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文檔簡介

第七講增值稅期末余額分析及會計核算1、增值稅核算的會計賬戶設(shè)置2、期末數(shù)據(jù)的分析和處理3、小規(guī)模納稅人會計核算一、增值稅納稅期限和納稅申報時間納稅期限:增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日一個月或者一個季度(僅適用于小規(guī)模納稅人)納稅申報時間:納稅人以一個月或者一個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅,以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報繳納并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。二、增值稅核算的會計賬戶設(shè)置1、一般納稅義務(wù)人應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅:記錄和反映一般納稅人當(dāng)期增值稅稅款的形成過程。(九個三級科目)應(yīng)交稅費——未交增值稅:記錄和反映稅款繳納或補退情況。應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整:記錄和反映納稅人自查或稅務(wù)機關(guān)檢查以前期增值稅納稅情況,發(fā)現(xiàn)少繳或多繳增值稅的調(diào)整。2、小規(guī)模納稅義務(wù)人應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅:該科目貸方核算應(yīng)交的增值稅額;借方核算實際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是尚未上交或欠繳的增值稅;如果期末余額在借方,反映的是多交的增值稅額。(1)進(jìn)項稅額(2)已交稅金(3)轉(zhuǎn)出未交增值稅(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款(5)減免稅款

(1)銷項稅額(2)出口退稅(3)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出(4)轉(zhuǎn)出多交增值稅3.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅“進(jìn)項稅額”:企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。“已交稅金”:企業(yè)納稅期限小于1個月,本期預(yù)繳的增值稅額;如果企業(yè)納稅期限為1個月,此項無發(fā)生額?!稗D(zhuǎn)出未交增值稅”:企業(yè)轉(zhuǎn)出的應(yīng)繳未繳的增值稅;如果企業(yè)以1個月為納稅期限,記錄企業(yè)納稅期限內(nèi)應(yīng)繳的增值稅;如果企業(yè)納稅期限小于1個月,記錄企業(yè)應(yīng)補交的增值稅?!俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”:企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額?!皽p免稅款”:記錄企業(yè)按照規(guī)定直接減免的增值稅款?!颁N項稅額”:企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額?!斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”:企業(yè)發(fā)生的不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額?!稗D(zhuǎn)出多交增值稅”:企業(yè)轉(zhuǎn)出多繳的增值稅;企業(yè)納稅期限小于1個月,預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款時,出現(xiàn)發(fā)生額;企業(yè)納稅期限為1個月時,此項無發(fā)生額。“出口退稅”:企業(yè)出口貨物,向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅而確認(rèn)的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅款。(1)期末借方余額:反映當(dāng)期留抵稅額,無需賬務(wù)處理。例1:A企業(yè)以1個月為納稅期限,2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末合計數(shù)情況三、期末數(shù)據(jù)的分析和處理例2:A企業(yè)以小于1個月為納稅期限,2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末情況(2)期末余額為0①小于1個月為納稅期限,已預(yù)交稅額大于應(yīng)交稅額,形成“轉(zhuǎn)出多交增值稅”例3:A企業(yè)以10日為納稅期限,2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末合計數(shù)情況借:應(yīng)交稅費——未交增值稅300000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增(轉(zhuǎn)出多交增值稅)300000(2)期末余額為0②小于1個月為納稅期限,已預(yù)交稅額小于應(yīng)交稅額,形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”例4:A企業(yè)以10日為納稅期限,2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末合計數(shù)情況借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增(轉(zhuǎn)出未交增值稅)100000

貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅100000(2)期末余額為0③1個月為納稅期限,形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”例5:A企業(yè)以1個月為納稅期限,2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末合計數(shù)情況借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增(轉(zhuǎn)出未交增值稅)500000

貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅500000(二)應(yīng)交稅費——未交增值稅(三)應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整例:某稅務(wù)局2009年對某企業(yè)2008年增值稅納稅情況進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月新建廠房領(lǐng)用原材料一批,成本100000元,企業(yè)的會計處理為:

借:在建工程100000

貸:原材料100000稅務(wù)部門根據(jù)《稅收征管法》第63條,對納稅人少繳的增值稅作出補稅17000元,加收滯納金500元,罰款17000元的決定。企業(yè)對被查錯誤的會計處理進(jìn)行調(diào)整,賬務(wù)處理為:借:在建工程17000

貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000借:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000

貸:銀行存款17000借:營業(yè)外支出17500

貸:銀行存款17500(1)預(yù)繳增值稅時(當(dāng)月):

開具專用繳款書預(yù)繳稅款

借:應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款(2)月末結(jié)轉(zhuǎn):借:應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費---未交增值稅

借:應(yīng)交稅費---未交增值稅貸:應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)應(yīng)交增值稅—借方余額:未抵扣未交增值稅—借方余額:本月多交—貸方余額:本月未交(3)下月繳納以前各期未交的增值稅時:借:應(yīng)交稅費---未交增值稅貸:銀行存款(4)退回前期多交的增值稅借:銀行存款貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅(5)以前月份多繳抵交當(dāng)月增值稅時:借:應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(已交稅費)貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅

【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元,該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù):

(1)購買原材料一批,增值稅專用發(fā)票上價款60萬元,增值稅10.2萬元,已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。

(2)對外銷售原材料一批,成本36萬元,增值稅專用發(fā)票注明價款41萬元,稅率17%。

(3)銷售產(chǎn)品一批,銷價20萬元(不含增值稅額),成本16萬元,發(fā)票等單據(jù)已交購貨方,貨款尚未收到。(4)在建工程領(lǐng)用原材料一批,成本30萬元。

(5)因保管不善火災(zāi)毀損原材料一批,實際成本為10萬元。

(6)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對外投資,產(chǎn)品的成本為15萬,市場價格為20萬。

要求:(1)編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。

(2)計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應(yīng)交增值稅額并作出結(jié)轉(zhuǎn)的未交的增值稅額的會計分錄。

【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元,該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù):

(1)購買原材料一批,增值稅專用發(fā)票上價款60萬元,增值稅10.2萬元,已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。借:原材料60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)10.2

貸:應(yīng)付票據(jù)

(2)對外銷售原材料一批,成本36萬元,增值稅專用發(fā)票注明價款41萬元,稅率17%。借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入41

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.97借:其他業(yè)務(wù)成本36貸:原材料36

(3)銷售產(chǎn)品一批,銷價20萬元(不含增值稅額),成本16萬元,發(fā)票等單據(jù)已交購貨方,貨款尚未收到。借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4借:主營業(yè)務(wù)成本16貸:庫存商品16(4)在建工程領(lǐng)用原材料一批,成本30萬元。借:在建工程

貸:原材料30應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)5.1

(5)因保管不善火災(zāi)毀損原材料一批,實際成本為10萬元。借:待處理財產(chǎn)損益

貸:原材料10應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)1.7

(6)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對外投資,產(chǎn)品的成本為15萬,市場價格為20萬。借:長期股權(quán)投資

貸:主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4借:主營業(yè)務(wù)成本15

貸:庫存商品15

計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應(yīng)交增值稅額并作出結(jié)轉(zhuǎn)的未交的增值稅額的會計分錄。銷項稅=6.97+3.4+3.4=13.77進(jìn)項稅=10.2進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=5.1+1.7=6.8本月應(yīng)交增值稅=13.77-(10.2-6.8)-4=6.37借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)6.37

貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅6.37

小規(guī)模納稅人會計處理小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定3%的征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*3%小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時,一般是開具普通發(fā)票,其收入額均為含稅收入額。在計算增值稅時,首先換算為不含稅收入額。如果購買方要求提供專用發(fā)票,可申請稅務(wù)機關(guān)代開。2、科目設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅:該科目貸方核算應(yīng)交的增值稅額;借方核算實際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是

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