中級財務會計：第十一章 所有者權(quán)益

第十一章所有者權(quán)益投入資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本第三節(jié)留存收益本章內(nèi)容第一節(jié)

所有者權(quán)益概述一、企業(yè)組織形式二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成三、所有者權(quán)益的確認一、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個人承擔，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔企業(yè)經(jīng)營風險，并且對企業(yè)債務承擔連帶責任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務承擔有限責任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)出資設立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產(chǎn)和負債的會計處理并無重大影響，但涉及所有者權(quán)益方面的會計處理卻不大一樣。二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本實收資本/股本直接計入的利得和損失資本公積留存收益盈余公積和未分配利潤實收資本資本公積盈余公積未分配利潤三、所有者權(quán)益的確認所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益投入資本第二節(jié)

投入資本一、投入資本概述二、投入資本會計處理三、資本公積一、投入資本概述（一）投入資本的含義投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價）兩部分構(gòu)成的。（二）投入資本的主要法律規(guī)定（1）我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。（2）對于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊資本總額的20%，如有特殊情況，可以報經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準，但最高不得超過30%。（3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。（4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（三）投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法人股個人股外資股二、投入資本會計處理1、一般企業(yè)投入資本借：銀行存款/無形資產(chǎn)等貸：實收資本（注冊資本所占份額）

資本公積——資本溢價（超過部分）2、股份有限公司投入資本借：銀行存款（發(fā)行價-發(fā)行費）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價（差額）3、股份有限公司采用收購本公司股票方式減資（1）以現(xiàn)金回購本公司股票時借：庫存股（回購價）貸：銀行存款（2）注銷股本時借：股本（面值）資本公積—股本溢價（先沖；或貸方）盈余公積（再沖）貸：庫存股（回購價）三、資本公積資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積資本（或股本）溢價其他資本公積（一）資本（或股本）溢價1、資本溢價資本溢價是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。一般來說，有限責任公司初創(chuàng)時，股東按照其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資，不會出現(xiàn)資本溢價。2、股本溢價股本溢價公司溢價發(fā)行股票，實際收到的款項大于股票面值的部分。注：同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，也會產(chǎn)生資本或股本溢價。（二）其他資本公積其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：1、權(quán)益法：享有的被投資單位資本公積變動的份額；2、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額；3、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額；4、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；5、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務。第三節(jié)留存收益一、留存收益的性質(zhì)二、留存收益的構(gòu)成三、留存收益的會計處理四、股利分派一、留存收益的性質(zhì)留存收益是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本，依靠公司經(jīng)營所得的盈利累積而成。注：留存收益是歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。主要包括盈余公積和未分配利潤。二、留存收益的構(gòu)成留存收益盈余公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤已撥定的留存收益未撥定的留存收益三、留存收益的會計處理（一）盈余公積的會計處理（二）未分配利潤的會計處理（三）彌補虧損的會計處理（一）盈余公積的會計處理法定盈余公積：1、計提：按照企業(yè)凈利潤和法定比例計提。注：企業(yè)計提的法定盈余公積達到注冊資本的50％時，可以不再提?。怀^注冊資本25％以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。2、用途：主要用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，也可以用于彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。任意盈余公積：1、計提：比例由企業(yè)自行確定。2、用途：與法定盈余公積相同。

注：企業(yè)在用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積。1、提取時：借：利潤分配——

貸：盈余公積——2、用盈余公積彌補虧損時：借：盈余公積——xx盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：借：盈余公積——xx盈余公積貸：股本（實收資本）注意標明明細科目（二）未分配利潤的會計處理未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤（二）未分配利潤的會計處理（三）彌補虧損的會計處理1、當年出現(xiàn)虧損借：利潤分配——未利潤分配貸：本年利潤2、以后年度稅前利潤彌補3、以后年度稅后利潤彌補借：本年利潤貸：利潤分配——未利潤分配四、股利分派《公司法》規(guī)定，稅后利潤在提取了法定盈余公積之后，余下部分應先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。優(yōu)先股股利：一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計算；普通股股利：則根據(jù)公司的盈利水平和股利政策確定。（一）股利分派限制1、法律上所規(guī)定的制約2、現(xiàn)金支付能力的制約3、與優(yōu)先股股東的契約4、董事會自行限制5、股東要求與稅收政策的制約6、國家稅收政策（二）股利分派的有關(guān)日期1.宣告日宣告日是指董事會宣告分派股利的日期。也是公司在會計上應登記有關(guān)股利負債的日期。2.股權(quán)登記日股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過戶登記的日期，也稱為停止過戶日。3.分派日分派日也稱付息日，是指實際支付股利的日期，通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利。（三）股利的種類股利按其分派的形式：1、現(xiàn)金股利2、財產(chǎn)股利3、負債股利4、股票股利5、清算股利1、現(xiàn)金股利1、宣告分派時借：利潤分配——應付股利貸：應付股利——優(yōu)先股股利

——普通股股利2、實際分派時借：應付股利——優(yōu)先股股利

——普通股股利貸：銀行存款2、財產(chǎn)股利1、公司宣告分派財產(chǎn)股利時借：利潤分配（非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值）貸：應付股利2、實際分派財產(chǎn)股利時借：應付股利貸：交易性金融資產(chǎn)主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3、負債股利1、公司宣告分派財產(chǎn)股利時借：利潤分配貸：應付股利2、實際分派時借：應付股利貸：應付票據(jù)、應付債券等4、股票股利按照我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應在批