第十五章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)

第十五章生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述第二節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)存貨成本審計(jì)第四節(jié)存貨監(jiān)盤第五節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第七節(jié)與存貨相關(guān)的其他賬號(hào)的審計(jì)導(dǎo)讀案例美國(guó)法爾莫公司的老板莫納斯通過(guò)虛構(gòu)存貨和利潤(rùn)，騙得了足夠的投資，十年間發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。公司一直保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。負(fù)責(zé)對(duì)這家藥店進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)中只對(duì)300家藥店中的4家藥店實(shí)施存貨監(jiān)盤，而且會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店，藥店管理人員將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店，隱瞞存貨短缺。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元第一節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目存貨（在途物資或材料采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本等）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本生產(chǎn)與存貨循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目第一節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述二、生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、憑證和記錄1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品1.生產(chǎn)指令2.領(lǐng)發(fā)料憑證3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄4.工資匯總表和人工費(fèi)用分配表5.材料費(fèi)用分配表6.制造費(fèi)用分配表7.成本計(jì)算表8.存貨明細(xì)表第一節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述三、薪酬循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、憑證和記錄1.雇傭員工2.授權(quán)變動(dòng)薪酬3.編制出勤和計(jì)時(shí)資料4.編制薪酬計(jì)算表5.記錄薪酬6.支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬7.填寫(xiě)個(gè)人所得稅申報(bào)表1.認(rèn)識(shí)授權(quán)表2.計(jì)時(shí)卡3.記工單4.薪酬計(jì)算表5.人工成本分配匯總表6.個(gè)人所得稅申報(bào)表7.員工人事檔案第二節(jié)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試（一）內(nèi)部控制要點(diǎn)1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。如果決定授權(quán)生產(chǎn)就簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)計(jì)劃部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號(hào)并進(jìn)行記錄。此外，還需要編制一份材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存情況。2）發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)從領(lǐng)料部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，以其中—聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。3）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)部門應(yīng)將生產(chǎn)情況進(jìn)行記錄，形成產(chǎn)量和工時(shí)記錄。產(chǎn)量和工時(shí)記錄的內(nèi)容與格式是多種多樣的，常見(jiàn)的產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。4）核算產(chǎn)品成本一方面，生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。另一方面，會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。5）儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。6）發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。

（二）生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試1）成本會(huì)計(jì)制度企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理層的一般授權(quán)或特別授權(quán)進(jìn)行；企業(yè)應(yīng)建立以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄等為依據(jù)的成本核算制度；企業(yè)采用的成本核算方法應(yīng)前后各期一致；企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施；企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)以使賬面存貨與實(shí)際存貨核對(duì)相符。2）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試,包括直接材料成本控制測(cè)試、直接人工成本控制測(cè)試、制造費(fèi)用控制測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測(cè)試。（一）生產(chǎn)循環(huán)職責(zé)分離控制1.采購(gòu)部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購(gòu)入材料不合格；2.存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；3.生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理；4.產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)或售出；5.存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失；6.存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性?？刂茰y(cè)試：觀察和詢問(wèn)以上職務(wù)是否分離。補(bǔ)充：生產(chǎn)與薪酬循環(huán)常見(jiàn)的職責(zé)分離（二）薪酬循環(huán)職責(zé)分離控制①人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計(jì)與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯(cuò)誤；②人員調(diào)配單編制與審批相互獨(dú)立，防止虛增人數(shù)和工資級(jí)別；③考勤記錄與審批、復(fù)核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù)；④工資單的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)應(yīng)發(fā)工資；⑤工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資；⑥產(chǎn)量及工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)少計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)；⑦生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立，防止虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量；⑧工資費(fèi)用分配表編制審核相互獨(dú)立，防止工資分配發(fā)生錯(cuò)誤；⑨工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄、冒領(lǐng)工資。補(bǔ)充：生產(chǎn)與薪酬循環(huán)常見(jiàn)的職責(zé)分離二、薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測(cè)試1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離控制人力資源部門應(yīng)獨(dú)立于工薪職能，負(fù)責(zé)確定員工的雇用、解雇及其支付率和扣減額的變化。防止企業(yè)向員工過(guò)量支付工薪，或向不存在的員工虛假支付工薪。2）適當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制人力資源部門應(yīng)當(dāng)對(duì)員工的雇用與解雇負(fù)責(zé)。支付率和扣減額也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)。每一個(gè)員工的工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間，都應(yīng)經(jīng)過(guò)主管人員的授權(quán)。所有工時(shí)卡都應(yīng)表明核準(zhǔn)情況，例外的加班時(shí)間也應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)。3）適當(dāng)?shù)膽{證和記錄控制4）資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制5）工作的獨(dú)立檢查控制11.1.3評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于工薪費(fèi)用可能具有較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)常常廣泛采取預(yù)防性的控制活動(dòng)，因此，工薪費(fèi)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的適當(dāng)性，以支持評(píng)估為中或低的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。工薪交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于以下原因產(chǎn)生的：在工薪單上虛構(gòu)員工；由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒(méi)有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；為員工并未工作的工時(shí)支付工薪；工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個(gè)人授權(quán)，導(dǎo)致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付不正確；由于工薪長(zhǎng)期未支付造成挪用現(xiàn)象。（二）薪酬循環(huán)的控制測(cè)試在測(cè)試工薪內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：1）應(yīng)選擇若干月份工薪匯總表進(jìn)行檢查2）從工薪單中選取若干個(gè)樣本進(jìn)行檢查

人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)案例朱麗雅在菲利普斯公司工作了8年，作為值得信賴的員工，朱麗雅一人身兼公司會(huì)計(jì)、出納和辦公室經(jīng)理數(shù)職，管理若干下屬并直接向老板匯報(bào)。她的職責(zé)包括向供應(yīng)商支付貨款、將收到的款項(xiàng)存入銀行以及為公司職工發(fā)放工資等。在朱麗雅一次昂貴的歐洲旅行期間，一位代班職員發(fā)現(xiàn)了朱麗雅每周都要向公司的備用金賬戶填制大量的償還支票，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了公司相關(guān)費(fèi)用的金額。在朱麗雅旅行回來(lái)后，老板對(duì)她展開(kāi)了質(zhì)問(wèn)和調(diào)查。朱麗雅最后承認(rèn)了她利用職務(wù)之便和內(nèi)部控制的缺陷，通過(guò)虛構(gòu)收據(jù)、更改收據(jù)等方法盜取公司備用金上的錢財(cái)，她將自己的賬單納入公司的應(yīng)付款項(xiàng)，并用公司的支票支付了她的許多個(gè)人費(fèi)用，她還偽造了公司所有者的簽字章（金額超過(guò)500美元需要此印章）。根據(jù)調(diào)查，朱麗雅在以前的工作單位曾經(jīng)因?yàn)檫M(jìn)行可疑的財(cái)務(wù)交易而被解雇，跳槽到菲利普斯公司后，又故伎重演，在菲利普斯公司工作期間盜取了大約50萬(wàn)美元。要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出菲利普斯公司在人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議?！窘獯稹浚?）公司在朱麗雅的職責(zé)領(lǐng)域缺乏內(nèi)部控制，不相容職務(wù)沒(méi)有分離。她身兼數(shù)職，自己能夠開(kāi)出支票、將支票金額登記入賬并調(diào)整支票簿，她偽造并使用所有者的簽章而沒(méi)有人發(fā)現(xiàn)。（2）公司缺乏對(duì)人員錄用、考核的控制機(jī)制。如果公司對(duì)朱麗雅的職業(yè)背景進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的考核，就可能避免這類舞弊風(fēng)險(xiǎn)。公司對(duì)朱麗雅所做的工作缺乏監(jiān)督檢查機(jī)制，使舞弊行為長(zhǎng)期沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，給公司造成了重大的損失。生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：材料由采購(gòu)部負(fù)責(zé)采購(gòu)，材料進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的材料在采購(gòu)單上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，然后即交會(huì)計(jì)部門付款，如不合格直接退給供應(yīng)商，驗(yàn)收部不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單。驗(yàn)收后的材料直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。生產(chǎn)完工的產(chǎn)成品交給制造部門的儲(chǔ)藏室保管。要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出甲公司在生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷。

【解答】（1）企業(yè)沒(méi)有設(shè)立完善的請(qǐng)購(gòu)單系統(tǒng)，應(yīng)設(shè)立采購(gòu)的申請(qǐng)審批制度。（2）采購(gòu)部與驗(yàn)收部職能未分開(kāi)。（3）驗(yàn)收部門未編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單。（4）驗(yàn)收部門不應(yīng)在采購(gòu)單加蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，應(yīng)另在單獨(dú)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中預(yù)留空格，以注明完全合格或有拒收數(shù)量及拒收原因。（5）不應(yīng)由會(huì)計(jì)部門付款，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付款憑單通知財(cái)務(wù)部門開(kāi)票付款?！窘獯稹浚?）不應(yīng)由會(huì)計(jì)部門付款，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付款憑單通知財(cái)務(wù)部門開(kāi)票付款。（6）不合格貨品退給供應(yīng)商過(guò)程太草率，應(yīng)在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請(qǐng)供應(yīng)商簽名認(rèn)可后方可退貨。（7）驗(yàn)收后的材料不得堆放至機(jī)器旁，應(yīng)置于原材料倉(cāng)庫(kù)，再憑完善的領(lǐng)用單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù)。（8）產(chǎn)成品應(yīng)由完善的產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)控制，不能交給制造部門的儲(chǔ)藏室保管。第三節(jié)存貨成本審計(jì)存貨審計(jì)目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；3.記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制；4.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.存貨已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。1.直接材料成本的審計(jì)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性分析同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證檢查材料成本差異計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理的正確性一、生產(chǎn)成本審計(jì)2.直接人工成本的審計(jì)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單分析前后各年度的直接人工成本分析比較本年度各月份的人工費(fèi)用發(fā)生額抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)處理抽查人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理3.制造費(fèi)用的審計(jì)獲取或編制制造費(fèi)用匯總表檢查制造費(fèi)用明細(xì)賬實(shí)施截至測(cè)試檢查制造費(fèi)用的分配檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的運(yùn)用2007年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日31月初在產(chǎn)品成本18000450067502925031本月生產(chǎn)費(fèi)用82800112502925012330031生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)100800157503600015255031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5700010500258009330031月末在產(chǎn)品成本4380052501020059250例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算甲種在產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品本月完工180件，月末在產(chǎn)品90件，甲產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%。指出存在的問(wèn)題，并編制審計(jì)調(diào)整分錄。生產(chǎn)成本明細(xì)賬二、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)（一）營(yíng)業(yè)成本審計(jì)目標(biāo)1.利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2.所以應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本均已記錄；3.與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；4.營(yíng)業(yè)成本已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；5.營(yíng)業(yè)成本已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；6.營(yíng)業(yè)成本已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表分析本年與上年以及各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中的重大調(diào)整事項(xiàng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本披露的恰當(dāng)性主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司簽名日期索引號(hào)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表編制人會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人頁(yè)次項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合計(jì)1月份2月份……12月份合計(jì)調(diào)整調(diào)整后合計(jì)審計(jì)說(shuō)明及結(jié)論：生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額審定數(shù)借貸原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本一、存貨監(jiān)盤1）存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第四節(jié)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的定義存貨監(jiān)盤的定義可以從以下三方面理解：（1）存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用。在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)活動(dòng)或盤點(diǎn)程序。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，包括檢查與存貨相關(guān)的記錄或文件并檢查存貨實(shí)物。檢查存貨實(shí)物也包括對(duì)被審計(jì)單位盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。（2）存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)存貨的監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的“存在”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”三個(gè)認(rèn)定，存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性直接影響到這三個(gè)認(rèn)定。通過(guò)存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還會(huì)獲取到有關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計(jì)證據(jù)，從而為測(cè)試計(jì)價(jià)認(rèn)定提供部分審計(jì)證據(jù)。（3）存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的測(cè)試被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)可以理解為一項(xiàng)控制活動(dòng)。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨監(jiān)盤可以理解為一項(xiàng)控制測(cè)試，在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查存貨的數(shù)量和狀況，能夠提供存貨賬面金額是否存在錯(cuò)報(bào)的直接審計(jì)證據(jù)。2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃（1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所；考慮利用專家或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作和復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤的范圍大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。對(duì)存放于外單位的存貨，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額。②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。③參加存貨監(jiān)盤人員的分工注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。④檢查存貨的范圍3）存貨監(jiān)盤程序（1）觀察程序在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制訂的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。（2）檢查程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。①抽查的目的。②抽查范圍。③抽查方向。④抽查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式。（3）需要特別關(guān)注的情況①存貨移動(dòng)情況。②存貨的狀況。③存貨的截止。（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。4）特殊情況的處理（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序（2）因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成（3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨

5）存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

存貨監(jiān)盤審計(jì)案例B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供盤點(diǎn)清單。。（2）對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量。（3）對(duì)存放在公司倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（4）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，提出改進(jìn)建議。【解答】（1）存在缺陷。對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨，采取的盤點(diǎn)方式應(yīng)是發(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。（2）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉(cāng)庫(kù)保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。第五節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)1）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求存貨監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。（1）樣本的選擇計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，企業(yè)可結(jié)合國(guó)家法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。（3）計(jì)價(jià)測(cè)試進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。待測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確。2）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試（1）直接材料成本審計(jì)①抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。②檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。③分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。④抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。⑤對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。（2）直接人工成本審計(jì)①抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。②將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)的原因。③分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。④結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。⑤對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。（3）制造費(fèi)用審計(jì)①獲取或編制制造費(fèi)用匯總表。并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。②審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。③必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試。④檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。⑤對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算甲種在產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品本月完工180件，月末在產(chǎn)品90件，甲在產(chǎn)品的投料率為80%，完工率為50%。生產(chǎn)成本明細(xì)賬見(jiàn)表10—1?！窘獯稹孔?cè)會(huì)計(jì)師抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并與產(chǎn)品成本明細(xì)賬核對(duì)，賬證數(shù)額相符，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量符合實(shí)際，驗(yàn)證投料率和完工率也符合實(shí)際情況，根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本為直接材料=100800÷（180+90×80%）×90×80%=28800（元）直接人工=15750÷（180+90×50%）×90×50%=3150（元）制造費(fèi)用=36000÷（180+90×50%）×90×50%=7200（元）在產(chǎn)品成本合計(jì)=28800＋3150＋7200=39150（元）在產(chǎn)品多留材料費(fèi)=43800-28800=15000（元）【解答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并與產(chǎn)品成本明細(xì)賬核對(duì)，賬證數(shù)額相符，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量符合實(shí)際，驗(yàn)證投料率和完工率也符合實(shí)際情況，根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本為在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用=10200-7200=3000（元）多留在產(chǎn)品成本合計(jì)=15000+2100+3000=20100（元）驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本20100元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向有關(guān)會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)，證實(shí)是因計(jì)算失誤而發(fā)生的差錯(cuò)，建議企業(yè)補(bǔ)轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。二、存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試的目的是檢查截止至被審計(jì)年度會(huì)計(jì)期末所入庫(kù)和購(gòu)入的存貨是否已包括在會(huì)計(jì)截止日的存貨盤點(diǎn)范圍之內(nèi)。在會(huì)計(jì)上，就是檢查存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否記入當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，即存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨入賬時(shí)間是否處于同一會(huì)計(jì)期間。在確定截止測(cè)試樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前推或先后推若干日，抽查購(gòu)貨發(fā)票（或入庫(kù)單）與明細(xì)賬核對(duì)檢查是否存在存貨跨期記賬。一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)付職工薪酬是否存在。（2）確定應(yīng)付職工薪酬記錄是否完整。（3）確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（4）確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表2）對(duì)本期職工薪酬的發(fā)生情況實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（1）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；（2）確定可接受的差異額；（3）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；（4）如果其差額超過(guò)其可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)；（5）評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。3）檢查工薪、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（1）計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分。（2）檢查分配方法與上年是否一致。并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。（3）檢查發(fā)放金額是否正確，代扣款項(xiàng)及其金額是否正確。（4）檢查是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。3）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等的計(jì)提和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。4）檢查辭退福利6）檢查非貨幣性福利7）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況8）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某企業(yè)上年“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的工資明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月比11月多40000元，懷疑其中有虛列工資或其他問(wèn)題，決定作進(jìn)一步審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了12月份工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結(jié)算單”中，有第一生產(chǎn)車間工資40000元，附車間負(fù)責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。查問(wèn)車間負(fù)責(zé)人時(shí)，他承認(rèn)因本企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)讓他領(lǐng)取，并提供了原始憑證。財(cái)務(wù)科長(zhǎng)對(duì)此供認(rèn)不諱。該企業(yè)的所得稅稅率為25%。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)實(shí)例1）控制測(cè)試——和材料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制（1）詢問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或生產(chǎn)部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)已驗(yàn)收材料均附有有效采購(gòu)訂單保管員接收到廠的物資時(shí)，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃員提供的“到貨通知單”核對(duì)物資名稱、件數(shù)、重量、規(guī)格型號(hào)以及相應(yīng)的證件和資料，確認(rèn)無(wú)誤的在送貨單上簽字，將物資存放待驗(yàn)收區(qū)；質(zhì)檢員根據(jù)“到貨通知單”驗(yàn)收，并簽字確認(rèn)無(wú)誤。保管員辦理入庫(kù)手續(xù)，簽發(fā)材料驗(yàn)收單，并由保管員和計(jì)劃員簽字抽查材料驗(yàn)收單并與到貨通知單核對(duì)每月2～3次5略已驗(yàn)收材料均已準(zhǔn)確記錄計(jì)劃員將已經(jīng)到達(dá)企業(yè)并且驗(yàn)收合格的貨物信息包括品名、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)、數(shù)量、金額等輸入物資管理信息系統(tǒng)中，生成入庫(kù)單，流轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)據(jù)以記賬，形成材料明細(xì)賬核對(duì)經(jīng)營(yíng)部的原材料進(jìn)廠記錄與材料明細(xì)賬的一致性每月2～3次5略已驗(yàn)收材料均已記錄于適當(dāng)期間經(jīng)營(yíng)部每月負(fù)責(zé)將已經(jīng)到達(dá)的材料的品種、數(shù)量及到廠時(shí)間通知各部門。每月末財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)部核對(duì)原材料進(jìn)廠情況核對(duì)經(jīng)營(yíng)部的原材料進(jìn)廠記錄與材料明細(xì)賬的一致性每月2～3次5略

2）控制測(cè)試——和計(jì)劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制（1）詢問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或生產(chǎn)部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)管理層授權(quán)進(jìn)行生產(chǎn)E公司利用生產(chǎn)調(diào)度軟件控制生產(chǎn)的計(jì)劃安排。經(jīng)營(yíng)部根據(jù)月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、周生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃負(fù)責(zé)對(duì)日生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃編制、檢查、修改、監(jiān)督。日生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃編制完，經(jīng)主管部長(zhǎng)審核后簽發(fā)執(zhí)行。安全運(yùn)行部負(fù)責(zé)組織執(zhí)行經(jīng)營(yíng)部日作業(yè)計(jì)劃，并監(jiān)督日計(jì)劃完成情況。抽查月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、周生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、日生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)審批，檢查實(shí)際原材料加工量與生產(chǎn)計(jì)劃是否一致每月1次4略3）控制測(cè)試——與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制（1）詢問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或生產(chǎn)部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄倉(cāng)庫(kù)保管員將原材料領(lǐng)用單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入物資管理系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)部經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，物資管理系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬將生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表與材料明細(xì)賬核對(duì)是否一致；將倉(cāng)庫(kù)物資臺(tái)賬記錄與材料明細(xì)賬核對(duì)是否一致每月1次4略發(fā)出材料均記錄于適當(dāng)期間倉(cāng)庫(kù)保管員每年進(jìn)行兩次庫(kù)存物資盤點(diǎn)（半年和年末），盤點(diǎn)要認(rèn)真清點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬目，做出盤點(diǎn)清單，形成書(shū)面記錄，編寫(xiě)存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)、生產(chǎn)部經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。平日對(duì)庫(kù)存物資實(shí)行永續(xù)盤點(diǎn)，主管計(jì)劃員要對(duì)分管物資庫(kù)存進(jìn)行不定期抽查。倉(cāng)庫(kù)物資臺(tái)賬記錄與材料明細(xì)賬核對(duì)是否一致每半年1次1略控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)已記錄的生產(chǎn)成本均真實(shí)發(fā)生且與實(shí)際成本一致（1）財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)根據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等有關(guān)記錄核算產(chǎn)品成本（2）財(cái)務(wù)部出庫(kù)核算會(huì)計(jì)根據(jù)出庫(kù)單，把各單位所領(lǐng)用的材料費(fèi)用分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用的科目為生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用等（3）期末各裝置半成品出入數(shù)量通過(guò)公司網(wǎng)站進(jìn)行操作，半成品交庫(kù)（出庫(kù)）時(shí)形成半成品收付動(dòng)態(tài)表，財(cái)務(wù)據(jù)此核算產(chǎn)品成本抽查成本計(jì)算單，檢查所采用的數(shù)據(jù)與生產(chǎn)部門、經(jīng)營(yíng)部提供的原始單據(jù)是否一致每月1次3略產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已正確記錄每月成本核算員根據(jù)經(jīng)營(yíng)部統(tǒng)計(jì)的當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、庫(kù)存情況表結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已銷售產(chǎn)成品成本檢查財(cái)務(wù)庫(kù)存商品明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品數(shù)量與經(jīng)營(yíng)部編制的產(chǎn)、銷、存明細(xì)表是否一致每月1次3略已發(fā)運(yùn)產(chǎn)品均附有有效銷售訂單銷售的產(chǎn)品在離廠時(shí)必須附有提貨通知單抽查已離廠產(chǎn)品是否附有提貨通知單每月2～3次次5略10.3.2存貨實(shí)質(zhì)性程序1）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸惲袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的√B所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄√C記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制√D存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)√2）存貨審定表存貨審定表3）原材料購(gòu)進(jìn)測(cè)試原材料購(gòu)進(jìn)測(cè)試審計(jì)說(shuō)明：1．測(cè)試目的：驗(yàn)證原材料的發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性、截止

2．測(cè)試方法：從原材料明細(xì)賬中抽取單筆發(fā)生額大于重要性水平的抽樣單元

3．核對(duì)內(nèi)容：①附件是否齊全；②是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；③金額、賬務(wù)處理是否正確。

4．原材料入賬基礎(chǔ)無(wú)誤，成本包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算；符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算政策

5．經(jīng)過(guò)測(cè)試，確認(rèn)原材料購(gòu)進(jìn)發(fā)生額。4）原材料入庫(kù)截止測(cè)試原材料入庫(kù)截止測(cè)試一、從原材料明細(xì)賬借方發(fā)生額中抽取樣本與入庫(kù)記錄核對(duì)，以確定存貨入庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間二、從原材料入庫(kù)記錄抽取樣本與明細(xì)賬的借方發(fā)生額核對(duì)，以確定存貨入庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間5）庫(kù)存商品明細(xì)表庫(kù)存商品明細(xì)表6）庫(kù)存商品主要品種產(chǎn)銷量年度間對(duì)比分析表庫(kù)存商品主要品種產(chǎn)銷量年度間對(duì)比分析表產(chǎn)品名稱2009年產(chǎn)量2008年產(chǎn)量產(chǎn)量變化2009年銷量2008年銷量銷量變化A產(chǎn)品56．657．8-1．255．956．2-0．3B產(chǎn)品42．543．7-1．242．443．2-0．8C產(chǎn)品38．937．61．339．339．10．2D產(chǎn)品26．826．9-0．125．826．2-0．4從上表可以看出：（1）本期各種產(chǎn)品產(chǎn)銷量基本平衡，說(shuō)明該企業(yè)按計(jì)劃生產(chǎn)，沒(méi)有積壓；（2）本期產(chǎn)量、銷量均比去年降低，這與原材料加工量減少相一致；（3）產(chǎn)量及銷量與原材料臺(tái)賬核對(duì)一致；（4）各產(chǎn)品銷量與年平均單位成本之積與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核對(duì)差異不大，可以接受。審計(jì)說(shuō)明7）在途物資明細(xì)表

在途物資明細(xì)表項(xiàng)目期初余額本期借方本期貸方期末未審余額審計(jì)調(diào)整期末審定余額調(diào)增調(diào)減暫估材料478639752.3089765123.90568404876.20568404876.20審計(jì)說(shuō)明：（1）E公司購(gòu)進(jìn)的材料，在期末時(shí)對(duì)于供應(yīng)商已發(fā)出但尚未到達(dá)公司的材料暫估入賬，下月初予以沖回；暫估時(shí)在借方以藍(lán)字記錄，下月沖回時(shí)以紅字在借方記錄，所以本期貸方?jīng)]有發(fā)生額，期末余額即12月末暫估的在途材料金額，沒(méi)有長(zhǎng)期掛賬的在途物資。（2）期末，根據(jù)供應(yīng)商傳真過(guò)來(lái)的提單數(shù)量乘以約定的價(jià)格計(jì)算出暫估成本，并形成蓋章確認(rèn)的明細(xì)表傳遞到財(cái)務(wù)部門入賬。（3）本年期末在途物資暫估測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)：索取相關(guān)提單，核對(duì)數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，索取采購(gòu)合同，核實(shí)暫估采用的價(jià)格是否合理，經(jīng)核實(shí)，確認(rèn)在途物資暫估發(fā)生額。（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后賬面記錄情況，除了沖回12月末暫估在途物資外，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)新增在途物資暫估情況。8）生產(chǎn)成本構(gòu)成分析表生產(chǎn)成本構(gòu)成分析表審計(jì)說(shuō)明：（1）我們選取了A產(chǎn)品和B產(chǎn)品進(jìn)行了成本構(gòu)成分析；（2）通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本中原材料占較大的比例，成本結(jié)構(gòu)合理，產(chǎn)品成本中各項(xiàng)目所占的比例較上年無(wú)太大的差異；（3）表中所列數(shù)據(jù)摘自生產(chǎn)成本明細(xì)賬，我們已將生產(chǎn)成本發(fā)生額與其成本計(jì)算單及其他相關(guān)資料核對(duì)，無(wú)誤。9）制造費(fèi)用構(gòu)成分析表

制造費(fèi)用構(gòu)成分析表10）制造費(fèi)用測(cè)試表制造費(fèi)用測(cè)試表月份憑證號(hào)摘要金額（借方）對(duì)方科目測(cè)試內(nèi)容附件月日12342835#付維修費(fèi)230876.43銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單22060#付維修費(fèi)654327.18其他應(yīng)付款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單31674#付試驗(yàn)費(fèi)598763.27銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單4788#付維護(hù)費(fèi)26475.39銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單523121#領(lǐng)用材料302118.24原材料√√√√領(lǐng)料單624165#領(lǐng)用材料298457.38原材料√√√√領(lǐng)料單71218#付保險(xiǎn)費(fèi)426985.45銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單85295#付維護(hù)費(fèi)27387.26銀行存款√√√√發(fā)票、收據(jù)、銀行匯款單…審計(jì)說(shuō)明（1）測(cè)試目的：驗(yàn)證制造費(fèi)用的發(fā)生、準(zhǔn)確性；（2）樣本選擇：制造費(fèi)用中的維修費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、材料費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）檢查內(nèi)容：費(fèi)用金額、會(huì)計(jì)處理是否正確；手續(xù)是否齊全；是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；附件是否齊全；（4）檢查結(jié)果：經(jīng)測(cè)試，確認(rèn)制造費(fèi)用的發(fā)生額可以接受。11）存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序表存貨監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)程序索引號(hào)一、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃1.復(fù)核或與管理層討論其存貨監(jiān)盤計(jì)劃，評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況2.根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)價(jià)其盤點(diǎn)時(shí)間是否合理3.如認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整4.完成被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃調(diào)查問(wèn)卷5.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所6.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制7.評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)8.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿9.與管理層討論以前年度存貨存在的問(wèn)題以及目前存貨的狀況10.考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨存貨監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)程序索引號(hào)一、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃11.如存在特殊存貨，考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作12.編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，并將計(jì)劃傳達(dá)給每一位監(jiān)盤人員二、監(jiān)盤中，實(shí)施觀察和檢查程序13.在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)14.檢查所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨15.在被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)時(shí)進(jìn)行觀察16.檢查已盤點(diǎn)的存貨（1）從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性（2）從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)的完整性存貨監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)程序索引號(hào)17.對(duì)以包裝箱封存的存貨，考慮要求打開(kāi)箱子盤點(diǎn)18.當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大盤點(diǎn)錯(cuò)誤時(shí)，考慮擴(kuò)大監(jiān)盤范圍19.特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)20.特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨21.獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確存貨監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)程序索引號(hào)四、特殊情況的處理26.如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施下列替代審計(jì)程序（1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證（3）向顧客或供應(yīng)商函證27.對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序28.當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序29.確定存貨監(jiān)盤的審計(jì)結(jié)論12）存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤目標(biāo)是獲取E公司資產(chǎn)負(fù)債表日（2009年12月31日）有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬于E公司，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤范圍：E公司2009年12月31日存貨未審余額為1441004475.71元，其中：庫(kù)存原材料320859149.16元。比重為22.3%，在途物資568404876.20元，比重為39.4%，庫(kù)存商品182998014.25元，比重為12.7%，自制半成品368742436.10元，比重為25.6%。一、存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排從存貨組成來(lái)看，E公司存貨中原材料、在途物資、自制半成品占比重較大，庫(kù)存商品比重較小。另外，根據(jù)我們對(duì)E公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，認(rèn)為E公司存貨內(nèi)控設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，所以我們認(rèn)為E公司存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中等水平，重點(diǎn)對(duì)原材料、自制半成品、庫(kù)存商品實(shí)施監(jiān)盤。由于在途物資正在運(yùn)輸過(guò)程中，無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤，我們將實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取期末在途物資數(shù)量和狀況的充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。二、存貨監(jiān)盤要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)在監(jiān)盤過(guò)程中，各監(jiān)盤小組實(shí)施觀察、檢查等程序，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)的存貨是否存放在指定地點(diǎn)并排列規(guī)則，檢查各種測(cè)量?jī)x器是否能正常使用，仔細(xì)觀察E公司盤點(diǎn)人員的測(cè)量方法是否與該公司規(guī)定的測(cè)量方法一致。監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要詳細(xì)記錄每一個(gè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存存貨的數(shù)量，并將其與經(jīng)營(yíng)部記錄的臺(tái)賬核對(duì)。三、參加存貨監(jiān)盤人員分工根據(jù)E公司盤點(diǎn)計(jì)劃，該公司將組織三組人員分別同時(shí)對(duì)原材料、庫(kù)存商品、自制半成品進(jìn)行盤點(diǎn)。我們將分派三組人員參與監(jiān)盤，每組三人，第一組為宋某、李某、田某；第二組為徐某、賀某、王某；第三組為朱某、唐某、鄧某；四、檢查存貨范圍E公司存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并得到實(shí)施，根據(jù)以往存貨監(jiān)盤得知，該公司存貨盤點(diǎn)組織良好，每個(gè)盤點(diǎn)小組在觀察的基礎(chǔ)上抽取40%的存貨進(jìn)行檢查。13）存貨監(jiān)盤報(bào)告存貨監(jiān)盤報(bào)告一、盤點(diǎn)日期：2009年12月31日二、盤點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)名稱：原材料倉(cāng)庫(kù)、庫(kù)存商品倉(cāng)庫(kù)、自制半成品倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人：蘇某倉(cāng)庫(kù)記賬員：賀某

倉(cāng)庫(kù)保管員：郝某、齊某倉(cāng)庫(kù)概況：E公司擁有原材料倉(cāng)庫(kù)、庫(kù)存商品倉(cāng)庫(kù)、自制半成品倉(cāng)庫(kù)，分別儲(chǔ)存各種存貨，倉(cāng)庫(kù)的日常管理工作較好。三、監(jiān)盤參加人員監(jiān)盤人員（N會(huì)計(jì)師事務(wù)所）：宋某、李某、田某監(jiān)盤人員（N會(huì)計(jì)師事務(wù)所）：徐某、賀某、王某監(jiān)盤人員（N會(huì)計(jì)師事務(wù)所）：朱某、唐某、鄧某E公司盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人：蘇某E公司盤點(diǎn)人員：郝某、齊某、賀某、黃某等四、監(jiān)盤開(kāi)始前的工作：項(xiàng)目是或否工作底稿編號(hào)1.索取《期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃》是略2.索取倉(cāng)庫(kù)《存貨收發(fā)存月報(bào)表》是略3.索取存貨的《盤點(diǎn)清點(diǎn)》是略4.索取盤點(diǎn)前倉(cāng)庫(kù)收料、發(fā)料的最后一張單證是略5.存貨是否已停止流動(dòng)是略6.廢品、毀損品是否已分開(kāi)堆放不適用略7.貨到單未到存貨是否已暫估入賬.是略8.存貨是否已按存貨的型號(hào)、規(guī)格排放整齊是略9.其他非本公司的存貨是否已分開(kāi)堆放不適用略10.最近一次盤點(diǎn)存貨的日期11.30略11.最近一次對(duì)計(jì)量工具的校對(duì)11.30略12.是否有存貨的記錄位置或存放圖是略五、監(jiān)盤進(jìn)行中的工作：1.監(jiān)盤從8點(diǎn)開(kāi)始，共分三個(gè)監(jiān)盤小組，每個(gè)小組三人。2.核對(duì)倉(cāng)庫(kù)報(bào)表結(jié)存數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)存貨賬結(jié)存數(shù)量是否相符；倉(cāng)庫(kù)存貨結(jié)賬數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)存貨卡數(shù)量是否相符；填制《存貨表、賬、卡核對(duì)記錄表》3.盤點(diǎn)結(jié)束，索取《盤點(diǎn)清單》及《存貨盤盈、盤虧匯總表》。六、復(fù)盤1.盤點(diǎn)結(jié)束后，選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)盤。2.復(fù)盤人員為：宋某、徐某、朱某、3.復(fù)盤記錄詳見(jiàn)《存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表》4.復(fù)盤統(tǒng)計(jì)：品種、型號(hào)共20種，復(fù)盤10種，占50%；金額共計(jì)872599599.51元，復(fù)盤達(dá)305409859.83元，占35%。六、復(fù)盤5.計(jì)算復(fù)盤正確率：復(fù)盤共10種，其中復(fù)盤正確的有10種，占100%；復(fù)盤金額305409859.83元，其中復(fù)盤正確的有305409859.83元，占100%；6.盤點(diǎn)中的存貨不存在殘次、毀損、滯銷積壓的情況。七、盤點(diǎn)結(jié)束后的工作：1.再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單；2.復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總表；3.關(guān)注被審計(jì)單位盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效時(shí)的處理，如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)；4.請(qǐng)參加復(fù)盤人員在《存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表》上簽字；5.索取由倉(cāng)庫(kù)人員填寫(xiě)的《復(fù)盤差異說(shuō)明》八、對(duì)盤點(diǎn)及復(fù)盤的評(píng)價(jià)：1.倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)存貨很熟悉。2.盤點(diǎn)工作及復(fù)盤工作很認(rèn)真。3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的資料很配合。4.監(jiān)盤結(jié)果總體評(píng)價(jià)：E公司存貨監(jiān)盤計(jì)劃執(zhí)行較好。存貨實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)一致，存貨不存在殘次、毀損、滯銷等情況。監(jiān)盤人員簽名：宋某、李某、田某徐某、賀某、王某朱某、唐某、鄧某14）存貨明細(xì)賬與盤點(diǎn)報(bào)告核對(duì)表存貨明細(xì)賬與盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）核對(duì)表1）什么是統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣？各有哪些利弊？2）審計(jì)人員擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。為什么說(shuō)有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。3）樣本選取的方法有哪些？各適用于什么情況？4）什么是屬性抽樣和變量抽樣？5）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的一般程序是什么？6）簡(jiǎn)述審計(jì)人員如何將審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分層。課后思考

11.3.1人力資源與工薪循環(huán)控制測(cè)試

人力資源與工薪循環(huán)控制測(cè)試11.3人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)實(shí)例1）控制測(cè)試——員工聘用與離職（1）詢問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或人力資源部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)員工名冊(cè)新增項(xiàng)目均為真實(shí)有效的人力資源管理部管理員將新員工的信息輸入系統(tǒng)的員工檔案，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的新入職人員通知單，由用人部門復(fù)核后交財(cái)務(wù)部，作為發(fā)放員工工資的依據(jù)抽取公司員工聘用資料，檢查員工信息變更是否真實(shí)不定期3略新增員工均已計(jì)入員工名冊(cè)人力資源管理部管理員將新員工的信息輸入系統(tǒng)的員工檔案，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的新入職人員通知單，由用人部門復(fù)核后交財(cái)務(wù)部，作為發(fā)放員工工資的依據(jù)抽取公司員工聘用資料，檢查員工信息是否已被記錄不定期3略離職員工均確已從員工名冊(cè)中刪除人力資源管理部管理員根據(jù)經(jīng)適當(dāng)審批的解除、終止勞動(dòng)合同審批表，將離職員工的信息輸入系統(tǒng)員工檔案，并生成連續(xù)編號(hào)的離職人員通知單，由用人部門復(fù)核后交財(cái)務(wù)部，作為停止發(fā)放工資的依據(jù)抽取公司員工離職資料，檢查員工信息是否已刪除，刪除記錄真實(shí)有效不定期3略2）控制測(cè)試——工作時(shí)間記錄（1）詢問(wèn)程序通過(guò)