成本會(huì)計(jì)：第十章 報(bào)表

第十章成本報(bào)表的編制和分析學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)掌握成本報(bào)表分析的程序和方法掌握成本報(bào)表的編制方法第一節(jié)成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)一、什么是成本報(bào)表？成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。編制和分析成本報(bào)表是成本會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。二、成本報(bào)表的作用1.利用成本報(bào)表，檢查企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績(jī)效，對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。2.揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素和原因。3.提供企業(yè)實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用支出的資料。作為管理、預(yù)測(cè)、決策、編制成本計(jì)劃、制定產(chǎn)品價(jià)格依據(jù)。三、成本報(bào)表的種類成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表成本報(bào)表的種類、格式、項(xiàng)目、指標(biāo)的設(shè)計(jì)和編制方法、編報(bào)日期、具體報(bào)送對(duì)象，國(guó)家都不作統(tǒng)一規(guī)定，而由企業(yè)自行決定。三、成本報(bào)表的種類成本報(bào)表按其所反映的內(nèi)容可分為以下幾種：1．反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表如：全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表2．反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表如：制造費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表另外：還有旬報(bào)、周報(bào)、日?qǐng)?bào)、班報(bào)四、成本報(bào)表的特點(diǎn)1.內(nèi)容更具有針對(duì)性成本報(bào)表應(yīng)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的需要。2.靈活性成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性3.時(shí)效性成本報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效性第二節(jié)成本報(bào)表分析的程序和方法一、成本報(bào)表分析的一般程序1.占有資料，掌握情況這是正確進(jìn)行分析的基礎(chǔ)。2.應(yīng)從全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃完成情況的總評(píng)價(jià)開始，然后按照影響成本計(jì)劃完成情況的因素逐步深入、具體地分析3.確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各種因素。一、成本報(bào)表分析的一般程序4.查明各種因素變動(dòng)原因，采取措施挖掘降低產(chǎn)品成本和節(jié)約費(fèi)用開支的潛力。5.以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。二、成本報(bào)表的數(shù)量分析方法(一)比較分析法（二）比率分析法（三）連環(huán)替代法（四）差額計(jì)算法(一)比較分析法概念：指通過指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。(1)以成本的實(shí)際指標(biāo)與成本的計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比；分析成本計(jì)劃或定額的完成情況。(2)以本期實(shí)際成本指標(biāo)與前期(上期、上年同期或歷史最好水平)的實(shí)際成本指標(biāo)對(duì)比；觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)3)以本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)(或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo))與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比；找差距，推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理(一)比較分析法說明：1.只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。2.要注意對(duì)比指標(biāo)的可比性。3.對(duì)指標(biāo)可作必要的調(diào)整換算，使其具有可比性。(二)比率分析法概念：是指通過計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。包括：

1．相關(guān)指標(biāo)比率分析將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對(duì)比求出比率。如：產(chǎn)值成本率、銷售成本率和成本利潤(rùn)率。2．構(gòu)成比率分析是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重。如：成本結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)表上的結(jié)構(gòu)等3．動(dòng)態(tài)比率分析也稱趨勢(shì)分析。是將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值對(duì)比求出比率，進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，據(jù)以分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減速度和變動(dòng)趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的成績(jī)或不足。

(三)連環(huán)替代法是用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素，對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。計(jì)算方法：1.利用比較法，將材料費(fèi)用總額的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，確定實(shí)際脫離計(jì)劃差異，作為分析對(duì)象。2.其次，將各因素排列順序，用連環(huán)替代法測(cè)定各因素變動(dòng)總額變動(dòng)的影響程度。

(三)連環(huán)替代法3.計(jì)算程序

(1)以基數(shù)為計(jì)算基礎(chǔ)。

(2)按所列因素的某一順序，逐次以各因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)；每次替換后實(shí)際數(shù)就被保留下來。有幾個(gè)因素就替換幾次，直到所有因素都變成實(shí)際數(shù)為止；每次替換后都求出新的計(jì)算結(jié)果。

(三)連環(huán)替代法3.計(jì)算程序(3)將每次替換后的所得結(jié)果，與其相鄰近的前一次計(jì)算結(jié)果相比較，兩者的差額就是某一因素變動(dòng)對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度。

(4)計(jì)算各因素變動(dòng)影響的代數(shù)和。這個(gè)代數(shù)和應(yīng)等于被分析指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基數(shù)的總差異數(shù)。例P260(三)連環(huán)替代法4.特點(diǎn)(1)計(jì)算程序的連環(huán)性。

(2)因素替換的順序性。(3)計(jì)算條件的假定性。(三)連環(huán)替代法5.確定各因素的替換順序的做法1）在分析的因素中，如果既有數(shù)量指標(biāo)又有質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)先查明數(shù)量指標(biāo)變動(dòng)影響，然后再查明質(zhì)量指標(biāo)的變動(dòng)影響；2）如果既有實(shí)物量指標(biāo)又有價(jià)值量指標(biāo)，一般先替換實(shí)物量指標(biāo)，再替換價(jià)值量指標(biāo)。3）如果有幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，要分清哪個(gè)是基本的因素，哪個(gè)是次要因素，然后根據(jù)它們的相互依存關(guān)系確定替換順序。

(四)差額計(jì)算法差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式。運(yùn)用這一方法時(shí)，先要確定各因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動(dòng)的影響程度。還有分組法、指數(shù)法、圖表法等其他數(shù)量分析方法。第三節(jié)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制和分析1.按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表反映企業(yè)在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品(含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)單位成本及總成本。2.按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表匯總反映企業(yè)在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用(按成本項(xiàng)目反映)和全部產(chǎn)品總成本。

一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類反映)表的編制和分析

(一)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類反映)表的結(jié)構(gòu)和編制方法格式如P263包括基本報(bào)表和補(bǔ)充資料（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）標(biāo)的分析（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）標(biāo)的分析1.對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況進(jìn)行總過評(píng)價(jià)計(jì)算成本計(jì)劃降低額計(jì)算成本計(jì)劃完成率2.分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況確定分析對(duì)象確定影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響程度例P266P266例題總結(jié)二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按成本項(xiàng)目反映)表的編制和分析(一)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按成本項(xiàng)目反映)表的結(jié)構(gòu)和編制方法格式如P272包括生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）標(biāo)的分析可采用比較分析法、構(gòu)成比率分析法、相關(guān)指標(biāo)比率分析法。第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本標(biāo)的編制和分析1.主要產(chǎn)品2.主要產(chǎn)品單位成本表的概念反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要單位成本水平和構(gòu)成情況的報(bào)表。分析各產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。3.主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法包括產(chǎn)量、單位成本、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本標(biāo)的編制和分析4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析分析的意義：在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況，尤其是各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況；確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變，以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析分析依據(jù)：主要產(chǎn)品單位成本表、成本計(jì)劃和各項(xiàng)消耗定額資料，以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。分析程序：先檢查各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際、比歷史最好水平的升降情況；然后，按成本項(xiàng)目分析其增減變動(dòng)，查明造成單位成本升降的具體原因。4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析1）主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況分析2）主要成本項(xiàng)目分析(1)原材料費(fèi)用的分析。原材料消耗數(shù)量原材料價(jià)格兩個(gè)因素引起因素變化的原因：產(chǎn)品或產(chǎn)品零、部件結(jié)構(gòu)的變化；原材料加工方法的改變；材料質(zhì)量的變化；代用或配料比例的變化；綜合利用；廢料的回收；勞動(dòng)態(tài)度；技術(shù)操作水平；機(jī)械設(shè)備性能等4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析（2）工資及福利費(fèi)的分析兩因素分析生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)工資率（3）制造費(fèi)用的分析同工資費(fèi)用4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析中，要注意的問題：(1)成本計(jì)劃本身的正確性。(2)成本核算資料的真實(shí)性。(3)分清主觀努力和客觀因素的影響，劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任第五節(jié)各種費(fèi)用報(bào)表的編制和分析一、各種費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法1.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法3.管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法4.財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法

二、各種費(fèi)用明細(xì)表的分析1.應(yīng)根據(jù)表中資料以本年實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離計(jì)劃差異；2.分析差異的原因；1）應(yīng)按各種費(fèi)用組成項(xiàng)目分別確定費(fèi)用實(shí)際支出脫離計(jì)劃差異2）要注意不同費(fèi)用項(xiàng)目支出的特點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單地把任何超過計(jì)劃的費(fèi)用支出都看做是不合理的；同樣，對(duì)某些費(fèi)用項(xiàng)目支出的減少也要做具體分析：3）抓住重點(diǎn)，對(duì)其中費(fèi)用支出占總支出比重較大的，或與計(jì)劃相比發(fā)生較大偏差的項(xiàng)目進(jìn)行分析。4）從動(dòng)態(tài)上觀察、比較各項(xiàng)費(fèi)用的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)第六節(jié)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響分析表的編制各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的途徑是不相同的，因而分析其變動(dòng)影響的方法也不一樣。1.指標(biāo)的變動(dòng)直接影響產(chǎn)品總成本中燃料及動(dòng)力費(fèi)用水平。如冶金生產(chǎn)的焦比、每噸電爐鋼耗電量、造紙生產(chǎn)的每噸紙耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量等2.指標(biāo)的變動(dòng)并不直接影響產(chǎn)品總成本，但卻直接影響產(chǎn)品產(chǎn)量，并通過產(chǎn)量間接地影響產(chǎn)品單位成本。如機(jī)械生產(chǎn)的設(shè)備利用率指標(biāo)等。3.的變動(dòng)不僅直接影響總成本中原材料和燃料消耗，而且通過影響產(chǎn)量變動(dòng)間接影響產(chǎn)品單位成本。如鑄造、軋鋼生產(chǎn)的成品率指標(biāo)。一、以冶金生產(chǎn)的焦比指標(biāo)為例分析二、以機(jī)械生產(chǎn)的設(shè)備利用率指標(biāo)為例分析1.產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響2.設(shè)備利用率指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響三、以鑄造或軋鋼生產(chǎn)的成品率指標(biāo)為例分析1.由于成品率提高，使單位產(chǎn)品原材料消耗降低，從而降低了產(chǎn)品單位成本。2.由于成品率提高，使產(chǎn)品產(chǎn)量增加，從而降低了產(chǎn)品單位成本中的固定費(fèi)用。第七節(jié)期中成本預(yù)報(bào)1.期中成本預(yù)報(bào)概念：是指在成本計(jì)劃執(zhí)行過程中，在前期成本計(jì)劃完成情況分析的基礎(chǔ)上，對(duì)后期的成本水平進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，借以預(yù)計(jì)成本計(jì)劃能否完成和超額完成，以預(yù)報(bào)的形式報(bào)出，敦促有關(guān)車間、部門及早采取有效措施，發(fā)揚(yáng)有利因素，克服不利因素，保證成本計(jì)劃的完成。第七節(jié)期中成本預(yù)報(bào)2.期中成本預(yù)報(bào)編報(bào)時(shí)間可以根據(jù)實(shí)際需要定期或不定期進(jìn)行。一般月度成本預(yù)報(bào)是在中旬末進(jìn)行；季度預(yù)報(bào)是在第二個(gè)月月末進(jìn)行；年度預(yù)報(bào)是在三季度末進(jìn)行。第七節(jié)期中成本預(yù)報(bào)3.年度預(yù)報(bào)的步驟和方法(1)根據(jù)第四季度的生產(chǎn)計(jì)劃和成本計(jì)劃，計(jì)算第四季度產(chǎn)品計(jì)劃總成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出計(jì)劃總額。

(2)對(duì)前三個(gè)季度的成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行分析，找出影響成本升降的主要因素，并檢查這些因素對(duì)第四季度成本水平是否繼續(xù)存在影響。3.年度預(yù)報(bào)的步驟和方法(3)深入生產(chǎn)實(shí)際和有關(guān)部門，調(diào)查了解第四季度可能出現(xiàn)的新的因素和新的情況，包括有利的和不利的因素和情況，了解這些因素產(chǎn)生的原因和責(zé)任部門，并估算它們對(duì)第四季度成本水平的影響程度。

(4)匯總上述各項(xiàng)有利的和不利的因素以及對(duì)第四季度成本水平的影響。預(yù)計(jì)第四季度成本計(jì)劃的完成情況。

(5)總結(jié)推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)存在的問題提出建議，發(fā)揚(yáng)有利因素，克服不利因素，以保證成本計(jì)劃的完成和超額完成。思考題1.成本費(fèi)用報(bào)表的特點(diǎn)有哪些？2.成本費(fèi)用報(bào)表的種類有哪些？3．成本費(fèi)用報(bào)表的分析方法