財(cái)務(wù)管理專業(yè)審計(jì)課程專用課件

第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿主要內(nèi)容：介紹審計(jì)證據(jù)的概念、種類、特征；函證程序、分析程序的使用重點(diǎn)掌握：不同審計(jì)證據(jù)的證明力；函證程序、分析程序的使用第一節(jié)審計(jì)證據(jù)§審計(jì)證據(jù)是CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息?！彀赐庑翁卣鞣诸悾?、實(shí)物證據(jù)

Ａ表現(xiàn)形式Ｂ對(duì)存在性、所有權(quán)、估價(jià)的證明力２、書面證據(jù)(基本證據(jù))Ａ表現(xiàn)形式Ｂ按來源分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)３、口頭證據(jù)

Ａ是否需要記錄Ｂ在什么情況下具備較強(qiáng)的證明力４、環(huán)境證據(jù)

Ａ主要內(nèi)容（內(nèi)部控制、管理人員素質(zhì)、管理?xiàng)l件和管理水平）Ｂ證明力§審計(jì)證據(jù)的特性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)的兩大特性。通常我們重點(diǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的這兩大特征。審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求和CPA確定的樣本量有關(guān)如從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分影響證據(jù)充分性的因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程是否發(fā)現(xiàn)舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型及獲取途徑審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性——用做審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系?？煽啃裕ɑ九袛啵篈親獲證據(jù)大于提供證據(jù)B外部證據(jù)大于內(nèi)部證據(jù)C已獲第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)大于未獲第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)D提供證據(jù)時(shí)內(nèi)控制度較好大于較差E書面證據(jù)大于口頭證據(jù)Ｆ能相互印證時(shí)，可靠性較高Ｇ客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠Ｈ越及時(shí)的證據(jù)越可靠充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮——追加審計(jì)程序獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師呂梁對(duì)三匯公司的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到了下列四組審計(jì)證據(jù)：（1）銷售商品的銷貨發(fā)票記帳聯(lián)與采購(gòu)材料的購(gòu)貨發(fā)票；（2）審計(jì)工作人員盤點(diǎn)存貨的記錄與三匯公司自編的存貨盤點(diǎn)表；（3）從聯(lián)合商店獲得的代銷清單與三匯公司銷售明細(xì)帳的記錄；（4）三匯公司提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的應(yīng)收賬款函證的回函。請(qǐng)你分別說明：上述每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)證據(jù)更為可靠？為什么？第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是指CPA對(duì)指定的審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。包括：審計(jì)人員所編制的各種工作記錄；審計(jì)工作過程所獲取的有關(guān)資料編制審計(jì)工作底稿的目的提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作形成審計(jì)工作底稿的基本要求編制的基本要求:應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解審計(jì)過程，包括：審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等信息。獲取的基本要求：注明資料來源；實(shí)施必要的審計(jì)程序；形成相應(yīng)的審計(jì)記錄并簽名。P273審計(jì)工作底稿▲根據(jù)AWP的性質(zhì)和作用,1、綜合類工作底稿A、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書B、審計(jì)計(jì)劃C、審計(jì)報(bào)告未定稿D、審計(jì)總結(jié)，調(diào)整分錄匯總表2、業(yè)務(wù)類工作底稿A、符合性測(cè)試工作底稿B、項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿C、期后事項(xiàng)工作底稿等。3、備查類工作底稿A、法律性文件，重要會(huì)議記錄B、重要合同與協(xié)議C、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司章程等副本或復(fù)印件審計(jì)工作底稿的基本要素被審計(jì)單位的名稱（如果分公司或車間，應(yīng)該具體寫明）審計(jì)項(xiàng)目名稱（審計(jì)內(nèi)容）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）或期間（損益類項(xiàng)目）審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及已實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次編制者及日期復(fù)核者及日期其他應(yīng)說明事項(xiàng)審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度及作用復(fù)核要點(diǎn)：引用的資料是否翔實(shí)、可靠；獲取的證據(jù)是否充分適當(dāng)審計(jì)判斷是否有理有據(jù)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)審計(jì)檔案的分類當(dāng)期檔案——業(yè)務(wù)類永久檔案——綜合類、備查類審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管所有權(quán)——事務(wù)所永久檔案——長(zhǎng)期保存當(dāng)期檔案——至少10年審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管所有權(quán)——事務(wù)所永久檔案——長(zhǎng)期保存當(dāng)期檔案——至少10年審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——可查閱不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師，經(jīng)委托人同意，并辦理了手續(xù)后可查閱（變更委托、合并報(bào)表審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、其他）因查閱者誤用而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的事務(wù)所無(wú)關(guān)第五章審計(jì)方法審計(jì)方法：審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的各種手段的總稱。審計(jì)技術(shù)方法兩類方法一、審查書面資料的方法★按照審查書面資料的技術(shù)審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法等★其他分類：順查法和逆查法詳查法和抽查法二、證實(shí)客觀事物的方法是審計(jì)人員搜集書面資料以外的審計(jì)證據(jù)，證實(shí)和落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點(diǎn)等的方法。包括：盤存法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法審計(jì)程序種類（單項(xiàng)）檢查——是CPA對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)紀(jì)錄和其他書面文件的審閱和復(fù)核或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。主要用于書面證據(jù)和實(shí)物證據(jù)核對(duì)法復(fù)算法——主要用于數(shù)據(jù)審閱法查詢法

詢問——CPA以書面及口頭形式，獲取有關(guān)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。核實(shí)法觀察——指CPA憑察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。主要提供?shí)物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)函證——CPA為了獲得影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程盤點(diǎn)法——直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)調(diào)節(jié)法——銀行存款余額調(diào)節(jié)表分析法——審計(jì)人員分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的，與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)與關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。實(shí)施分析程序的目的用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境——必須使用其目的是為了確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域用作實(shí)質(zhì)性程序——選擇使用---對(duì)于不太重要的項(xiàng)目，有時(shí)僅用分析程序即可---對(duì)于其他的會(huì)計(jì)項(xiàng)目1、如果分析程序表明總體合理，可以適當(dāng)減少其他審計(jì)證據(jù)的收集2、如果表明總體不合理，要分析異常變動(dòng)的原因，必要時(shí)，要追加審計(jì)程序，獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)用于總體復(fù)核——必須使用復(fù)核報(bào)表的