模塊三要素費用的歸集與分配任務二、三

模塊三要素費用的歸集與分配yz任務一材料費用的歸集與分配任務三其他要素的歸集和分配任務二職工薪酬費用的歸集和分配模塊三要素費用的歸集和分配任務二職工薪酬費用的歸集和分配人工成本的內容間接人工

直接人工

人工成本

指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、福利費、獎金、津貼和補貼等

指企業(yè)除直接人工以外其他職工的工資、福利費、獎金、津貼等任務二職工新酬費用、其他費用的歸集和分配職工薪酬住房公積金

社會保險費

職工福利費

非貨幣性福利

工會經費和職工教育經費

其他與獲得職工提供的服務相關的支出因解除與職工的勞動關系給予的補償

職工工資、獎金、津貼和補貼一、職工薪酬的內容企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。二、工資總額的組成1、計時工資2、計件工資3、獎金4、津貼和補貼5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資三、工資核算的原始記錄

工資核算的原始記錄

各種代發(fā)代扣款通知單產量記錄、工時記錄

考勤記錄

工資卡

計時工資，是根據考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數，按照規(guī)定的工資標準計算的工資。工資標準是指單位工作時間各等級職工的標準工資額。按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。企業(yè)勞動關系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務關系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。實行月薪制的企業(yè)，計算應付職工工資，其工資標準就是月基礎工資。（一）計時工資計算四、工資薪金的計算

實際工作中，為了便于計算計時工資，一般在月基礎工資的基礎上計算日工資率，其計算公式為：日工資率（或日標準工資）=月標準工資/21.75（或30）[其中,計薪天數:(365-104)/12=21.75(天)；或按全年平均360/12=30（天）]

計時工資一般采用“扣缺勤法”計算，即在月標準工資的基礎上扣除缺勤應扣工資，計算出月應付計時工資。計算公式如下：應付計時工資=月標準工資+獎金+各種工資性津貼–曠工、事假應扣工資

–病假應扣工資其中：曠工、事假應扣工資=曠工、事假天數х日工資率病假應扣工資=病假天數х日工資率х病假應扣工資百分比注意：采用這種計算日工資薪金，雙休日不付工資薪金，缺勤期間是雙休日的，不扣工資薪金。（1）月薪制月薪制不論月日歷天數多少，每月的標準相同，只要職工當月出滿勤，就可以得到固定的月標準工資。（2）日薪制日薪制是按職工出勤天數和日標準工資計算應付計時工資的方法.一般企業(yè)臨時職工的計時工資多按日薪制計算.日工資率，其計算公式為：日工資率=月標準工資/21.75（或30）[其中,計薪天數:(365-104)/12=21.75；或按全年平均360/12=30（天）]

日薪制計時工資的計算，即按出勤天數和日標準工資計算出勤工資,加病假應發(fā)工資,作為應付計時工資。計算公式如下：應付計時工資=日工資率×月出勤天數+獎金+各種工資性津貼

+病假應發(fā)工資其中：月出勤天數=實際出勤天數+法定節(jié)日天數(不含雙體日)病假應發(fā)工資=病假天數х日工資率х病假應發(fā)工資百分比※注：加班加點工資的計算：

月計薪天數=（365-104）÷12=21.75（天）日工資率=月加班工資計算基數÷

21.75

小時工資率=日工資率÷

8法定節(jié)假日加班或延長加班加點工作時間工資計算：延長加班加點工資=小時工資率×加點時數×150%雙休日加班工資=日工資率×加班日數×

200%法定節(jié)假日加班工資=日工資率×加班天數×300%例：假定某企業(yè)工人顧安的月基本工資是1740元，10月份共31天，其中病假3天，事假2天，休假11天（含3天節(jié)日休假），出勤15天。根據該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90%計算。獎金400元，各種津貼和補貼200元，該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求：采用月薪制計算該顧安10月份的應付工資（計薪天數21.75天）。（1）計算日工資率①按缺勤天數扣除計算的月工資日工資率=1740÷21.75=80（元）應付工資=1740-80×3×10%-80×2+400+200=2156（元）②按出勤天數計算的月工資應付工資=80×（15+3）+80×3+×90%

+400+200=2256（元）（2）計算應付工資

計件工資，是根據職工完成的合格品產量和規(guī)定的計件單價計算的工資。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。個人計件工資是以個人為計算單位的計件工資形式。凡能夠個人單獨操作，并能準確計算個人產品數量和質量的工種，一般實行個人計件工資形式。其計算公式為：

應付計件工資=∑[（合格品數量+料廢品數量）х產品單件工資]

集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數按每人的工資標準和工作日數（或工作時數）的乘積為比例進行分配。（二）、計件工資計算（1）個人計件工資的計算應付計件工資=

(合格品數量+料廢品數量)×計件單價如果工人在月份內生產多種產品，且各種產品計件單價不同，則計件工資按下式計算：應付計件工資=∑[(某種產品合格品數量+該種產品料廢數量)×該種產品計件單價]

上式中的計件單價可按下式計算：計件單價（按產量定額計算）=某等級工人的工資標準（按日或小時計算）/產量定額（按日或小時計算）例：某工人本月加工A零件800個，計件單價2元，加工B零件500個，計件單價1.5元經檢驗A零件料廢3個，工廢10個；B零件工廢4個，其余均為合格品。計算該工人本月應得的計件工資。應付計件工資=（800-10）×2+（500-4）×1.5=2324（元）①按計件工資和計時工資的比例分配某職工應付計件工資=該職工應付計時工資×計件工資分配率某職工應付計時工資=該職工實際工作小時數×小時工資率計件工資分配率=集體應付計件工資總額÷集體職工應付計時工資之和集體應付計件工資總額=集體完成工作量總和×計件單價(2)集體計件工資計算按實際工作天數計算分配集體計件工資，是指將集體計件工資在集體內部采取平均分配的一種方法。每人每天應付計件工資=集體計件工資總額÷集體職工實際工作天數之和某職工應付計件工資=該職工實際工作天數×每人每天應付計件工資例：某生產小組3人共同完成一項加工任務，共得計件工資4528元，有關資料如下：姓名小時工資率實際工作小時計時工資計件工資應得計件工資趙強8.00100李偉7.00120張明6.24100合計320800840624226445282160016801248小組工資分配

工資分配率=小組計件工資總額小組計時工資總額

應付工資總額=應付計時工資+應付計件工資+獎金+津貼補貼+加班加點工資+特殊情況下支付的工資實發(fā)工資=應付工資+代發(fā)工資-代扣款項五、職工薪酬的歸集與分配

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬具體包括：

1．職工工資、獎金、津貼和補貼；

2．職工福利費；

3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

4．住房公積金；

5．工會經費和職工教育經費；

6．非貨幣性福利；

7．因解除與職工的勞動關系給予的補償；

8．其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

（一）、職工薪酬核算的內容（二）、賬戶設置：應付職工薪酬----工資

----職工福利

----社會保險費

----住房公積金

----工會經費

----職工教育經費

----非貨幣性福利

----辭退福利貨幣性職工薪酬借：基本生產成本（生產工人）制造費用（車間管理人員）勞務成本（提供勞務工人）管理費用（管理人員）銷售費用（銷售人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應付職工薪酬----工資

----職工福利

----社會保險費

----住房公積金

----工會經費

----職工教育經費（三）、職工薪酬的歸集

工資結算憑證分為工資結算單和工資結算匯總表兩種。

工資結算單是工資結算的原始憑證，由車間或財會部門根據工資原始記錄按月分車間、部門編制，用以反映企業(yè)與每一職工的工資結算情況。工資結算單車間：第一基本生產車間20××年3月單位：元工號

姓名

月標準工資

計件工資

獎金

工資性津

貼

應扣缺勤工資

應付工資

代扣款項

實發(fā)工資領款人簽章夜班津貼

副食補貼

事假

病假

住房公積金水電費

小計

天數

金額

天數

金額

工資結算匯總表是為了總括反映整個企業(yè)工資的結算情況，由財會部門根據工資結算單分車間、部門匯總編制的并據以進行工資結算的總分類核算和匯總企業(yè)工資費用的憑證，它也是企業(yè)進行工資費用分配的依據。

工資結算匯總表20××年3月單位：元107176283991219271100157254970104320合計

1570301020160020901490

醫(yī)務福

利人員

485015060905000401604800

企業(yè)管理人員

1960401525200022701908專設銷售機構人員

7002010107201520685管理人員

1766341222180020601720生產工人

2466542232252035802405供電車間

329011030803400301103260管理人員

1567033011022016000140110014760生產工人

1896044014030019400170121018020機修車間

8227515608972060817管理人員

1661042012030017030150120015680生產工人

1743249513536017927170126016497第二基本生產車間

1438130301001568681001400管理人員

585001500500100060000200200057800生產工人

599381630530110061568268210059200第一基本生產車間小計

水電

房租

病假工資

事假工資

副食補貼

夜班津貼車間部門實發(fā)工

資

代扣款項

應付工資

應扣缺勤工資

工資性津貼

獎金

計件工資計時工

資

項目(注：為簡化核算，表中省略了有關資料)

直接從事產品生產的生產工人工資及計提的福利費基本生產車間管理人員的工資及計提的福利費輔助生產車間管理人員的工資及計提的福利費企業(yè)行政管理人員的工資及計提的福利費醫(yī)務福利部門人員的工資醫(yī)務福利部門人員的工資計提的福利費專設銷售機構人員的工資及計提的福利費輔助生產車間生產工人的工資及計提的福利費（四）、職工薪酬的分配(1)職工薪酬按用途分配

工資費用基本生產成本”

“輔助生產成本”

“制造費用”

“制造費用”

“管理費用”

“應付職工薪酬”

“管理費用”

“銷售費用”

(2)計算公式其計算公式為

費用分配率

=應分配的直接人工費用各種產品實際生產工時之和

某產品應分配費用=該產品實際生產工時+費用分配率工資費用分配表110015合

計

1600應付職工薪酬-職工福利5000管理費用

2000銷售費用

720制造費用——供電車間

3400制造費用——機修車間

897制造費用——二車間

1568制造費用——一車間

1800輔助生產成本---(供電車間)

16000輔助生產成本---(機修車間)

17030基本生產成本---(丙產品)

60000125000小

計

240002000基本生產成本---(乙產品)

360003000基本生產成本---(甲產品)

金額

分配率

定額工時

應借賬戶

應付工資

應貸賬戶

(3)工資費用分配表和提取職工福利費計算表的編制根據“工資費用分配表”，編制會計分錄：

借：基本生產成本---(甲產品)36000

基本生產成本——(乙產品)24000

基本生產成本——(丙產品)17030

輔助生產成本——(機修車間)16000

輔助生產成本——(供電車間)1800

制造費用——一車間1568

制造費用——二車間897

制造費用——機修車間3400

制造費用——供電車間720

銷售費用2000

管理費用5000

應付職工薪酬----職工福利1600

貸：應付職工薪酬-----工資110015提取職工福利費計算表20××年3月

單位：元15402.1110015合

計

9246600管理費用

2802000銷售費用

100.8720制造費用——供電車間

4763400制造費用——機修車間

125.58897制造費用——二車間

219.521568制造費用——一車間

2521800輔助生產成本(供電車間)

224016000輔助生產成本(機修車間)

2384.217030基本生產成本(丙產品)

336024000基本生產成本(乙產品)

504036000基本生產成本(甲產品)

應借賬戶

職工福利費

應付工資總額

應貸賬戶

根據“提取職工福利費計算表”，編制會計分錄：借：基本生產成本(甲產品)5040

——基本生產成本(乙產品)3360

——基本生產成本(丙產品)2384.2

——輔助生產成本(機修車間)2240

——輔助生產成本(供電車間)252

制造費用——一車間219.52

制造費用——二車間125.58

制造費用——機修車間476

制造費用——供電車間100.8

銷售費用280

管理費用924

貸：應付職工薪酬-----職工福利15402.1任務三其他費用要素的歸集與分配其他費用要素的內容：折舊費、利息費用、稅金費用一、折舊費用的歸集和分配（一）影響折舊計提的因素1、固定資產原值2、固定資產的預計凈殘值3、固定資產減值準備4、固定資產的使用年限折舊的計算影響折舊的因素

影響折舊因素固定資產原值固定資產預計凈殘值固定資產的使用壽命殘余價值扣除預計清理費用固定資產的減值準備（二）、固定資產折舊的計提范圍除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，其他固定資產都應計提折舊。1、固定資產應按月計提折舊。

當月增加，當月不提，下月提；當月減少，當朋計提，不月不提。2、已提足折舊繼續(xù)使用的不再計提折舊，提前報廢的不補提折舊。3、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產，按估值確定成本計提折舊，待辦理竣工后，按實際成本調整原暫估價值，擔已提的折舊不作調整。（三）固定資產折舊方法1、平均年限法

年折舊額＝(原值－預計凈殘值)÷預計使用年限或：年折舊額＝原值×(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限月折舊額＝年折舊額÷12或：月折舊額＝原值×月折舊率月折舊率＝(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限÷12（三）固定資產折舊方法2、工作量法

單位工作＝固定資產原值×(1－凈殘值率)

量折舊額預計總工作量某項固定資產＝該項固定資產×單位工作月折舊額當月工作量量折舊額（三）固定資產折舊方法3、雙倍余額遞減法

年折舊率＝2÷預計的使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產期初賬面凈值×月折舊率

由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固定資產預計凈殘值。因此在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。（三）固定資產折舊方法

4、年數總和法

年折舊率＝尚可使用的年數÷預計使用的年數總和月折舊率＝年