第7章資產(chǎn)負債表日后事項

2023/2/6《高級財務(wù)會計》1第七章（重點）資產(chǎn)負債表日后事項2023/2/6《高級財務(wù)會計》2第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述

一、資產(chǎn)負債表日后事項的界定（一）資產(chǎn)負債表日后事項的概念

資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。2023/2/6《高級財務(wù)會計》3

（二）理解的關(guān)鍵點：1.資產(chǎn)負債表日包括會計年度末和會計中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負債表日，是指各會計中期期末，例如，提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的6月30日。2.財務(wù)報告批準報出日是由董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。

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（二）理解的關(guān)鍵點：3.不是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的所有事項都定為資產(chǎn)負債表日后事項，而是那些與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。4.資產(chǎn)負債表日后事項既包括不利的事項也包括有利的事項

5.中止?fàn)I業(yè)不是資產(chǎn)負債表日后事項。因為它涉及到非持續(xù)經(jīng)營的會計處理方法。而資產(chǎn)負債表日后事項所涉及的事項是持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的會計處理。

二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。2023/2/6《高級財務(wù)會計》5如果在財務(wù)報告的批準報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項，則需重新修正報告內(nèi)容并再次確定財務(wù)報告的批準報出日，此時資產(chǎn)負債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務(wù)報告批準報出日。（一）調(diào)整事項2023/2/6《高級財務(wù)會計》6如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。2023/2/6《高級財務(wù)會計》7（一）調(diào)整事項2023/2/6《高級財務(wù)會計》8三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容區(qū)分方法（二）非調(diào)整事項2023/2/6《高級財務(wù)會計》9資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，故準則要求適當(dāng)披露。2023/2/6《高級財務(wù)會計》10（二）非調(diào)整事項2023/2/6《高級財務(wù)會計》11下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是(c)。A．調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項B．非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項C．調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理(調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。)

D．重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露EXAMPLE單選題【答案】C【解析】調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。

2023/2/6《高級財務(wù)會計》12在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（

abd）

A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券EXAMPLE多選題【答案】ABD【解析】選項C和E屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。甲股份有限公司2008年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2009年3月30日，實際對外公布的日期為2009年4月3日。該公司2009年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有（

ae

）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2008年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬

B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢(非調(diào)整事項）

C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同

D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2009年1月5日與丁公司簽訂(由于其簽訂的合同實在資產(chǎn)負債表日即12月31日后發(fā)生的，在資產(chǎn)負債表日之前并不存在，所以為非調(diào)整事項）E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預(yù)計負債800萬元EXAMPLE·多選題【答案】AE【解析】3月1日發(fā)現(xiàn)2010年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬，是會計差錯，屬于調(diào)整事項；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2010年末確認預(yù)計負債800萬元，屬于調(diào)整事項。2023/2/6《高級財務(wù)會計》14一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。第二節(jié)調(diào)整事項的會計處理2023/2/6《高級財務(wù)會計》15

由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：二、日后調(diào)整事項的具體會計處理方法為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。2023/2/6《高級財務(wù)會計》16（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。

【教材例23-4】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預(yù)計負債300萬元。20×8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成（假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。

本例中，20×8年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整

1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000（1000000×25%）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅750000

貸：以前年度損益調(diào)整750000借：以前年度損益調(diào)整750000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)750000借：預(yù)計負債3000000

貸：其他應(yīng)付款3000000借：其他應(yīng)付款4000000

貸：銀行存款4000000注：20×7年年末因確認預(yù)計負債300萬元時已確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。本例中，雖然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述前五筆分錄，第六筆分錄應(yīng)作為20×8年的會計事項處理。（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤750000

貸：以前年度損益調(diào)整

750000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積75000（750000×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤

75000（4）調(diào)整報告年度報表：①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減預(yù)計負債300萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元，見表23-1。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。利潤表略。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)減67.5萬元。所有者權(quán)益變動表略。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款4000000

貸：以前年度損益調(diào)整4000000借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1000000借：銀行存款4000000

貸：其他應(yīng)收款4000000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整3000000

貸：利潤分配——未分配利潤3000000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：盈余公積300000（4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)增盈余公積30萬元，調(diào)增未分配利潤270萬元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費用100萬元，調(diào)增凈利潤300萬元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增30萬元，未分配利潤一欄調(diào)減30萬元。2023/2/6《高級財務(wù)會計》22A公司2010年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。被乙公司起訴,至2010年12月31日法院尚未判決。A公司2010年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計負債”項目反映了1000萬元的賠償款。2011年3月5日經(jīng)法院判決，A公司需償付乙公司經(jīng)濟損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。A公司2010年度財務(wù)報告批準報出日為2011年4月28日，報告年度資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目調(diào)整的正確處理方法是（

b

）。A.“預(yù)計負債”項目調(diào)增200萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)整0萬元B.“預(yù)計負債”項目調(diào)減1000萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增1200萬元C.“預(yù)計負債”項目調(diào)增200萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增1200萬元D.“預(yù)計負債”項目調(diào)減1200萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增200萬元EXAMPLE單選題【答案】B【解析】應(yīng)沖減原確認的預(yù)計負債，并將A公司需償付乙公司的經(jīng)濟損失1200萬元反映在其他應(yīng)付款中。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額?！纠考坠?0×7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備5萬元。12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。

本例中，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準備為40萬元（100×40%），差額35萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。2023/2/6《高級財務(wù)會計》25甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補提壞賬準備：

應(yīng)補提的壞賬準備=1000000×40%-50000=350000（元）

借：以前年度損益調(diào)整350000

貸：壞賬準備350000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)87500

貸：以前年度損益調(diào)整87500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配—未分配利潤262500

貸：以前年度損益調(diào)整262500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積26250

貸：利潤分配—未分配利潤262502023/2/6《高級財務(wù)會計》26（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：

①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87500元，調(diào)減盈余公積26250元，調(diào)減未分配利潤236250元。

②利潤表項目的調(diào)整：

調(diào)增資產(chǎn)減值損失350000元，調(diào)減所得稅費用87500元，調(diào)減凈利潤262500元。

③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤262500元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減26250元，未分配利潤一欄調(diào)增26250元。（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入?！窘滩睦?3-5】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)204000

貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品1000000

貸：以前年度損益調(diào)整1000000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤150000

貸：以前年度損益調(diào)整150000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積15000

貸：利潤分配——未分配利潤15000（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）銷售退回在清繳所得稅之后呢？2023/2/6《高級財務(wù)會計》29沿用【例23-5】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000

貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品1000000

貸：以前年度損益調(diào)整1000000（3）調(diào)整所得稅費用：借：遞延所得稅資產(chǎn)50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配—未分配利潤150000

貸：以前年度損益調(diào)整150000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積15000

貸：利潤分配—未分配利潤15000（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）銷售退回在清繳所得稅之后的2023/2/6《高級財務(wù)會計》31（四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。按前期差錯更正處理2023/2/6《高級財務(wù)會計》32一、日后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！钡谌?jié)非調(diào)整事項的會計處理調(diào)整事項呢？二、日后非調(diào)整事項的具體會計處理2023/2/6《高級財務(wù)會計》33

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。2023/2/6《高級財務(wù)會計》34

【例題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

2023/2/6《高級財務(wù)會計》35事項①借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

貸：應(yīng)收賬款234

借：庫存商品180

貸：以前年度損益調(diào)整180

借：壞賬準備8

貸：以前年度損益調(diào)整8

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅5

貸：以前年度損益調(diào)整5

借：以前年度損益調(diào)整2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

借：利潤分配—未分配利潤9

貸：以前年度損益調(diào)整9

借：盈余公積0.9

貸：利潤分配—未分配利潤0.9（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2009年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了8萬元的壞賬準備，假定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應(yīng)納稅所得額。2023/2/6《高級財務(wù)會計》37

（2）2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失300萬元。

（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準備。

事項③借：以前年度損益調(diào)整40