現(xiàn)代投資收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷(4班)

案例

現(xiàn)代投資收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷2009MBA會(huì)計(jì)學(xué)4組2目錄現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定案例背景及要求案例分析問(wèn)題解決及延伸思考3現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與信息披露無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：定義：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指資產(chǎn)滿足下列條件之一：能夠從企業(yè)中分離或者或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。4現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的予以確認(rèn)。與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。5現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1． 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本初始計(jì)量。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2． 購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款之的現(xiàn)值之間的差額，除了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)記入當(dāng)期損益。6現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：1． 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷。2． 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該相無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。3． 無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。4.無(wú)形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》處理。7現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(續(xù)):5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行符合，如果有證據(jù)表明該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。8現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢:1． 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值（帳面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原值-累計(jì)攤銷金額-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）的差額記入當(dāng)期損益；2． 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷后帳面無(wú)形資產(chǎn)余額為零。9現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定企業(yè)需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容:1． 無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末帳面余額、累計(jì)攤銷額及累計(jì)減值準(zhǔn)備金額；2． 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；3． 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法；4． 用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；5． 計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。10案例背景及要求-概述1993年5月，湖南省高速公路建設(shè)開(kāi)發(fā)總公司等5家單位共同投入發(fā)起并定向募集設(shè)立“現(xiàn)代投資股份有限公司”(簡(jiǎn)稱“現(xiàn)代投資”)，1999年深交所上市。擁有長(zhǎng)潭高速、湘衡高速及107國(guó)道岳陽(yáng)專線收費(fèi)權(quán)。其中：

1.107國(guó)道岳陽(yáng)線，1994年1月至2018年12月共25年；

2.長(zhǎng)潭高速，1998年11月開(kāi)始30年；

3.湘衡高速，2000年12月開(kāi)始20年。經(jīng)營(yíng)權(quán)在取得時(shí)按照成本計(jì)價(jià)。11案例背景及要求-攤銷方法1999年1月1日前按照分期平均攤銷法，年限為：

1.不超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；

2.不超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；

3.經(jīng)營(yíng)期短于上述年限的，不超過(guò)經(jīng)營(yíng)期限；

4.未約定的，按不超過(guò)10年期限平均攤銷。1999年1月1日后按照車流量進(jìn)行工作量法攤銷：每隔5年審核預(yù)測(cè)車流量與實(shí)際車流量，差異過(guò)大時(shí)重新進(jìn)行預(yù)測(cè)及攤銷，確保累計(jì)攤銷額與無(wú)形資產(chǎn)總價(jià)值相符。12案例背景及要求-2003年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)利潤(rùn)總額79'909'982.45凈利潤(rùn)54'463'332.36主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)316'232'131.81其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)1'196'820.54營(yíng)業(yè)利潤(rùn)71'311'704.53投資受益10'367'885.31經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~359'455'502.56單位：元13案例背景及要求-2003年度收入明細(xì)表公路20032002主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率長(zhǎng)永高速公路37’016’729.6625’674’609.1731%52’780’624.4725’987’855.8851%長(zhǎng)潭高速公路136’051’199.8566’795’633.6751%148’106’049.4848’557’647.1067%岳陽(yáng)專用線15’412’190.005’528’867.1564%83’327’020.0023’551’755.0272%潭衡高速公路299’225’981.8149’784’851.2583%247’154’472.8849’106’018.6780%合計(jì)487’706’101.32147’783’961.2470%631’368’166.83147’203’276.6772%單位：元14案例背景及要求-2003年無(wú)形資產(chǎn)情況2003年末余額33.58億元，占資產(chǎn)總額74.21％，且本期未新增無(wú)形資產(chǎn)。單位：元類別原始金額期初數(shù)本期攤銷期末數(shù)剩余攤銷年限岳陽(yáng)107線收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)164’495’757.24109’304’284.856’831’517.85102’472’767.0015長(zhǎng)潭高速公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)1’130’105’000.001’053’542’365.5215’261’693.291’038’280’672.23湘衡高速公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)2’609’000’000.001’348’100’000.00130’450’000.002’217’650’000.0017財(cái)務(wù)軟件70’376.007’037.6263’338.384合計(jì)3’903’671’133.243’610’946’650.37152’550’248.763’358’466’777.6115案例背景及要求-案例要求討論收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的性質(zhì)討論如何更科學(xué)地?cái)備N收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)16案例分析

收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的性質(zhì):企業(yè)擁有;沒(méi)有實(shí)物形態(tài);可辨認(rèn)-源自于法定的權(quán)利;非貨幣性資產(chǎn)因此,符合無(wú)形資產(chǎn)的定義.同時(shí)又符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件,可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):與收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)相關(guān)的收入構(gòu)成現(xiàn)代投資的收入來(lái)源之一;取得收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本能夠準(zhǔn)確計(jì)量(花費(fèi)的價(jià)款)17案例分析-收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷2009年半年報(bào)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露:初始計(jì)量:收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在取得時(shí)按取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。攤銷期限及方法的披露：1999年1月1日前，采用分期平均攤銷法攤銷。其攤銷年限分別為：合同規(guī)定了受益年限的，按照不超過(guò)受益年限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過(guò)法律規(guī)定的有效年限平均分?jǐn)?；?jīng)營(yíng)期短于有效年限的，按不超過(guò)經(jīng)營(yíng)期限平均攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，且法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按不超過(guò)10年期限平均攤銷。18案例分析-收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷攤銷期限及方法的披露（續(xù)）：1999年1月1日起，根據(jù)董事會(huì)決議，長(zhǎng)潭高速公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷改為工作量法，按照車流量計(jì)算攤銷額。2004年1月1日起，為統(tǒng)一攤銷方法，經(jīng)公司董事會(huì)決議通過(guò)，長(zhǎng)潭高速公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷年限改為按照經(jīng)營(yíng)權(quán)的年限，分期平均攤銷，其余無(wú)形資產(chǎn)攤銷仍根據(jù)收益年限采用分期平均攤銷法。后續(xù)計(jì)量：期末無(wú)形資產(chǎn)按帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。19案例分析-收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷減值準(zhǔn)備：當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所取代，使其為公司創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)效益的能力受到重大不利影響；某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2009年6月30日，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額3,416萬(wàn)元。

20案例分析-收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的處置和報(bào)廢：當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：某相無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技術(shù)等所取代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形21案例分析-收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷2009年半年報(bào)無(wú)形資產(chǎn)披露顯示，自從2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公共公司實(shí)施以來(lái)，現(xiàn)代投資作為上市公司，已經(jīng)完全按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的信息披露要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行披露。在2003年報(bào)中是沒(méi)有對(duì)于減值準(zhǔn)備、處置報(bào)廢等披露的。22案例分析-收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷如何更合理的攤銷收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)：準(zhǔn)確估計(jì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的壽命-國(guó)家批準(zhǔn)的收費(fèi)年限；同質(zhì)資產(chǎn)采用相同的攤銷方法。由于收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)具有同質(zhì)性，應(yīng)當(dāng)采用相同的攤銷方法。年報(bào)中披露現(xiàn)代投資在1999年1月1日至2003年12月31日期間對(duì)長(zhǎng)潭高速采用工作量法攤銷，造成同質(zhì)的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)利益流入模式相同）采用不同的攤銷方法。缺乏理論依據(jù)。每年年末及時(shí)對(duì)收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行審核。一旦壽命與攤銷方法發(fā)生變化，及時(shí)作出調(diào)整。23案例分析-收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷如何更合理的攤銷收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)（續(xù)）：每個(gè)年度終了,按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求對(duì)收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試。一旦有減值發(fā)生，及時(shí)將其帳面價(jià)值減記至可收回金額，以客觀反映資產(chǎn)狀況；收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的價(jià)值是由其未來(lái)帶來(lái)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值決定的。在考慮攤銷金額的時(shí)候，不能忽視對(duì)剩余收費(fèi)期限內(nèi)車流量的合理估計(jì)。造成車流量下降的原因主要有：新道路建成通車、機(jī)場(chǎng)或鐵路分流、收費(fèi)調(diào)價(jià)造成多數(shù)司機(jī)繞道而行等等。24延伸思考無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、披露不準(zhǔn)確思考：直接影響：財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息失真。本案例中無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了現(xiàn)代投資資產(chǎn)總額的大部分，一旦無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量或披露出現(xiàn)了問(wèn)題，影響將是重大的。會(huì)計(jì)上的重要性（Materiality）概念要求該企業(yè)必須準(zhǔn)確計(jì)量和披露無(wú)形資產(chǎn)信息。間接影響：銀行：高速路行業(yè)投資大、回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)決定了銀行的參與投資是必不可少的。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量或攤銷不準(zhǔn)確，會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債比率的計(jì)算，而資產(chǎn)負(fù)債率是反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的重要指標(biāo)，為銀行所關(guān)注。25延伸思考間接影響（續(xù)）：投資者：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最終反映在股票價(jià)格上。無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額直接影響企業(yè)的損益。從2003年報(bào)告可以看出，現(xiàn)代投資在無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面比較混亂，人為調(diào)節(jié)攤銷方法及攤銷期限的跡象比較明顯。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提便不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定，在一定程度上限制了公司管理層借助減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。26延伸思考間接影響（續(xù)）：公司管理當(dāng)局：公共公司管理層的薪酬或獎(jiǎng)金通常是與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即股票價(jià)格掛鉤的。

來(lái)自于對(duì)職業(yè)前景的擔(dān)憂是促使管理層人為粉飾（Windowdressing）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的另一個(gè)重要原因。利潤(rùn)下降導(dǎo)致股票價(jià)格下跌可能導(dǎo)致管理層被炒掉。下頁(yè)是關(guān)于現(xiàn)代投資可能存在蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的例子27延伸思考【例子】長(zhǎng)潭高速公路的攤銷-粉飾報(bào)表RMB'000

工作量法(2003年報(bào))直線法差異原始金額

1,130,105.00

1,130,105.00

-起初數(shù)

1,053,542.37

1,053,542.37

-本期攤銷

15,261.6937,670.17

-22