第七章個人所得稅

第七章個人所得稅第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段。個人所得稅的征收模式分為三類：分類征收制、綜合征收制、混合征收制。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍【例題·單選題】我國目前個人所得稅采用（）。A.分類征收制B.綜合征收制C.混合征收制D.分類與綜合相結合的模式【答案】A第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人：①住所標準：“在中國境內有住所”是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居?。虎诰幼r間標準：“在中國境內居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內，在中國境內居住滿365日。在計算居住天數時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數?！芭R時離境”是指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍【案例】某在我國無住所的外籍人員2012年5月3日來華工作，2013年9月30日結束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。這是因為該外籍人員在2012年和2013年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍居民納稅人：負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國境內繳納個人所得稅非居民納稅人：承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍二、征稅范圍（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。獎金是指所有具有工資性質的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍不屬于工資薪金所得的項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍【例題1·多選題】下列各項中，應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（）。A.勞動分紅B.離退休后再任職的收入C.差旅費津貼D.發(fā)放給職工的午餐費【答案】ABD第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍【例題2·多選題】下列所得，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的有（）。A.甲公司會計張三利用每周末到乙事務所做業(yè)余審計助理的兼職所得B.李四退休后再任職取得的所得C.任職于雜志社的記者王五在本單位雜志上發(fā)表作品取得的所得D.某公司總經理趙六兼任本公司董事取得的董事費所得【答案】BCD第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（二）個體工商戶的生產、經營所得個體戶和個人取得的與生產經營有關的各項應稅所得。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得個人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶不交企業(yè)所得稅按照個體戶生產經營所得交個人所得稅個人對企事業(yè)單位承包、承租經營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。承包、承租人按合同（協議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經營所得項目征收個人所得稅第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍【例題·多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費50萬元，其余經營成果歸李某所有。則下列關于個人所得稅的說法正確的有（）。A.張某取得的承包費按照工資薪金項目征稅B.張某取得的承包費按照對企事業(yè)單位承包、承租經營所得項目征稅C.李某取得的工資按照工資薪金項目征稅D.李某取得的工資和承包費都按照對企事業(yè)單位承包、承租經營所得項目征稅【答案】AD第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（四）勞務報酬所得勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（五）稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍【例題·單選題】下列屬于稿酬所得的項目有（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B.提供著作的版權而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.書畫家出席筆會現場書寫作畫取得的收入【答案】C第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（六）特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（七）利息、股息、紅息所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（八）財產租賃所得包括個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務人時，應以產權憑證為依據，對無產權憑證的，由主管稅務機關根據實際情況確定；產權所有人死亡，在未辦理產權繼承手續(xù)期間，該財產出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（九）財產轉讓所得財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（境內上市公司）股票轉讓所得暫不征收個人所得稅；第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位和機構代扣代繳。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍（十一）其他所得具體體現：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬；企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得；個人受贈住房所得等。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍三、所得來源地的確定所得的來源地和所得的支付地不是一個概念。下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；（二）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；（三）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；（四）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；（五）從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。第二節(jié)稅率與應納稅所得額稅率適用情況3%~45%的七級超額累進稅率工資、薪金所得；對經營成果不擁有所有權的企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得5%~35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產、經營所得；對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得（對經營成果擁有所有權）20%的比例稅率勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得第二節(jié)稅率與應納稅所得額征稅項目計稅依據和費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得應納稅所得額=月工薪收入-3500元七級超額累進稅率按月計稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元個體戶生產經營所得應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失五級超額累進稅率按年計算，分月繳納應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數對企事業(yè)單位承包承租經營所得應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用（每月3500元）按年計算，分次繳納勞務報酬所得每次收入不足4000元的（含4000元）應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）（其中財產租賃所得的應納稅所得額還可以以800元為限扣除修繕費用）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征30%；應納稅額=應納稅所得額×20%勞務報酬所得超額累進加征：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數稿酬所得減征：應納稅額=應納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權使用費所得財產租賃所得財產轉讓所得應納稅所得額=轉讓收入-財產原值-合理費用利息股息紅利所得從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。偶然所得按收入總額計稅，不扣費用（受贈房產所得可扣受贈稅費）其他所得第二節(jié)稅率與應納稅所得額一、工資、薪金所得的計稅（一）工資、薪金所得的一般計稅規(guī)則1.應納稅所得額的計算（1）應納稅所得額=月工薪收入-3500元（2）應納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元2.適用稅率適用七級超額累進稅率，稅率從3%~45%。3.應納稅額計算公式按月計稅：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數第二節(jié)稅率與應納稅所得額【例題?單選題】王先生2014年2月達到規(guī)定退休年齡而退休，每月領取退休工資3700元，3月份被一家公司聘用為管理人員，月工資4500元。2014年3月王先生應繳納個人所得稅（）元。A.0B.30C.125D.265【答案】B【解析】正式退休金免納個人所得稅，再任職收入按照工資、薪金所得納稅。3月王先生應納個人所得稅=（4500-3500）×3%=30（元）。第二節(jié)稅率與應納稅所得額（二）取得全年一次性獎金的征稅問題1.全年一次性獎金包括內容：行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。2.基本計稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第（1）條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。第二節(jié)稅率與應納稅所得額第二節(jié)稅率與應納稅所得額【例題1?計算題】中國公民肖某2013年12月份取得當月工薪收入4800元和2013年的年終獎金36000元。肖某12月份應納個人所得稅3534元?！敬鸢讣敖馕觥坑嬎氵^程：（4800-3500）×3%+36000×10%-105=39+3495=3534（元）。第二節(jié)稅率與應納稅所得額4.特殊規(guī)定1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計費。即由雇用單位扣除生計費，派遣單位不能對其重復扣除生計費。在一個納稅年度內，對每一個納稅人的獎金收入，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。第三節(jié)應納稅額的計算二、勞務報酬所得的征稅問題（一）應納稅所得額的計算1.每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元2，每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）第三節(jié)應納稅額的計算2.關于“次”的規(guī)定 勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次第三節(jié)應納稅額的計算（二）適用稅率 勞務報酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。其具體辦法是：個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元的，為畸高收入；對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。第三節(jié)應納稅額的計算【案例】某演員一次獲得表演收入60000元，其應適用于加征5成的情況?！敬鸢讣敖馕觥繎{稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）應納個人所得稅稅額=20000×20%+28000×30%=4000+8400=12400（元）。第三節(jié)應納稅額的計算（三）應納稅額計算公式 按次計稅： ①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數第三節(jié)應納稅額的計算三、稿酬所得的征稅問題（一）應納稅所得額的計算1.應納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）第三節(jié)應納稅額的計算2.關于“次”的規(guī)定:稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。第三節(jié)應納稅額的計算（二）適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%（20%-20%×30%）。第三節(jié)應納稅額的計算（三）應納稅額計算公式按次計稅：①每次收入額不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）【例題1·單選題】作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結集出版，取得稿酬48600元。下列各項關于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是()。（2011年）A.小說連載每期取得的收入應由報社按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅60元B.小說連載取得收入應合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅3696元C.3月份取得的小說連載收入應由報社按稿酬所得于當月代扣代繳個人所得稅1800元D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其在報刊連載時已繳納的個人所得稅【答案】B【解析】小說連載取得收入應合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅=300×110×（1-20%）×20%×（1-30%）=3696（元）。第三節(jié)應納稅額的計算第三節(jié)應納稅額的計算【例題2·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬；應納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）。第三節(jié)應納稅額的計算【例題3·單選題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）。A.728元 B.784元 C.812元D.868元【答案】B 【解析】王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅=（5000+2000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝784（元）。第三節(jié)應納稅額的計算四、特許權使用費所得的征稅問題（一）應納稅所得額的計算 1.應納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）第三節(jié)應納稅額的計算2.關于“次”的規(guī)定 特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。第三節(jié)應納稅額的計算（二）適用稅率 特許權使用費所得適用20%的比例稅率。第三節(jié)應納稅額的計算按次計稅：①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%第三節(jié)應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算 1.應納稅所得額的確定每次（月）收入不足4000元的：應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元。每次（月）收入4000元以上的：應納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）。第三節(jié)應納稅額的計算2.關于“次”的規(guī)定 財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。第三節(jié)應納稅額的計算應納稅額計算公式：①每次（月）收入額不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）-800]×20%②每次（月）收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）×20%。第三節(jié)應納稅額的計算六、財產轉讓所得的征稅問題（一）應納稅所得額的計算 財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。“合理費用”是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關稅費，經稅務機關認定方可減除。第三節(jié)應納稅額的計算（二）適用稅率 財產轉讓所得適用20%的比例稅率第三節(jié)應納稅額的計算（三）應納稅額計算公式 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產原值-合理稅費）×20%第三節(jié)應納稅額的計算七、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定（一）應納稅所得額的計算1.應納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計稅。（2）特殊規(guī)定：個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額（稅負為20%）；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，