第五章2品種法

品種法

Costingvarietymethod一、品種法成本計算原理二、品種法成本計算程序二、品種法計算舉例一、品種法計算原理(一)品種法概念以產(chǎn)品的品種為成本核算對象，來匯集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。(二）品種法成本計算特點1.成本計算對象（實體）：以產(chǎn)品的品種（即為每一個產(chǎn)品設置產(chǎn)品成本明細賬）作為成本核算對象，并結合成本項目匯集生產(chǎn)費用。(1)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本核算對象就是該種產(chǎn)品，各種生產(chǎn)費用都是直接計入費用，無需進行分配。例：某車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領用材料10000元，生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人工資2000元，該產(chǎn)品應分配的制造費用3000元。借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品15000貸：原材料10000應付工資2000制造費用3000(2)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，其成本核算對象則是各種產(chǎn)品，直接費用分別記入各產(chǎn)品成本，間接計入費用采用適當方法在各產(chǎn)品之間進行分配。注意：間接計入費用分三步處理。即第一、確定分配標準第二、計算分配率第三、分配各產(chǎn)品應負擔的費用2.以每月末為產(chǎn)品成本計算期。（因為在大量大批單步驟生產(chǎn)中，由于是不斷地重復生產(chǎn)一種或者幾種產(chǎn)品，不可能在產(chǎn)品完工時才計算產(chǎn)品成本）成本計算期=會計報告期，但與生產(chǎn)周期不一致3.費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。（如果沒有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，成本數(shù)額也不多，就不需要計算在產(chǎn)品成本。否則就采用適當?shù)胤椒▽⑸a(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配）

（三）適用范圍品種法主要適用下列類型的企業(yè)（或車間）：1.大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘的生產(chǎn)企業(yè)。特征：產(chǎn)品品種單一，生產(chǎn)工藝過程不能間斷，產(chǎn)品大量連續(xù)生產(chǎn)，企業(yè)不可能按照生產(chǎn)步驟計算半成品成本，只需按產(chǎn)品品種匯集成本，計算其完工產(chǎn)品總成本和單位成本。（三）適用范圍2.大量大批多步驟生產(chǎn)，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算半成品成本的企業(yè)，如小型水泥、造紙、制磚、糖果、面粉等企業(yè)。特征：生產(chǎn)規(guī)模小，或者生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求計算半成品成本，為簡化成本計算，也采用品種法計算產(chǎn)品成本。（三）適用范圍3.企業(yè)某些封閉式大量生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)車間，如企業(yè)的供水、供電、供汽等輔助生產(chǎn)車間。特征：這類輔助生產(chǎn)車間由于是封閉式的，即從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出都是在一個車間內(nèi)進行的，管理上不要求按照步驟計算產(chǎn)品成本，也應采用品種法。（四）品種法成本計算的類型品種法的運用大致分為兩類：一類是適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電廠、自來水公司、煤礦等采掘業(yè)。這類企業(yè)的特點：生產(chǎn)過程不可間斷、大量生產(chǎn)、產(chǎn)品品種單一、并且月末在產(chǎn)品數(shù)量少，價值不高，可以不計算在產(chǎn)品成本。（四）品種法成本計算的類型計算方法的簡單主要表現(xiàn)在：第一，由于產(chǎn)品品種單一，故發(fā)生的成本都是直接成本，不存在間接成本在不同成本計算對象之間的分配問題。第二，由于月末在產(chǎn)品數(shù)量小、價值不高可以不計算在產(chǎn)品成本，因而一般不存在生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配問題。（四）品種法成本計算的類型2.另一類是適用于大量大批多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步驟計算半成品成本的企業(yè)，如糖果、水泥、造紙等企業(yè)。這類企業(yè)的特點：產(chǎn)品品種較多，月末在產(chǎn)品數(shù)量多，價值高，需要計算在產(chǎn)品成本。成本核算的特點：既存在間接費用在各成本計算對象之間的分配，又存在生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配。(五)成本計算中的注意事項1.按照產(chǎn)品品種設置成本計算單月初給本月生產(chǎn)的每一品種開設一個成本計算單，并將上月末的在產(chǎn)品成本轉入，作為本月初的在產(chǎn)品成本2.將生產(chǎn)成本在各成本計算對象之間進行分配對于企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所發(fā)生的生產(chǎn)成本都是直接成本，可直接計入該產(chǎn)品成本計算單，登記到相關成本項目的“本期發(fā)生成本”下。(五)成本計算中的注意事項企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，發(fā)生的成本要區(qū)分直接成本和間接成本進行不同的處理。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接成本，如直接材料、計件工資等，可直接計入各成本計算單中相關的“直接材料”、“直接人工”等成本項目的“本期發(fā)生成本”項下。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接成本，如共同耗用材料、共同耗用工資以及制造費用等，要根據(jù)不同情況，按一定標準在不同產(chǎn)品之間進行分配，再將分配結果計入各產(chǎn)品成本結算單中。(五)成本計算中的注意事項3.月末，計算產(chǎn)成品Finishedgoods總成本TotalCost及單位成本UnitCost

月末將各成本計算單中所匯集的生產(chǎn)成本，根據(jù)產(chǎn)品的完工和在產(chǎn)情況，采用適當方法，計算出產(chǎn)成品總成本和單位成本。二、品種法的成本計算程序成本計算過程中要注意以下幾點：1.按照產(chǎn)品品種設置成本計算單。該成本計算單中的期初數(shù)就是上月的期末數(shù)。2.將生產(chǎn)成本在各成本計算對象之間進行分配。二、品種法的成本計算程序⑴如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所發(fā)生的生產(chǎn)成本則都是直接成本，可以直接記入該成本計算單，登記到相關項目的“本期發(fā)生成本”下。⑵如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，發(fā)生的成本應區(qū)分直接成本和間接成本進行不同的處理。二、品種法的成本計算程序3.月末計算產(chǎn)品總成本和單位成本三、品種法舉例[例]假設某大量生產(chǎn)企業(yè)設有第一、第二兩個基本生產(chǎn)車間，機修、供水兩個輔助生產(chǎn)車間。第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，第二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品。輔助車間為基本車間和其它部門提供勞務。原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。月末在產(chǎn)品完工率為50%。在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法進行計算。該廠6月份產(chǎn)量記錄和工時記錄假設該廠本月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務會計分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（原材料）326400——乙產(chǎn)品（原材料）81600——丙產(chǎn)品（原材料）204000輔助生產(chǎn)成本——機修車間10200——供水車間50000制造費用——一車間10200——二車間7140——機修車間2040——供水車間6040管理費用——材料費1530貸：原材料-——原料及主要材料612000——輔助材料87150某產(chǎn)品的定額成本＝該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額甲產(chǎn)品的成本定額＝4000×800＝3200000乙產(chǎn)品的成本定額＝2000×400＝80000材料費用分配率＝408000÷（3200000＋800000）＝0.102甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝0.102×3200000＝326400乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝0.102×800000＝81600其他費用直接記入有關的會計科目。2、分配工資及福利費會計分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）36480——乙產(chǎn)品（直接人工）9120——丙產(chǎn)品（直接人工）12996

輔助生產(chǎn)成本——機修車間（直接人工）4560——供水車間（直接人工）9120制造費用——一車間（工資及福利費）1368——二車間（工資及福利費）1140——機修車間（工資及福利費）570——供水車間（工資及福利費）1026管理費用——工資及福利費5130貸：應付工資71500應付福利費10010工資費用分配率＝應分配的工資費用÷各產(chǎn)品的分配標準工資費用分配率＝40000÷（80000＋20000）＝0.4甲產(chǎn)品應分配的工資費用＝0.4×80000＝32000乙產(chǎn)品應分配的工資費用＝0.4×20000＝8000福利費＝應付工資總額×14％3、分配外購動力費，以銀行存款支付動力費用分配率＝11000÷100000＝0.11甲產(chǎn)品應分配的動力費＝0.11×28000＝3080乙產(chǎn)品應分配的動力費＝0.11×20000＝2200會計分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（燃料及動力）3080——乙產(chǎn)品（燃料及動力）2200——丙產(chǎn)品（燃料及動力）2750輔助生產(chǎn)成本——機修車間（燃料及動力）880——供水車間（燃料及動力）330制造費用——一車間（燃料及動力）770——二車間（燃料及動力）440——機修車間（燃料及動力）220——供水車間（燃料及動力）110管理費用——燃料及動力220貸：銀行存款110004、分配折舊費及預提大修理費折舊及修理費用的帳務處理借：制造費用——一車間（折舊費）1980（大修費）1000——二車間（折舊費）2640（大修費）2000——機修車間（折舊費）1870（大修費）1200——供水車間（折舊費）3000（大修費）1500管理費用——折舊費1430——大修費800貸：累計折舊10920預提費用——預提大修費65005、以銀行存款支付其它費用（會計分錄如下一卡片）會計分錄借：制造費用——一車間1000——二車間200——機修車間200——供水車間300管理費用（各明細科目）1500財務費用——利息支出1000貸：銀行存款4200

6、匯集輔助車間制造費用

并結轉到輔助車間提示：將“制造費用——機修車間”和“制造費用——供水車間”科目借方所發(fā)生的費用全部匯總后，再轉入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶中。（機修車間6100、供水車間11976元）匯總結果如下一張卡片。匯集輔助車間制造費用并結轉到輔助車間7、歸集并分配輔助生產(chǎn)費用本月機修車間為一車間提供修理勞務費6000小時，二車間4000小時，供水車間2000小時，管理部門2026小時；本月供水車間為甲產(chǎn)品供水20000立方米，乙產(chǎn)品35000立方米，丙產(chǎn)品25000立方米，管理部門9203立方米，機修車間10000立方米。采用一次交互分配法。第一步：一次交互分配第二步：追加分配輔助生產(chǎn)費用分配提示根據(jù)資料匯總機修車間和供水車間的全部生產(chǎn)費用。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用和分配標準進行一次交互分配。計算一次交互分配后各輔助車間的實際成本。根據(jù)一次交互分配后的實際成本和分配標準進行追加分配（1）歸集費用（2）交互分配的計算及會計分錄借:輔助生產(chǎn)成本——機修車間7200——供水車間3100貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間7200——機修車間3100計算追加后的實際生產(chǎn)費用供水車間單位成本=71426÷99203=0.72修理車間單位成本=21740÷14026=1.55供水車間轉出費用=10000立方米×0.72=7200（元）修理車間轉出費用=2000小時×1.55=3100（元）會計分錄如下：（3）對外分配供水車間對外分配數(shù)=71426-7200+3100=67326（元）修理車間對外分配數(shù)=21740-3100+7200=25840（元）供水車間分配率=67326÷（99203-10000）=0.7548（元/立方米）修理車間分配率=25840÷（14026-2000）=2.1487(元/小時)對外分配一車間修理費=6000×2.1487=12892.2(元)二車間修理費=4000×2.1487=8594.8(元)管理部門修理費=25840-12892.2-8594.8=4353(元)甲產(chǎn)品水電費=20000×0.7548=15096（元）乙產(chǎn)品水電費=35000×0.7548=26418(元)丙產(chǎn)品水電費=25000×0.7548=18870(元)管理部門水電費=67326-15096-26418-18870=6942(元)（5）對外分配后的會計分錄1。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品15096——乙產(chǎn)品26418——丙產(chǎn)品18870管理費用——水電費6942貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間67326

2。借：制造費用——一車間12892.2——二車間8594.8管理費用——修理費4353貸：輔助生產(chǎn)成本—機修車間258408、歸集并分配基本車間制造費用提示：1、匯總基本車間的全部制造費用。2、根據(jù)匯總的制造費用采用一定的標準進行分配給各產(chǎn)品。制造費用的匯集及計算（保留四位有效數(shù)）車間=材料+人工+動力+折舊+其它+輔助費

例1例2例3例4例5例7一車間=10200+1368+770+2980+1000+12892.2=29210.2（元）二車間=7140+1140+440+4640+200+8594.8=22154.8（元）一車間制造費用分配率=29210.2÷（80000+20000）=0.2921(元/工時)甲產(chǎn)品:80000×0.2921=23368(元)乙產(chǎn)品:29210.2-23368=5842.2(元)會計分錄借:基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品23368——乙產(chǎn)品5842.2——丙產(chǎn)品22154.8貸：制造費用——一車間29210.2——二車間22154.89、歸集基本車間生產(chǎn)費用并在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配9、歸集基本車間生產(chǎn)費用并在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配直接材料單位成本＝360000÷（3000＋1000）＝90直接人工單位成本＝38500÷（3000＋1000×50％）＝11燃料動力單位成本＝3500÷（3000＋1000×50％）＝1制造費用單位成本＝40250÷（3000＋1000×50％）＝11.590.0011.001.0011.50113.502700033000300034500340500900052005005750101750完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×單位生產(chǎn)成本（分配率）＝3000件×90＝270000月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度×單位生產(chǎn)成本（分配率）＝1000件×90＝360000-270000＝9000回顧：生產(chǎn)成本的計算程序要素費用的歸集和分配輔助車間制造費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配基本生產(chǎn)車間制造費用的歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集和分配課堂練習【例1】某火力發(fā)電廠2002年4月生產(chǎn)電力20