披露或分解披露，以避免有用的信息因淹沒在大量不重要細節(jié)中或因將具有不同特征的項目予以匯總而變得模糊（IFRS12增加此段，即重要性的判斷，CAS41無響應描述）二、主要內容解讀（二）“其他主體”及“在其他主體中的權益”的含義1、其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務報表范圍的結構化主體等。（新增共同經營和結構化主體的披露要求）二、主要內容解讀●結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體，主導該主體相關活動的依據(jù)通常是合同或相應安排。結構化主體包括證券化工具、資產支持融資、部分投資基金等?！窠Y構化主體通常具有下列一項或多項特征：經營活動受到限定；設立目標受到限定；在不存在次級財務支持情況下，其所擁有的權益不足以對所從事的活動進行融資；以多項基于合同相關聯(lián)的工具向投資者進行融資，導致信用風險集中或其他風險集中。二、主要內容解讀2、在其他主體中的權益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權益。參與方式包括持有其他主體的股權、債權，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。企業(yè)通過這些參與方式實現(xiàn)對其他主體的控制、共同控制或重大影響。二、主要內容解讀（三）CAS41的適用范圍●第四條本準則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露。企業(yè)同時提供合并財務報表和母公司個別財務報表的，應當在合并財務報表附注中披露本準則要求的信息，不需要在母公司個別財務報表附注中重復披露相關信息。二、主要內容解讀●第五條下列各項的披露適用其他相關會計準則：（一）離職后福利計劃或其他長期職工福利計劃，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。（二）企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權益，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。但是，企業(yè)對該合營安排具有重大影響或該合營安排是結構化主體的，適用本準則。（三）企業(yè)持有的由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的在其他主體中的權益，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。但是，企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中的權益，以及根據(jù)其他相關會計準則以公允價值計量且其變動計入當期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權益，適用本準則。CAS41的適用范圍●子公司（母公司同時提供合并財務報表，則母公司個別財務報表不用重復披露）●聯(lián)營企業(yè)（含F(xiàn)V計量的聯(lián)營企業(yè)）●合營企業(yè)——合營方（適用）——參與方——重大影響（適用）——不具有重大影響——結構化主體（適用）——不具有重大影響——非結構化主體（適用CAS37）●未納入合并財務報表范圍的結構化主體二、主要內容解讀（四）重大判斷和假設的披露1、企業(yè)應當披露對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設，以及這些判斷和假設變更的情況，包括但不限于下列各項：（1）企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權但仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權但并不控制該主體的判斷和假設。（2）企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權但對該主體具有重大影響的判斷和假設，或者持有其他主體20%或以上的表決權但對該主體不具有重大影響的判斷和假設。（3）企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經營還是合營企業(yè)的判斷和假設。（4）確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設。二、主要內容解讀2、企業(yè)應當披露按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》被確定為投資性主體的重大判斷和假設，以及雖然不符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》有關投資性主體的一項或多項特征但仍被確定為投資性主體的原因。企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因，并披露該變化對財務報表的影響，包括對變化當日不再納入合并財務報表范圍子公司的投資的公允價值、按照公允價值重新計量產生的利得或損失以及相應的列報項目。企業(yè)（母公司）由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因。二、主要內容解讀（五）在子公司中權益的披露1、企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露企業(yè)集團的構成，包括子公司的名稱、主要經營地及注冊地、業(yè)務性質、企業(yè)的持股比例（或類似權益比例，下同）等。●解讀：原有準則要求披露的是母公司的持股比例和表決權比例，而本準則將母公司和子公司作為一個整體考慮，要求披露少數(shù)股東的持股比例和表決權比例。二、主要內容解讀●子公司少數(shù)股東持有的權益對企業(yè)集團重要的，企業(yè)還應當在合并財務報表附注中披露下列信息：（一）子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。（二）當期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。（三）子公司在當期期末累計的少數(shù)股東權益余額。（四）子公司的主要財務信息。二、主要內容解讀2、使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露下列信息：（一）該限制的內容，包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團內其他主體相互轉移現(xiàn)金或其他資產的限制，以及對企業(yè)集團內主體之間發(fā)放股利或進行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。（二）子公司少數(shù)股東享有保護性權利、并且該保護性權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，該限制的性質和程度。（三）該限制涉及的資產和負債在合并財務報表中的金額。二、主要內容解讀●解讀：重要限制方面，原有準則要求披露的是被投資單位向投資企業(yè)（或子公司向母公司）轉移資金所受到的重要限制，本準則從不同報告主體（報告企業(yè)或集團）角度，對有關重要限制的披露進行了區(qū)分，要求披露集團內企業(yè)（或主體）之間相互轉移資金受到的限制等。二、主要內容解讀3、企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結構化主體的，應當在合并財務報表附注中披露下列信息：（1）合同約定企業(yè)或其子公司向該結構化主體提供財務支持的，應當披露提供財務支持的合同條款，包括可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。（2）在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向該結構化主體提供了財務支持或其他支持，應當披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當期對以前未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供了財務支持或其他支持并且該支持導致企業(yè)控制了該結構化主體的，還應當披露決定提供支持的相關因素。（3）企業(yè)存在向該結構化主體提供財務支持或其他支持的意圖的，應當披露該意圖，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的意圖。二、主要內容解讀4、企業(yè)在其子公司所有者權益份額發(fā)生變化且該變化未導致企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權益的影響。企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》計算的下列信息：（1）由于喪失控制權而產生的利得或損失以及相應的列報項目。（2）剩余股權在喪失控制權日按照公允價值重新計量而產生的利得或損失。二、主要內容解讀●解讀：在失去對子公司控制時，現(xiàn)有準則要求披露該子公司的名稱、母公司的持股比例和表決權比例、本期不再成為子公司的原因，以及其在處置日和上一會計期間資產負債表日資產、負債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額等，本準則要求披露剩余權益投資的公允價值及按照公允價值重新計量產生的相關利得和損失金額。二、主要內容解讀5、企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財務報表范圍的子公司、并對該子公司權益按照公允價值計量且其變動計入當期損益的，應當在財務報表附注中對該情況予以說明。同時，對于未納入合并財務報表范圍的子公司，企業(yè)應當披露下列信息：（1）子公司的名稱、主要經營地及注冊地。（2）企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財務報表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應當按照上述要求披露該下屬子公司的相關信息。二、主要內容解讀6、企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財務報表范圍的子公司中的權益，應當披露與該權益相關的風險信息：（1）該未納入合并財務報表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。（2）企業(yè)存在向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應當披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財務支持的承諾或意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的，企業(yè)應當披露提供支持的類型、金額及原因。二、主要內容解讀（3）合同約定企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司向未納入合并財務報表范圍、但受企業(yè)控制的結構化主體提供財務支持的，企業(yè)應當披露相關合同條款，以及可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司當期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持，并且所提供的支持導致企業(yè)控制該結構化主體的，企業(yè)應當披露決定提供上述支持的相關因素。

二、主要內容解讀（六）在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的披露1、存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應當披露下列信息：（1）合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經營地及注冊地。（2）企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關系的性質，包括合營排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。（3）企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。二、主要內容解讀2、對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應當按照本準則第十四條披露相關信息外，還應當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財務報表中的主要財務信息。●企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理的，上述主要財務信息應當是按照權益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關財務信息調整后的金額；同時，企業(yè)應當披露將上述主要財務信息按照權益法調整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調節(jié)過程。

●企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應當披露其公允價值。二、主要內容解讀3、企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益不重要的，應當分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：（1）按照權益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)。（2）對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)。二、主要內容解讀4、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。5、企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應分擔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應當披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。二、主要內容解讀6、企業(yè)應當單獨披露與其對合營企業(yè)投資相關的未確認承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。7、企業(yè)是投資性主體的，不需要披露本準則第十五條和第十六條規(guī)定的信息。（投資性主體披露的豁免）二、主要內容解讀（七）在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露

1、對于未納入合并財務報表范圍的結構化主體，企業(yè)應當披露下列信息：（1）未納入合并財務報表范圍的結構化主體的性質、目的、規(guī)模、活動及融資方式。（2）在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資