第九章-外匯業(yè)務(wù)(自考0078)

第九章外匯業(yè)務(wù)

第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯業(yè)務(wù)意義外匯（ForeignExchange)，是“國(guó)外匯兌”的簡(jiǎn)稱。它是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際間結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)，是外國(guó)貨幣或以外國(guó)貨幣表示的債權(quán)憑證，可用于國(guó)際結(jié)算的支付手段和可用于國(guó)際支付的債權(quán)。二、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容1、

對(duì)外貿(mào)易和非貿(mào)易的國(guó)際結(jié)算2、國(guó)際銀行間的存款和貸款3、國(guó)際匯兌和華僑匯款4、

外幣存款和貸款以及經(jīng)中國(guó)人民銀行準(zhǔn)許的與外匯業(yè)務(wù)的有關(guān)人民幣存款、貸款5、外匯的買賣6、國(guó)際黃金買賣

……三、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)外匯銀行會(huì)計(jì)，就是應(yīng)用于外匯專業(yè)銀行的會(huì)計(jì)。由于涉及外匯，外匯業(yè)務(wù)的核算方法有它一定的特殊性。1、

按不同的種類的外國(guó)貨幣，分別設(shè)置相應(yīng)的賬冊(cè)。2、按照國(guó)家的方針政策，國(guó)際間的通行規(guī)定有關(guān)規(guī)定和有關(guān)業(yè)務(wù)制度，辦理好國(guó)際結(jié)算。

外匯業(yè)務(wù)與人民幣業(yè)務(wù)相比，具有一定的特殊性。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：（一）、外匯分賬制在外匯業(yè)務(wù)種，通常有外匯分賬制與外匯統(tǒng)賬制兩種方法，目前，外匯銀行業(yè)務(wù)采用外匯分賬制。

外匯分賬制的主要內(nèi)容有：1、人民幣與各種外幣分賬核算；2、設(shè)置“外匯買賣”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的賬務(wù)。3、現(xiàn)匯與記賬外匯要分賬核算，記賬人民幣與人民幣也要分賬核算；4、年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和成果。

（二）外匯統(tǒng)賬制與外匯分賬制相對(duì)應(yīng)的另一種記賬方法叫外匯統(tǒng)賬制，又稱本幣記賬法。根據(jù)比價(jià)折合的標(biāo)準(zhǔn)不同，可分以下兩種方法：

1、時(shí)價(jià)法。又稱市價(jià)法或浮動(dòng)匯率法。這種記賬方法適合業(yè)務(wù)量少、外幣業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、外幣種類少的企業(yè)。

2、定價(jià)法。又稱固定匯率法。這種記賬方法適合業(yè)務(wù)量大、外幣業(yè)務(wù)復(fù)雜、外幣種類多的企業(yè)。（三）外匯買賣和外匯匯價(jià)外匯買賣：需要用規(guī)定的外匯匯價(jià)來(lái)進(jìn)行。是指按照一定的匯率賣出一種貨幣或買入另一種貨幣的業(yè)務(wù)行為。外匯買賣是銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容之一。外匯匯價(jià)：也稱外匯行市，銀行習(xí)慣稱其為外匯牌價(jià)。它是指用一個(gè)國(guó)家的貨幣折算成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比價(jià)，即以本國(guó)貨幣表示外國(guó)貨幣的價(jià)格。第二節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款的意義和種類1、

外匯存款：是銀行經(jīng)營(yíng)的一種主要業(yè)務(wù)，它是單位或個(gè)人將其所有的外匯資金、在我國(guó)境內(nèi)辦理的、以外國(guó)貨幣作計(jì)量的存款，并于以后隨時(shí)或約定期限支取的一種業(yè)務(wù)。2、外匯存款的種類（1）甲種外匯存款：企事業(yè)單位、外事機(jī)構(gòu)和團(tuán)體的外匯存款；（2）乙種外匯存款：境外個(gè)人的外匯存款；（3）丙種外匯存款：境內(nèi)個(gè)人的外匯存款；（4）人民幣特種存款二、外匯存款的核算1、

甲種外匯存款使用范圍：1匯往境內(nèi)外的匯款

2按外匯買價(jià)兌換人民幣

3轉(zhuǎn)入其他賬戶

4換取少量外鈔

5購(gòu)買旅行支票2、

乙種外匯存款

3、

丙種外匯存款

第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的種類：外匯貸款：是銀行將外匯資金貸給具備貸款條件、需要外匯用款、能直接或間接創(chuàng)造外匯收入，并具有償還能力的企業(yè)單位，以其外匯收入歸還的一種貸款。按貸款的期限可分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款；按貸款的發(fā)放形式可分為現(xiàn)匯貸款、買方信貸、抵押貸款、打包貸款等；按貸款的性質(zhì)可分為固定資產(chǎn)貸款、流動(dòng)資金貸款等。銀行在辦理外匯貸款時(shí)，應(yīng)采取“統(tǒng)一計(jì)劃、分級(jí)管理、批用銜接、放款掛鉤、金額控制、周轉(zhuǎn)使用”的原則。目前銀行辦理外匯貸款，主要有以下幾種：1短期外匯貸款2買方信貸外匯貸款3特種外匯貸款4出口押匯5票據(jù)貼現(xiàn)二、短期外匯貸款的核算：出口企業(yè)有外匯償還能力的，都可以申請(qǐng)短期外匯貸款。借款單位申請(qǐng)使用貸款經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)立即向銀行訂立借款契約，開(kāi)立外匯貸款賬戶。

1、發(fā)放短期貸款的會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款——××貸款戶外幣貸：活期存款——××存款戶外幣如以非貸款貨幣對(duì)外付匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款——××貸款戶外幣貸：外匯買賣（匯買價(jià)）外幣借：外匯買賣（匯買價(jià)）人民幣貸：外匯買賣（匯賣價(jià)）人民幣借：外匯買賣（匯賣價(jià)）外幣貸：活期存款——××存款戶外幣2、貸款的還本付息。歸還短期貸款，必須填寫“還款憑證”，利息實(shí)行浮動(dòng)利率，每月公布一次，浮動(dòng)利率的變動(dòng)時(shí)期分段計(jì)算，應(yīng)收利息記入貸款賬戶的利息欄，按季向借款單位計(jì)收利息。還本付息的會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——××存款戶外幣貸：短期外匯貸款——××貸款戶外幣利息收入外幣

如償還的外幣不是原貸款貨幣，則必須經(jīng)匯買匯賣的處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——××存款戶外幣貸：外匯買賣（匯買價(jià)）外幣借：外匯買賣（匯買價(jià)）人民幣貸：外匯買賣（匯賣價(jià)）人民幣借：外匯買賣（匯賣價(jià)）外幣貸：短期外匯貸款——××貸款戶外幣利息收入外幣三、買方信貸外匯貸款買方信貸是當(dāng)前國(guó)際上通用的一種信貸方式。買方信貸的操作程序：一對(duì)外簽訂協(xié)議協(xié)議簽訂后，由總行使用“買方信貸用款限額”表外科目核算，并登記“買方信貸用款登記簿”使用貸款時(shí)，按使用金額隨時(shí)轉(zhuǎn)銷該表外科目。二、支付定金借款單位用人民幣購(gòu)買外匯支付定金

1、

借：對(duì)外貿(mào)易存貸款人民幣貸：外匯買賣人民幣2、借：外匯買賣外幣貸：存放國(guó)外同業(yè)外幣三、使用貸款總行會(huì)計(jì)分錄：借：買方信貸外匯貸款外幣貸：借入買方外匯信貸款外幣同時(shí)：進(jìn)行表外登記如借款單位在口岸：分行的會(huì)計(jì)分錄：借：買方信貸外匯貸款——借款單位戶外幣貸：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)——總行戶外幣總行的會(huì)計(jì)分錄：借：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)——分行戶外幣貸：借入買方外匯信貸款——XX銀行戶外幣同時(shí)：進(jìn)行表外登記四、收回貸款本息1、

用人民幣償還貸款本息，其會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣外幣貸：買方信貸外匯貸款外幣利息收入——外匯貸款利息收入外幣

2、

借款單位以自有外匯償還貸款本息，其會(huì)計(jì)分錄為：借：甲種外匯存款——借款單位戶外幣貸：買方信貸外匯貸款外幣利息收入——外匯貸款利息收入外幣3、借款單位到期不能如數(shù)歸還貸款，銀行的會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款催收外幣貸：買方信貸外匯貸款外幣利息收入——外匯貸款利息收入外幣總行在償還國(guó)外貸款銀行本息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：借入買方外匯信貸外幣利息支出——借入款利息支出外幣貸：存放國(guó)外同業(yè)外幣四、特種外匯貸款特種甲類外匯貸款：貸外匯，用人民幣，還外匯特種乙類外匯貸款：貸外匯，用外會(huì)，還人民幣第四節(jié)國(guó)際匯兌的核算一、匯兌的意義和種類匯兌結(jié)算，是銀行利用匯票和其他信用工具，清算處理在不同國(guó)家或地區(qū)間的買賣雙方債權(quán)債務(wù)的一種方式。銀行辦理匯兌業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)收入?yún)R款浮游資金的利用二、匯出國(guó)外匯款匯出國(guó)外匯款按匯款的性質(zhì)和方式可分為：電匯、信匯、票匯、旅行支票、旅行信用證和信用卡等數(shù)種。1電匯P2622信匯3票匯4旅行信用證5旅行支票三、國(guó)外匯入?yún)R款國(guó)外匯入?yún)R款是銀行根據(jù)與國(guó)外聯(lián)行、代理行的約定，憑國(guó)外聯(lián)行、代理行發(fā)出的電報(bào)或信匯委托書代為解付的匯入款。1電匯、信匯2票匯P267第五節(jié)進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算一、進(jìn)口業(yè)務(wù)的概述銀行外匯結(jié)算：貿(mào)易結(jié)算和非貿(mào)易結(jié)算貿(mào)易結(jié)算：出口和進(jìn)口結(jié)算的方式可分為：信用證結(jié)算方式、匯款結(jié)算方式及托收或代收結(jié)算方式。二、進(jìn)口信用證的業(yè)務(wù)的核算信用證：(LetterofCredit，L／C)，是一種由銀行依照客戶的要求和指示開(kāi)立的有條件的承諾付款的書面文件。是銀行保證付款的憑證.信用證結(jié)算方式，是以銀行作為買賣雙方的中間人或擔(dān)保人，屬于銀行信用，對(duì)買賣雙方都有利，是國(guó)際貿(mào)易中主要的、比較完善的結(jié)算方式，被廣泛應(yīng)用信用證結(jié)算方式是當(dāng)前國(guó)際結(jié)算的主要方式，也是我國(guó)銀行辦理對(duì)外貿(mào)易結(jié)算最通用的一種結(jié)算方式。三、其他結(jié)算方式1、

國(guó)外審單付款2、

國(guó)外審單后電報(bào)索匯這兩種國(guó)外審單付款，銀行要先墊款，故進(jìn)口商須負(fù)擔(dān)相應(yīng)的墊款利息。3、

遠(yuǎn)期付款信用證不同之處：先由進(jìn)口商承兌，承兌到期后，再向進(jìn)口商收取款項(xiàng)。銀行的會(huì)計(jì)處理：a承兌時(shí)：借：應(yīng)付進(jìn)口保證存款外幣貸：應(yīng)收進(jìn)口保證存款外幣借：待結(jié)算進(jìn)口款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)付進(jìn)口遠(yuǎn)期外匯外幣B到期時(shí)：借：應(yīng)付進(jìn)口遠(yuǎn)期外匯外幣貸：待結(jié)算進(jìn)口款項(xiàng)外幣借：企業(yè)活期存款外幣貸：外匯買賣外幣借：外匯買賣外幣貸：存放國(guó)外同業(yè)外幣第六節(jié)出口業(yè)務(wù)的核算一、出口業(yè)務(wù)概述主要的出口業(yè)務(wù)結(jié)算方式：信用證結(jié)算方式、匯款結(jié)算方式及托收或代收結(jié)算方式匯款和托收這兩種結(jié)算方式只在一定條件下使用：匯款適用于預(yù)付貨款、支付傭金、運(yùn)雜費(fèi)等，或少數(shù)鮮貨、緊俏商品的貨款結(jié)算；托收適用于買方資信好或賣方商品滯銷時(shí)的貨款結(jié)算；出口信用證結(jié)算：是出口公司根據(jù)國(guó)外進(jìn)口商通過(guò)國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)的信用證，按照合同條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交國(guó)內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，在向國(guó)外銀行收取外匯后，對(duì)出口公司辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。作為財(cái)會(huì)人員不僅要參與選擇安全的結(jié)算方式，還應(yīng)了解信用證相關(guān)銀行（開(kāi)證銀行、通知銀行、議付銀行、付款銀行）的資信，選擇資信好、服務(wù)好、熟悉信用證業(yè)務(wù)的銀行辦理信用證業(yè)務(wù)，保證本企業(yè)貨款、貨物安全收回。二、出口信用證業(yè)務(wù)的核算出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)：信用證的受理和通知、交單議付，貨款收妥，結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)。1、

出口信用證的受理和審核銀行要進(jìn)行表外科目核算收：國(guó)外開(kāi)來(lái)的保證憑證外幣2、

交單議付付國(guó)外開(kāi)來(lái)的保證憑證外幣并作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收遠(yuǎn)（即）期信用證出口款項(xiàng)外幣貸：代收遠(yuǎn)（即）期信用證出口款項(xiàng)外幣“應(yīng)收”反映議付行對(duì)國(guó)外銀行所擁有的權(quán)益；“代收”反映議付行對(duì)國(guó)內(nèi)的單位所擁有的責(zé)任P2753、

收妥結(jié)匯這是出口業(yè)務(wù)核算的主要環(huán)節(jié)，也是最后一個(gè)環(huán)節(jié)銀行會(huì)計(jì)分錄：a銷記前賬借：代收遠(yuǎn)（即）期信用證出口款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收遠(yuǎn)（即）期信用證出口款項(xiàng)外幣b為出口公司辦理結(jié)匯借：存放國(guó)外同業(yè)——XX銀行外幣貸：活期存款——Xx出口公司戶外幣三、其他結(jié)算方式

1、出口押匯出口押匯：是出口信用證結(jié)算中比較常用的結(jié)算方式。出口公司以其貨運(yùn)單據(jù)及國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)的信用證所簽發(fā)的匯票作為抵押擔(dān)保，向出口方的銀行申請(qǐng)的一種貸款，并以日后收到的貨款償還。銀行審查同意后，按照票面金額，扣除自議付日到估計(jì)收到票款收妥通知日的利息，然后將貸款凈額收入出口公司賬戶。2、出口托收（