新個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅制度

1993年10月31日公布了修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例》。根據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的情況，全國(guó)人大常委會(huì)于1999年8月30日、2005年10月27日、2007年6月29日、2007年12月29日對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了四次修訂，國(guó)務(wù)院相應(yīng)的對(duì)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了兩次修訂。2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議決定對(duì)《個(gè)人所得稅法》再次進(jìn)行修訂，國(guó)務(wù)院相應(yīng)的的對(duì)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂，自2011年9月1日起施行。本章內(nèi)容：第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

第二節(jié)個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目

第三節(jié)個(gè)人所得稅稅率

第四節(jié)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策第五節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定與計(jì)算辦法

第六節(jié)個(gè)人所得稅特殊業(yè)務(wù)處理第七節(jié)個(gè)人所得稅申報(bào)繳納

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。二、特點(diǎn)（一）實(shí)行分類征收目前世界上個(gè)人所得稅的模式有三種:1.分類所得課稅模式2.綜合所得課稅模式3.分類綜合所得課稅模式（二）超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用（三）費(fèi)用扣除額較寬（四）采取稅源扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征納方法三、納稅人（一）居民納稅義務(wù)人

指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和中國(guó)境外的所得，履行全面納稅義務(wù)。有住所，因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天，臨時(shí)離境一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的不扣減日數(shù)。（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人可以分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。關(guān)于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的說(shuō)法正確的有（）A在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人為居民納稅義務(wù)人B在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人為居民納稅義務(wù)人C在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)180天的個(gè)人為居民納稅義務(wù)人D在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)工作超過(guò)90日的個(gè)人為居民納稅義務(wù)人AB第二節(jié)征稅項(xiàng)目一、工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或勞務(wù)的勞動(dòng)者（工人）的收入稱為工資；把從事社會(huì)公職或管理活動(dòng)的勞動(dòng)者（公職人員）的收入稱為薪金。有些項(xiàng)目不予征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼3.托兒補(bǔ)助費(fèi)4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指企事業(yè)單位的個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

五、稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

七、利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

十、偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、財(cái)政部規(guī)定的其他所得第三節(jié)稅率一、工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505本表稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加、減除費(fèi)用后的余額。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750本表稱全年應(yīng)納稅所得額，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，指以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，指以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額。三、稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故實(shí)際稅率為14%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅表。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000每次應(yīng)納稅所得額指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入額不超過(guò)4000元時(shí)）或者減除20%的費(fèi)用（每次收入額超過(guò)4000元時(shí)）后的余額。五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率為20%。自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征稅。第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策一、免稅項(xiàng)目

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險(xiǎn)賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金。

11.企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。

12.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免稅。

13.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

二、減稅項(xiàng)目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成的重大損失的；

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的。

三、暫免征稅項(xiàng)目1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。

3.外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等。

4.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

5.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

6.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

7.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。8.對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個(gè)人所得稅。根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)的專家；為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除的辦法。計(jì)算不同的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的減除標(biāo)準(zhǔn)之后的余額為該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額。一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法(一)一般應(yīng)納稅所得額

工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額減除3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入一3500元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：

(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)工作人員中的外籍人員；

(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

(4)財(cái)政部確定的其他人員。

此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣同胞。(二)減除費(fèi)用的規(guī)定上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：某納稅人2011年12月工資3800元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。試計(jì)算該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=3800－3500=300元應(yīng)納稅額=300×3%=9元例2：某在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家，2012年2月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。試計(jì)算該專家該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=10000－3500－1300=5200元應(yīng)納稅額=5200×20%－555張先生2012年2月取得稅前工資7000元，其中包含按國(guó)家規(guī)定繳納的“三險(xiǎn)一金”1200元，則張先生本月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）A505元B125元C1065元D1045元B二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅辦法個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=全年生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額-成本、費(fèi)用、損失

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

假設(shè)某個(gè)體戶年全年收入額為40000元，經(jīng)核定該年度所發(fā)生的成本、費(fèi)用共23000元，則該個(gè)體戶全年的應(yīng)納稅所得額為？應(yīng)納稅額=（40000-23000）×10%－750三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租

經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅辦法對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指每月減除3500元及相關(guān)的其他費(fèi)用。例：假定2012年1月1日，某人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。預(yù)計(jì)2012年承包人實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)85000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)20000元。試計(jì)算承包人2012年應(yīng)納的個(gè)人所得稅。年應(yīng)納稅所得額=85000－20000－（3500×12）=23000元應(yīng)納稅額=23000×10%－750四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅辦法1.納稅人該類所得，一次性收入不超過(guò)4000元的，扣除800元的費(fèi)用。

應(yīng)納稅額=（納稅人每次勞務(wù)報(bào)酬收入-800元）×20%

2.納稅人該類所得，一次性收入超過(guò)4000元的，扣除20%

的費(fèi)用。

應(yīng)納稅額=納稅人每次勞務(wù)報(bào)酬收入×(1-20%)×20%3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)例1：假定某人某次取得勞務(wù)報(bào)酬收入3800元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為？應(yīng)納稅額=(3800-800)*20%=600元例2：假定某人某次取得勞務(wù)報(bào)酬收入5000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為？應(yīng)納稅額=5000*(1-20%)*20%=800元例2：假定某人某次取得勞務(wù)報(bào)酬收入50000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為？應(yīng)納稅額=50000*(1-20%)*30%-2000五、稿酬所得的計(jì)稅辦法同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為一次。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。同一作品再版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)（）納稅。A按取得次數(shù)B按每月取得的稿酬合并為一次

C分階段計(jì)算為一次D合并計(jì)算為一次1.每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入-800）×20%×

(1-30%)2.每次收入超過(guò)4000元的，減除20%費(fèi)用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入×(1-20%)×20%×

(1-30%)例1：假定某人某次取得稿酬收入為2800元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的稅額為？應(yīng)納稅額=(2800-800)×20%×

(1-30%)=280元例2：假定某人某次取得稿酬收入5000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的稅額為？應(yīng)納稅額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560元資料：馬先生2011年12月取得以下收入：（1）工資收入2,900元：（2）一次性稿酬收入5,000元：（3）一次性講學(xué)收入500元：（4）一次性翻譯資料收入3,000元：（5）到期國(guó)債利息收入1,285元。根據(jù)資料，請(qǐng)回答1~5題。1、2011年12月，馬先生工資類收入需要繳納的所得稅為（

）。（A）0

（B）105元（C）190元

（D）300元

2、馬先生應(yīng)就稿酬收入繳納個(gè)人所得稅為（

）（A）400元

（B）1,000元（C）560元

（D）700元3、馬先生2011年12月份取得的講學(xué)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為（

）（A）0

（B）50元（C）100元

（D）200元4、馬先生2011年12月份翻譯資料收入應(yīng)納稅所得額適用稅率為（

）（A）5％

（B）10％（C）15％

（D）20％5、馬先生2011年12月份國(guó)債收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為（）（A）0

（B）150元（C）257.2元

（D）135元ACADA六、特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)稅方法1.每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元。應(yīng)納稅額=（每次收入額－800）×20%2.每次收入超過(guò)4000元的減除20%費(fèi)用。應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%例1：假定某人某次轉(zhuǎn)讓特許權(quán)取得收入3800元，則其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為？應(yīng)納稅額=(3800-800)×20%=600元例2：假定某人某次轉(zhuǎn)讓特許權(quán)取得收入5000元，則其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為？應(yīng)納稅額=5000×(1-20%)×20%=800元2010年3月魯先生轉(zhuǎn)讓自己發(fā)明的一項(xiàng)專利技術(shù)，對(duì)方在2010年3月、4月、5月分三次向他支付轉(zhuǎn)讓收入。支付金額分別為7，500元、5,000元、1，500元。則魯先生轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)取得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為（）.（A）7,500元（B）14,000元（C）11，500元（D）11，200元D七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%

銀行存款所取得的利息，除特殊規(guī)定外，從1999年11月1日起開始征收個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日以前孳生的利息免征個(gè)人所得稅。2007年8月15日起，銀行存款利息按5%的稅率征收。2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。例1：假定某人某次從某公司取得股息收入300萬(wàn)元。則其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為？應(yīng)納稅稅額=300×20%=30萬(wàn)元例2：某儲(chǔ)戶1999年1月1日存入銀行1年期定期存款50000元，年利率為3.78%。存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。試計(jì)算其應(yīng)納稅額。1.1999年全年孳生的利息=50000×3.78%=1890元2.1999年11月1日后孳生的利息=1890÷12×2=315元3.應(yīng)納稅額=315×20%=63元例3：某儲(chǔ)戶于1998年11月13日存入銀行1年期定期存款30000元，年利率為4.77%，存款到期日即1999年11月13日把存款全部取出。試計(jì)算其應(yīng)納稅額。1.應(yīng)結(jié)付的利息額=30000×4.77%=1431元2.1999年11月1日后孳生的利息額=1431÷360×12=47.7元3.應(yīng)納稅額=47.7×20%=9.54元例4：某儲(chǔ)戶2007年2月14日存入一年定期人民幣200000元，假定年利率為3.78%，存款到期日即2008年2月14日把存款及利息取出。則該儲(chǔ)戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為？1.應(yīng)結(jié)付利息=200000*3.78%=7560元2.應(yīng)繳納的個(gè)稅=7560/12*6*20%+7560/12*6*5%=945元八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法財(cái)產(chǎn)租賃以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)以此扣除以下費(fèi)用：1.財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；2.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元為限，一次扣不完的準(zhǔn)予在下一期繼續(xù)扣除，直到扣完為止）；3.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元每次（月）收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20％）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。但對(duì)個(gè)人出租的用于居民居住的房屋取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%或10%

例：劉某于2006年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年。劉某每月取得的租金收入2500元，全年租金收入30000元。試計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅。如果當(dāng)年3月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元。則3月份和全年的應(yīng)納稅額分別為多少？如果當(dāng)年3月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用1000元。則3月份和全年的應(yīng)納稅額分別為多少？第一種情況：

1.每月應(yīng)納稅額=（2500－800）×10%=170元

2.全年應(yīng)納稅額=170×12=2040元第二種情況：

1.3月份應(yīng)納稅額=（2500－500－800）×10%=120元

2.全年應(yīng)納稅額=170×11＋120=1990元第三種情況：

1.3月份應(yīng)納稅額=（2500－800－800）×10%=90元

2.4月份應(yīng)納稅額=（2500－200－800）×10%=150元

3.全年應(yīng)納稅額=170×10＋90＋150=1940元在計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)該用轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)原值是指：1.有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

2.建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

4.機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

5.其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入總額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）×20%例：某人建房一棟，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在賣出過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)用2500元。其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為？應(yīng)納稅額=（60000－36000－2000－2500）×20%=3900元十、偶然所得的計(jì)稅方法偶然所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%例：陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得20000元。則陳某的該中獎(jiǎng)所得應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？應(yīng)納稅額=20000×20%=4000元第六節(jié)個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法一、兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法

按照規(guī)定，兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，即實(shí)行“先分、后扣、再征稅”的辦法。

例：張某和李某合作為某工廠設(shè)計(jì)一種新產(chǎn)品，該工廠支付勞務(wù)費(fèi)7000元，張某得其中的4500元，李某得其中的2500元。則張某和李某的應(yīng)納個(gè)人所得稅額為？應(yīng)納稅所得額（張某）=4500×（1－20%）=3600元應(yīng)納稅額（張某）=3600×20%=720元應(yīng)納稅所得額（李某）=2500-800=1700元

應(yīng)納稅額（李某）=1700×20%=340元

例2：某高校五位教師共同編寫出版一本50萬(wàn)字的著作，共取得稿酬25000元。其中主編一人主編費(fèi)5000元，其余稿酬五人平分。試計(jì)算每人應(yīng)納的個(gè)人所得稅。主編應(yīng)納稅額=[（5000＋4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）=1008元其余四人每人應(yīng)納稅額=（4000－800）×20%×（1－30%）=448元二、捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法為鼓勵(lì)個(gè)人向教育、公益事業(yè)及災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，推動(dòng)公益事業(yè)發(fā)展，按照規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)我國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)和其他社會(huì)公益事業(yè)以及災(zāi)貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)納稅申報(bào)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的30%的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。允許扣除的捐贈(zèng)額以不超過(guò)納稅人應(yīng)納稅所得額的30%為限。

有關(guān)計(jì)算公式如下：

捐贈(zèng)限額=應(yīng)納稅所得額×30%

允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額(≤捐贈(zèng)限額)；如果實(shí)際捐贈(zèng)額>捐贈(zèng)限額，只能按捐贈(zèng)限額扣除。應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額)×適用稅率

例：某演員參加演出取得勞務(wù)報(bào)酬所得１００００元，取得收入后通過(guò)民政部門

向殘疾人福利基金會(huì)捐款５０００元。試計(jì)算該演員應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

１．應(yīng)納稅所得額＝１００００×（１－２０％）＝

８０００（元）

２．捐贈(zèng)允許扣除額＝８０００×３０％＝２４００（元）

３．應(yīng)納稅額＝（８０００－２４００）×２０％＝１１２０（元）

該納稅人應(yīng)繳納１１２０元個(gè)人所得稅。

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得國(guó)來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已繳納的稅額。三、境外所得的稅額扣除

例：某納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，但在境外任職。2011年12月取得在A國(guó)的一家公司支付的薪金所得20000元，在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅1200元；同月取得B國(guó)股息收入10000元，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅1000元。試計(jì)算該納稅人在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。1.來(lái)自A國(guó)的抵免限額=（20000－3500－1300）×25%－1005=2795元2.來(lái)自B國(guó)的抵免限額=10000×20%=2000元3.該納稅人在A國(guó)和B國(guó)已納的個(gè)人所得稅稅額均未超過(guò)按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的個(gè)人所得稅。故納稅人在A國(guó)和B國(guó)分別繳納的個(gè)人所得稅可以進(jìn)行扣除，并應(yīng)補(bǔ)繳低于抵免限額的部分。4.故納稅人該月應(yīng)納稅額=（2795－1200）＋（2000－1000）=2595元四、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等的計(jì)稅方法全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單位作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法：1.先將雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.按1中確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)稅。（1）如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其適用公式如下：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：假定某納稅人2012年在我國(guó)1-12月每月的工資為5000元，年末一次性領(lǐng)取獎(jiǎng)金24000元。試計(jì)算該某稅人取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅。1.24000÷12=2000適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105元。2.應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295元。

例2：某納稅人2011年在我國(guó)12月每月的工資為3000元，年末一次性領(lǐng)