施工《企業(yè)會計制度》講座

北京財務(wù)培訓(xùn)中心1《企業(yè)會計制度》講座主講：楊愛芬教授2《企業(yè)會計制度》講座

第一部分：實(shí)施新《企業(yè)會計制度》的必要性及新、舊會計制度的差異比較第二部分：施工企業(yè)實(shí)施新《企業(yè)會計制度》的基本步驟、方法及有關(guān)問題的介紹3

第一部分：實(shí)施新《企業(yè)會計制度》的必要性及新、舊會計制度的差異比較一、舊的行業(yè)會計制度不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要（一）缺乏客觀真實(shí)性（二）缺乏可比性（三）缺乏可操作性二、實(shí)施新的《企業(yè)會計制度》是完善國家統(tǒng)一會計核算制度和與國際接軌的迫切需要和必然趨勢（一）國家統(tǒng)一會計核算制度是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)

4（二）實(shí)施統(tǒng)一會計核算制度是對外開放和與國際接軌的現(xiàn)實(shí)要求三、新《企業(yè)會計制度》的結(jié)構(gòu)內(nèi)容、主要特點(diǎn)和與舊會計制度差異比較（一）新《企業(yè)會計制度》的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容——正文部分：對會計核算的總體原則與會計報表項(xiàng)目的確認(rèn)和計量的詳細(xì)規(guī)定——會計科目和會計報表部分：關(guān)于會計科目、會計報表及會計報表附注的詳細(xì)說明（二）新《企業(yè)會計制度》的主要特點(diǎn)——體現(xiàn)統(tǒng)一性原則——體現(xiàn)可靠性原則5

——體現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化潮流——體現(xiàn)中國特色（三）新舊會計制度差異比較——總體結(jié)構(gòu)的差異——適用范圍的差異——主要內(nèi)容的差異，包括：1、會計核算原則的差異⑴新增了實(shí)質(zhì)重于形式的原則6⑵改變了相關(guān)性原則的提法⑶對歷史成本原則作了修正⑷加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原則的貫徹⑸強(qiáng)調(diào)了重要性原則⑹補(bǔ)充了及時性原則

2、會計要素定義的差異3、會計核算內(nèi)容的差異4、會計報表體系的差異5、制定指導(dǎo)思想和精神實(shí)質(zhì)的差異7第二部分：施工企業(yè)實(shí)施新《企業(yè)會計制度》的基本步驟、方法及有關(guān)問題介紹一、實(shí)施新《企業(yè)會計制度》的基本步驟和基本程序（一）基本步驟：先試點(diǎn)后推廣（二）基本程序：——清查財產(chǎn)——審計驗(yàn)證——提出申請——審核批復(fù)

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（三）企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)施新《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定——母子公司實(shí)施新《企業(yè)會計制度》的步驟可能先后不一致，但對外提供的合并會計報表，會計政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。

二、新舊制度會計科目的銜接和會計賬簿、會計報表的調(diào)整轉(zhuǎn)換9

（一）新舊制度會計科目設(shè)置的變化原《施工企業(yè)會計制度》會計科目65個，新《企業(yè)會計制度》會計科目85個，其中撤消22個，新增41個，調(diào)整20個，有24個保持不變。

注:黃色下劃線部分為增加科目；綠色下劃線部分為自行設(shè)置科目。10續(xù)表

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續(xù)表12續(xù)表

13不

（二）新舊會計科目內(nèi)容的變化與銜接1.對新增加的會計科目，企業(yè)應(yīng)從新制度實(shí)施之日起，按新制度規(guī)定，設(shè)置新賬，進(jìn)行會計核算；2.對原制度規(guī)定名稱不變而核算內(nèi)容有所調(diào)整的會計科目或名稱和核算內(nèi)容均有所變化的會計科目，調(diào)帳時，可以根據(jù)科目余額，直接（或分析后）轉(zhuǎn)入新開設(shè)的賬戶或沿用舊賬，然后再按新制度要求進(jìn)行會計核算。

（三）待處理財產(chǎn)損溢的處置——清查財產(chǎn)物資——核銷不實(shí)資產(chǎn)——進(jìn)行賬務(wù)處理14（批準(zhǔn)后）（批準(zhǔn)前）

管理費(fèi)用、營業(yè)待處理財產(chǎn)固定資產(chǎn)外收入（支出）損溢—固（流）（材料、商品）

②盤虧、毀損、不實(shí)①盤盈③盤盈盈余（資本）公積、實(shí)收資本⑤核銷不實(shí)資產(chǎn)④盤虧、毀損15㈣新舊會計賬簿、會計報表的轉(zhuǎn)換

1、基本程序：

2、調(diào)帳舉例：（1）某工程公司2003年12月31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表如下：

原資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整前）原科目余額匯總表（調(diào)整前）調(diào)整分錄新科目余額匯總表（調(diào)整后）新資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）16

科目余額匯總表（調(diào)整前）編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金40短期借款150銀行存款200應(yīng)付票據(jù)350其它貨幣資金10應(yīng)付賬款450短期投資50預(yù)收賬款40應(yīng)收票據(jù)40其它應(yīng)付款20應(yīng)收賬款1000應(yīng)付工資35017續(xù)表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額壞賬準(zhǔn)備-10應(yīng)付福利費(fèi)40預(yù)付賬款20應(yīng)付稅金50備用金10應(yīng)付利潤40其它應(yīng)收款10其它應(yīng)交款20物資采購100預(yù)提費(fèi)用50采購保管費(fèi)250長期借款300庫存材料300應(yīng)付債券400周轉(zhuǎn)材料200長期應(yīng)付款300181920資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整前）編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元21續(xù)表22續(xù)表

23續(xù)表

24續(xù)表25續(xù)表26（2）按照財政部實(shí)施新的《企業(yè)會計制度》的要求，調(diào)整有關(guān)帳簿。假設(shè)本例中短期投資計提了10000元的減值準(zhǔn)備，其它應(yīng)收款計提了1000元的壞賬準(zhǔn)備，存貨計提了50000元的跌價準(zhǔn)備，長期投資計提了60000元的減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)計提了20000元的減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)計提了2000元的準(zhǔn)備。各項(xiàng)目調(diào)整如下：“短期投資”計提減值準(zhǔn)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤10000貸：短期投資跌價準(zhǔn)備10000

27“其它應(yīng)收款”計提”壞賬準(zhǔn)備”的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000存貨項(xiàng)目中，各科目名稱有很大變化需進(jìn)行調(diào)整，但在本例中總和保持不變不影響報表的披露，這里不作一一調(diào)整，計提存貨跌價準(zhǔn)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤50000貸：存貨跌價準(zhǔn)備50000在長期投資項(xiàng)目下，新制度要求把長期投資按內(nèi)容拆分為股權(quán)投資40000元和債券投資20000元兩種，調(diào)賬分錄如下：28

借：長期股權(quán)投資400000長期債券投資200000貸：長期投資600000計提長期投資減值準(zhǔn)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤60000貸：長期投資減值準(zhǔn)備60000計提固定資產(chǎn)減值分錄為：借：未分配利潤20000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000舊制度中的“專項(xiàng)工程支出”調(diào)整為“在建工程”，調(diào)整分錄為：借：在建工程300000貸：專項(xiàng)工程支出30000029計提無形資產(chǎn)減值的分錄為：借：未分配利潤2000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000舊制度中的遞延資產(chǎn)、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷要調(diào)整為新制度中的相應(yīng)科目，如本例中：借：長期待攤費(fèi)用10000貸：遞延資產(chǎn)10000借：其它長期資產(chǎn)110000臨時設(shè)施攤銷40000貸：臨時設(shè)施150000(3)負(fù)債、所有者權(quán)益的調(diào)整主要是會計科目名稱的變化。30

根據(jù)以上調(diào)整，新編制2003年12月31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表如下：科目余額匯總表（調(diào)整后）編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元

科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金40短期借款150銀行存款200應(yīng)付票據(jù)350其它貨幣資金10應(yīng)付賬款450短期投資50預(yù)收賬款40短期投資跌價準(zhǔn)備-10其它應(yīng)付款20應(yīng)收票據(jù)40應(yīng)付工資350應(yīng)收賬款1000應(yīng)付福利費(fèi)40其它應(yīng)收賬款10應(yīng)付稅金50壞賬準(zhǔn)備-1應(yīng)付股利40預(yù)付賬款20其它應(yīng)交款20物資采購100預(yù)提費(fèi)用5031

續(xù)表

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續(xù)表33

資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）編制單位：xx工程公司2003年12月31日單位：千元34

續(xù)表35

續(xù)表36

續(xù)表37

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計提（一）為什么要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——資產(chǎn)減值的概念：資產(chǎn)賬面價值超過可收回部分的差額?！嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義：貫徹謹(jǐn)慎原則，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增加企業(yè)積累，防范經(jīng)營風(fēng)險?！覈嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的四個階段：從不計提（1993年以前）→計提一項(xiàng)（1993年以后）→計提四項(xiàng)（1998年以后）→計提八項(xiàng)（2000年以后），反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，符合我國實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)與國際接軌。38

（二）八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提１、短期投資跌價準(zhǔn)備——新制度對計提短期投資跌價準(zhǔn)備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據(jù)（成本高于市價）、計提方法（按投資總體，或投資類別，或單項(xiàng)投資）、賬務(wù)處理（借“投資收益”，貸“短期投資跌價準(zhǔn)備”）。短期投資跌價準(zhǔn)備計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的短期當(dāng)期市價低于短期投資跌價準(zhǔn)備=—投資跌價準(zhǔn)備成本的差額賬戶的貸方余額39

舉例：投資收益—計提的短期短期投資跌價準(zhǔn)備投資跌價準(zhǔn)備1月底2,000（A）2月底1,0002月底3,0003,0001,0002月底2,0002,000（C）（B）

注：（A）40,000（成本）＞35,000（市價）=5,000（B）40,000（成本）＞39,000（市價）=1,000（C）40,000（成本）＜44,000（市價）=4,000

——計提短期投資跌價準(zhǔn)備的會計處理舉例（見下表）40某企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，2003年6月30日短期投資與市價金額如下表：41假定該企業(yè)分別按單項(xiàng)投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計提跌價損失準(zhǔn)備：⑴假定單項(xiàng)投資比較法計提應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=3200+14200+6500=23900元借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備23900貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——股票A3200短期投資跌價準(zhǔn)備——股票C14200短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè)債券6500該企業(yè)2003年6月30日“短期投資帳面”價值（元）：

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2003年6月30日“短期投資”科目賬面余額1682350減：短期投資跌價準(zhǔn)備23900_________短期投資凈額1658450⑵假定按投資類別比較法計提股票投資應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=107=15850債券投資應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=611500-610000=1500借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備17350貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——股票15850短期投資跌價準(zhǔn)備——債券1500

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該企業(yè)2003年6月30日“短期投資”賬面價值（元）：2003年6月30日“短期投資”科目賬面余額1682350減：短期投資跌價準(zhǔn)備17350__________短期投資凈額1665000⑶假定按投資總體比較法計提應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=1682350—1665000=17350（元）借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備17350貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——股票與債券17350——會計報表反映的差異——對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：會減少報告當(dāng)期的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和凈利潤

442、壞賬準(zhǔn)備——新會計制度對計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定包括：計提期間（期末）、計提依據(jù)（可能發(fā)生的壞賬損失）、計提方法（企業(yè)自定）、賬務(wù)處理（借“管理費(fèi)用”，貸“壞賬準(zhǔn)備”）——新舊制度對計提壞賬的差異：壞賬損失的確認(rèn)及審批不同、核算方法不同、計提的范圍不同、計提方法和計提比例不同——計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理舉例——會計報表反映的差異——會計處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響：導(dǎo)致計提壞賬準(zhǔn)備增加、管理費(fèi)用增加、利潤總額減少、資產(chǎn)總額減少45

3、存貨跌價準(zhǔn)備——新制度對計提存貨跌價準(zhǔn)備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據(jù)（成本＞可變現(xiàn)凈值）、計提方法（按單個存貨）、賬務(wù)處理（借“管理費(fèi)用”，貸“存貨跌價準(zhǔn)備）——新舊制度對計提存貨跌價準(zhǔn)備的差異：全額計提存貨跌價準(zhǔn)備的規(guī)定不同

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——計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理新制度規(guī)定，應(yīng)將計提的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)額計入“管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目的借方，和“存貨跌價準(zhǔn)備”的貸方。舉例：2000年12月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為380000元，可變現(xiàn)凈值為360000元。應(yīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備為：380000—360000＝20000元47會計分錄為：借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備200002001年12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值為350000元，賬面成本為380000元。則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備為：（380000—350000）—20000=10000元會計分錄為：借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備10000貸：存貨跌價準(zhǔn)備100002002年12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值370000元，賬面成本為390000元。48則應(yīng)沖減的存貨跌價準(zhǔn)備為：30000—（390000—370000）=10000元會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備10000貸：管理費(fèi)用—計提的存貨跌價準(zhǔn)備100002003年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為370000元。當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。所以，應(yīng)沖減的存貨跌價準(zhǔn)備為該科目余額20000元。

49會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備20000貸：管理費(fèi)用—計提的存貨跌價準(zhǔn)備20000——存貨在會計報告上的反映——會計處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響：使當(dāng)期資產(chǎn)減少，管理費(fèi)用增加，利潤減少；資產(chǎn)負(fù)債表上存貨金額比舊制度小

4、長期投資減值準(zhǔn)備——新制度對計提長期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定：期末按每項(xiàng)投資賬面價值大于市價的差額計提減值準(zhǔn)備。按照新制度的規(guī)定，計提長期投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)該50借記“投資收益”賬戶，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶。舉例：S公司購買T公司2001年上市發(fā)行的普通股250000股，每股10元，共計2500000元，占T公司的5%。從2002年下半年開始，因T公司經(jīng)營不善，連續(xù)兩年虧損，2004年股票價格持續(xù)下跌，2004年末T公司的股價為每股8元。新制度下S公司會計處理：2004年末，股票投資的跌價損失為：（10—8）×250000=500000元借：投資收益—計提的長期投資減值準(zhǔn)備500000貸：長期投資減值準(zhǔn)備50000051如果T公司在2005年扭虧為盈，股票價格上漲，2005年末T公司的股票價格恢復(fù)到每股9.50元，2005年末，S公司應(yīng)按回升的金額沖減已計入損益的投資跌價損失。2005年末，股票投資價值回升：（9.50—8）×250000=375000元該筆業(yè)務(wù)會計處理如下：借：長期投資減值準(zhǔn)備375000貸：投資收益——計提的長期投資減值準(zhǔn)備375000——長期投資在報表上的反映——計提長期投資減值準(zhǔn)備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：計提當(dāng)年，會減少投資的資產(chǎn)、所有者權(quán)益，減少投資的利潤；長期投資處置期間，投資的利潤比舊制度多。52

5、委托貸款減值準(zhǔn)備——新制度對計提委托貸款減值準(zhǔn)備的規(guī)定：包括計提時間（定期）、計提依據(jù)（按貸款本金與可收回的金額孰低的差額）、賬務(wù)處理（借“投資收益”，貸“委托貸款—減值準(zhǔn)備”）——委托貸款在會計報表上的反映——委托貸款計提減值準(zhǔn)備的會計處理舉例:某企業(yè)2003年末發(fā)現(xiàn)委托貸款本金比可收回金額高22，000元，上年末已提減值準(zhǔn)備為20，000元。則2003年末應(yīng)計提2，000元。委托貸款—減值準(zhǔn)備20,000（2002）2,000（2003）536、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

——新制度對計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定：期末按單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低的差額計提減值準(zhǔn)備，符合規(guī)定的，可以全額計提減值準(zhǔn)備?！嬏峁潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。54舉例：某企業(yè)去年末某固定資產(chǎn)的原值為6489000元，累計折舊為3214800元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的賬面余額為6000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)時市場價值為3180000元。今年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的市場價值為3120000元，累計折舊為3346700元。相關(guān)的會計處理為：①去年年末，計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值為：6489000—3214800—6000=3268200（元）55

去年年末，應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：3268200—3180000=88200（元）會計處理為：借：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備88200貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備88200②今年年末，計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值為：6489000—3346700—6000—88200=3048100（元）因此，由于市價高于賬面價值，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：3120000—3048100=71900（元）

56會計處理為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71900貸：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71900（注：因今年年末前已累計計提減值準(zhǔn)備為88200+6000=94200元，故今年年末可以沖減71900元的減值準(zhǔn)備。）——固定資產(chǎn)在會計報表上的反映——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響：減少固定資產(chǎn)凈值，減少企業(yè)資產(chǎn)總額；影響營業(yè)外支出數(shù)額，影響所得稅費(fèi)用及企業(yè)凈利潤；改變一系列財務(wù)指標(biāo)結(jié)果，如：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)凈利率。577、在建工程減值準(zhǔn)備

——新制度對計提在建工程減值準(zhǔn)備的規(guī)定：定期或每年年終對符合規(guī)定情況已發(fā)生減值的在建工程計提減值準(zhǔn)備?！嬏嵩诮üこ虦p值準(zhǔn)備的會計處理——在建工程在會計報表上的反映——計提在建工程減值準(zhǔn)備對企業(yè)的影響：影響“營業(yè)外支”出數(shù)額，進(jìn)而影響所得稅費(fèi)用及企業(yè)凈利潤。

8、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——新制度對計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定：按每項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額的差額計提減值準(zhǔn)備；符合規(guī)定條件的，部分計提減值準(zhǔn)備或?qū)⒃擁?xiàng)無58形資產(chǎn)賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期?！嬏釤o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理

例:（1）A

公司于2001年6月5日自行研制并申請成功一項(xiàng)專利，入賬價值為4500元，由于受假冒偽劣市場沖擊，在2001年末，其市價大幅度下跌，可收回金額為2500元。（2）A公司經(jīng)過努力及國家相關(guān)法律的出臺，2002年末該項(xiàng)專利的市價又大幅度回升，可收回凈值為6500元。則2001年和2002年末的會計處理分別為:（見下頁）

59營業(yè)外支出——計提的

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2,0002,000(1)2001年末2,0002,000(2)2002年末

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——無形資產(chǎn)在會計報表上的反映——計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少報表利潤。9.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小結(jié)——計提時間——計提的會計處理（包括比較基礎(chǔ)、計提基礎(chǔ)、損益科目、準(zhǔn)備科目、報表列示、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響）——實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的會計處理——處置資產(chǎn)時的會計處理——計提的特殊規(guī)定61

（三）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)注意的問題1、編制好“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”，及時提供資產(chǎn)價值變動信息。2、嚴(yán)格掌握會計政策，做好計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理。

四、建造合同收入的確認(rèn)與計量（一）建造合同收入的內(nèi)容和特征1、合同收入的概念和內(nèi)容——建造合同的概念和類型（固定造價合同和成本加成合同，兩者的風(fēng)險承擔(dān)者不同）62——建造合同收入的概念和內(nèi)容（初始收入、追加收入）2、合同收入的特征——建造合同的特征決定建造合同收入的特征（跨會計年度）——建造合同收入的確認(rèn)必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求

（二）建造合同收入確認(rèn)的原則和標(biāo)準(zhǔn)1、新舊制度關(guān)于收入定義的不同界定——新舊制度對收入的界定：舊制度界定為”實(shí)現(xiàn)的收入”，新制度界定為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”——新、舊制度關(guān)于收入定義的差別分析

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2、建造合同收入確認(rèn)的原則——實(shí)現(xiàn)原則——配比原則3、建造合同收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)——新制度確認(rèn)合同收入，注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式——合同收入確認(rèn)，必須符合兩個標(biāo)準(zhǔn)：對于

同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成時確認(rèn)收入；對于跨年度完成的勞務(wù)，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日末按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。64（三）建造合同收入、費(fèi)用確認(rèn)與計量方法1、新制度關(guān)于合同收入、費(fèi)用確認(rèn)與計量的方法：完工百分比法——完工百分比法的概念：按合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入、費(fèi)用的方法?！旯ぐ俜直确ǖ那疤釛l件：建造合同的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地計量?！\(yùn)用完工百分比法的步驟：首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。65方便

2、完工百分比（完工進(jìn)度）的確定方法⑴根據(jù)累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。用計算公式表示如下：累計實(shí)際發(fā)生的合同成本合同完工進(jìn)度=————————————×100%合同預(yù)計總成本⑵根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定。

已經(jīng)完成的合同工作量合同完工進(jìn)度=————————————×100%合同預(yù)計總工作量

66⑶已完合同工作量的測量。該方法是根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。3、按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計算：

當(dāng)期確認(rèn)的以前會計年度累①=合同總收入×完工進(jìn)度—合同收入計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同合同預(yù)計以前會計年度累②=—×完工進(jìn)度—合同毛利總收入總成本計已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的以前會計年度③=（—）—合同費(fèi)用合同收入合同毛利預(yù)計損失準(zhǔn)備67

4、如果建造合同結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，而應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計處理：①合同成本能夠收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；②合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。另外，如果預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。68（四）建造合同收入的會計處理實(shí)例：某工程公司有關(guān)資料如下：單位：元69完工百分比法下的有關(guān)計算如下：

單位：元70完工百分比法下的會計處理如下：2000年：⑴記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工900000貸：應(yīng)付工資、庫存材料等900000⑵記錄開出賬單結(jié)算款借：應(yīng)