企業(yè)所得稅優(yōu)惠與國際稅收常用政策講解

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠與國際稅收常用政策講解講解人：魏延森企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的不同分類企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠申報需要注意的問題國際稅收中需要注意的問題目錄123所得稅優(yōu)惠申報操作計算稅基式、稅率式、稅額式審批類、備案類減免模塊、扣除模塊、抵免模塊1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠的不同分類1.1按計稅方式不同劃分稅基式一、免稅

1、國債利息收入

2、股息紅利收入

3、非營利組織收入二、減免

1、農(nóng)林牧漁

2、公共基礎設施項目

3、環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目

4、技術轉讓

5、其他優(yōu)惠事項三、加計扣除

1、研發(fā)費

2、殘疾人工資四、固定資產(chǎn)加速折舊五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣所得額六、資源綜合利用減計收入1.1按計稅方式不同劃分稅率式一、小型微利企業(yè)二、高新技術企業(yè)三、西部大開發(fā)四、非居民企業(yè)稅額式一、節(jié)能節(jié)水設備二、安全生產(chǎn)設備三、環(huán)境保護設備1.2按申報方式不同劃分審批類一、促進就業(yè)企業(yè)限額減免二、轉制科研機構減免三、股權分置改革四、生產(chǎn)裝配殘疾人專用產(chǎn)品備案類事后備案1、國債利息收入2、符合條件的股息紅利3、非營利組織收入4、農(nóng)林牧漁業(yè)5、證券投資基金相關1.2按申報方式不同劃分備案類事先備案1、高新技術企業(yè)低稅率2、研發(fā)費加計扣除3、殘疾人工資加計扣除4、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)境保護設備5、資源綜合利用減計收入6、固定資產(chǎn)加速折舊7、技術轉讓所得8、其他1.3按稅務機關核心征管軟件模塊不同劃分稅收減免備案模塊1、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠2、符合條件的股息紅利免稅3、國債利息收入4、符合條件的技術轉讓所得免稅5、環(huán)保節(jié)能項目、節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)6、資源綜合利用減計收入7、新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠8、集成電路企業(yè)優(yōu)惠9、其他（共37項）1.3按稅務機關核心征管軟件模塊不同劃分稅前扣除備案模塊1、研發(fā)費加計扣除2、殘疾人工資加計扣除3、固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）加速折舊（攤銷）4、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額5、企業(yè)外購軟件縮短折舊攤銷年限所得稅抵免資格及稅額備案模塊1、企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水專用設備2、企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設備3、企業(yè)購置環(huán)境保護專用設備政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法第二十六條第二三款；（2）企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條；政策要點：（1）居民企業(yè)之間的直接投資取得的所得；（2）投資業(yè)務真實；（3）能夠準確判斷取得收入時間，以劃歸對應匯算清繳年度；（4）持有上市公司股票取得的收益，股票持有時間不得少于12個月。2.1符合條件的股息紅利免稅2企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠申報需要注意的問題2.1符合條件的股息紅利免稅提交資料（金稅三期要求）：（1）納稅人減免稅備案報告表；（2）稅務登記證副本；（3）投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益的相關證明資料及復印件。提交資料（魯國稅發(fā)[2010]95號）：（1）《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書》；（2）投資合同或協(xié)議書復印件；（3）連續(xù)持有上市股票12個月以上的證明材料；（4）被投資企業(yè)做出利潤分配決定的董事會決議、公告等利潤分配相關證明材料；（5）投資方或被投資方屬于居民企業(yè)的證明材料；（6）國稅機關要求提供的其他資料。2.1符合條件的股息紅利免稅納稅申報建議：（1）投資方與被投資方企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（證明居民企業(yè)）；（2）投資合同或投資協(xié)議復印件（證明投資真實性、持有12月以上）；（3）被投資企業(yè)利潤分配董事會決議（證明取得股息、紅利時間）。2.2高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠2.2高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法第二十八條第二款；（2）企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條；（3）《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）；（4）《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）；（5）《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）。2.2高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策要點：（1）對主要產(chǎn)品擁有核心自主知識產(chǎn)權；（2）產(chǎn)品屬于《國家重點支持的高新技術領域》；（3）大學專科以上科技人員、研發(fā)人員達到規(guī)定比例；（4）研究開發(fā)費用支出達到規(guī)定比例；（5）高新技術產(chǎn)品收入占總收入的比例；（6）四項指標到達要求。2.2高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠提交資料（金稅三期要求）：（1）納稅人減免稅備案報告表；

（2）稅務登記證副本；

（3）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍的說明；

（4）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表；

（5）企業(yè)當年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（6）企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比

例說明，研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明；

（7）高新技術企業(yè)證書及復印件。2.2高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠提交資料（國稅函[2009]203號）：（1）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍的說明；

（2）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表（見附件）；

（3）企業(yè)當年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（4）企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明2.2高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠納稅申報建議：（1）其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，委托外部研究開發(fā)費用按發(fā)生額的80%計入研發(fā)費總額；（2）省級以上科技、經(jīng)貿部門的文件、計劃或建議書不是必須提供，不要跟研發(fā)費加計扣除政策混淆。2.3研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠2.3研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法第三十條第一款；（2）企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條；（3）《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）；（4）《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策

問題的通知》（財稅[2013]70號）；2.3研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策要點：（1）《國家重點支持的高新技術領域》（八）和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》（九）；（2）研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，分不清的，不得扣除；（3）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理；（4）預繳時只允許據(jù)實扣除，年度匯算清繳時再進行調整；（5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會應作出研究開發(fā)項目立項的決議文件，稅務機關對項目有異議的，可要求提供地市級以上科技部門的鑒定意見；2.3研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠提交資料（金稅三期要求）：（1）納稅人稅前扣除備案申請表；（2）研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；（3）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于研究開發(fā)項目立項的決議文件；（4）加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表；（5）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；（6）研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（7）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。2.3研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠納稅申報建議：（1）其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，委托外部研究開發(fā)費用按發(fā)生額的80%計入研發(fā)費總額；（2）一般情況下，有企業(yè)內部管理部門的項目立項決議文件即可，地市級以上科技部門的證明文件只有當稅務機關產(chǎn)生異議時提供；（3）新下發(fā)的2013年70號文擴大的范圍不要漏掉。1、五險一金2、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用3、不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費4、鑒定費用5、新藥研制的臨床試驗費2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法第三十條第二款；（2）企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條；（3）《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）。2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠政策要點：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（3）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠提交資料：（1）納稅人稅前扣除備案申請表；（2）與殘疾人簽訂的勞動合同復印件；（3）按月足額繳納規(guī)定社會保險憑證；（4）納稅人向職工（殘疾人）通過銀行等金融機構實際支付工資憑證復印件；（5）支付殘疾職工工資匯總表；（6）當?shù)厝司畹凸べY標準證明；2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠（7）企業(yè)安置殘疾人支付工資加計扣除情況表；（8）對安置殘疾人崗位情況書面說明；（9）安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》復印件。納稅提醒：（1）殘疾人工資加計扣除這項稅收優(yōu)惠操作很簡單，不像研發(fā)費，還需要市級以上科技部門出具鑒證意見，都是企業(yè)能夠掌握的；（2）企業(yè)可以做一些崗位分析，看看哪些崗位可以安置殘疾人，充分利用稅收優(yōu)惠政策。2企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠申報需要注意的問題企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠稅務機關內部審核流程3國際稅收中需要注意的問題3.1服務貿易等項目對外支付稅務備案政策依據(jù)：《國家稅務總局國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號）3.1服務貿易等項目對外支付稅務備案政策要點：境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金：（1）運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等服務貿易收入；（2）工作報酬，股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉移收入；（3）融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉讓收入、股權轉讓所得以及外國投資

者其他合法所得。3.1服務貿易等項目對外支付稅務備案境內機構和個人對外支付下列外匯資金，無需辦理和提交《備案表》：（1）境內機構在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；（2）境內機構在境外代表機構的辦公經(jīng)費，以及境內機構在境外承包工程的工程款；（3）境內機構發(fā)生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款；（4）保險項下保費、保險金等相關費用；（5）境內個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；3.1服務貿易等項目對外支付稅務備案納稅提醒：（1）5萬美元以下的對外支付項目無需申請稅務備案，但仍要代扣代繳企業(yè)所得稅；（2）只需向區(qū)縣級國家稅務機關報送資料即可，無需向地市級國稅機關和地稅機關報送。提交資料：（1）《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》（一式三份）；（2）加蓋公章的合同（協(xié)議）；（3）相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本）.3.1服務貿易等項目對外支付稅務備案（3）美、加、韓、日、澳五國的對外支付，要注意《對外支付備案表》中相關信息的英文翻譯，主管稅務機關每年4月份左右會上報自動情報交換信息，可能會詢問企業(yè)；3.2源泉扣繳相關問題3.2源泉扣繳相關問題指定扣繳：非居民企業(yè)在中國境內承包工程和提供勞務取得所得，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。（三類消極行為）承包工程作業(yè)：是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)；提供勞務：是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租

賃、咨詢經(jīng)紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十八條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》國家稅務總局令第19號法定扣繳：非居民企業(yè)取得除指定扣繳以外的所得。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條。3.2源泉扣繳相關問題3.2源泉扣繳相關問題納稅提醒：（1）不論指定扣繳還是法定扣繳，對外支付金額超過等值5萬美元，都要辦理對外支付稅務備案和合同備案；（2）非居民在中國境內承包工程、提供勞務，有三類消極行為，要指定扣繳；如果沒有消極行為，則按年計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。兩種情況適用稅率都為稅率為25%；（3）其他內容法定扣繳，稅率都為20%減半；3.2源泉扣繳相關問題（4）如果非居民企業(yè)提供的勞務（建筑、廣告等設計勞務等）在境外完成，非居民無需派遣相關人員入境，建議在合同中注明，這樣該項勞務在境外完成，不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍（條例第七條），企業(yè)僅代扣代繳增值稅和營業(yè)稅即可；（5）境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。3.3非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇問題3.3非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇問題政策依據(jù)：（1）《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號）；（2）國家稅務總局關于《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》有關問題的補充通知（國稅函[2010]290號）3.3非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇問題政策要點：（1）需要進行審批的有以下幾項：A稅收協(xié)定股息條款；B稅收協(xié)定利息條款；C稅收協(xié)定特許權使用費條款；D稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。3.3非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇問題（2）除上述需審批的條款以外的條款，都進行備案。A稅收協(xié)定常設機構以及營業(yè)利潤條款；B稅收協(xié)定獨立個人勞務條款；C稅收協(xié)定非獨立個人勞務條款；D除本條第（一）至（三）項和本辦法第七條所