第二十一章事業(yè)單位會計

第二十一章事業(yè)單位會計11.從近三年的試題看，本章考試的題型為客觀題，考核的主要是一些基本概念和事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算。在歷年試卷中本章內(nèi)容所占分值不大1-2分?？忌趥淇紩r注意掌握相關(guān)基本概念及常見的賬務(wù)處理。2.本章內(nèi)容基本沒有變化本章考情分析2一、事業(yè)單位會計的特點第一節(jié)概述概念是各級各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計特點（1）會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；（2）事業(yè)單位的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表；（3）各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值3二、事業(yè)單位會計要素事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。負債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、長期借款、長期應(yīng)付款等。凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配。收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。4【判斷題】事業(yè)單位全部業(yè)務(wù)都要按收付實現(xiàn)制進行核算。（）答案：×答案解析：事業(yè)單位的經(jīng)營活動要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行核算，對應(yīng)收、應(yīng)付款項等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。5一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。概念財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財政性資金補助。第二節(jié)事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算6會計核算財政直接支付收到

借：事業(yè)支出等

貸：財政補助收入年終借：財政應(yīng)返還額度一財政直接支付

貸：財政補助收入（預(yù)算數(shù)與實際支出數(shù)的差額）財政授權(quán)支付收到

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入支出

借：事業(yè)支出等

貸：零余額賬戶用款額度年終注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度年初恢復(fù)

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)①年度終了，根據(jù)未下達的用款額度借：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付貸：財政補助收入②下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付7【判斷題】收到財政直接支付到賬通知書時，應(yīng)該借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財政補助收入科目。（

）答案：×答案解析：收到財政授權(quán)支付到賬通知書時，應(yīng)該借記零余額賬戶用款額度科目，收到財政直接支付到賬通知書時，應(yīng)該借記事業(yè)支出等科目。8二、長期投資的核算概念長期投資是事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。支付款項投資借：長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金——一般基金

貸：非流動資產(chǎn)基金一長期投資固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)借：長期投資（評估價加相關(guān)稅費）貸：非流動資產(chǎn)基金一長期投資借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費等借：非流動資產(chǎn)基金～固定資產(chǎn)（對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金）累計折舊/累計攤銷（已計提折舊/已計提攤銷）貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)的賬面余額）9持有期間的收益借：銀行存款等

貸：其他收入一投資收益

長期投資的處置對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資借：銀行存款貸：長期投資

其他收入一投資收益（差額，也可能在借方）

同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金一長期投資貸：事業(yè)基金2．事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資（1）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資（2）實際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

借：非流動資產(chǎn)基金一長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，按照國家有關(guān)規(guī)定處理。10【判斷題（真題）】事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值應(yīng)一直保持不變。（）答案：√答案解析：事業(yè)單位長期投資在后續(xù)持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一般保持不變。11三、固定資產(chǎn)的核算概念事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。取得（1）借：固定資產(chǎn)（確定的成本）貸：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)（2）如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金一修購基金（構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額）

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（實際支付金額）

其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)量保證金）（3）質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時借：其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)量保證金）貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等12融資租入借：固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）

非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)（差額）同時，實際支付相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等時借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等定期支付租金時，按照支付的租金金額借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

同時：借：長期應(yīng)付款

貸：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)（租金金額）【提示】融資租入固定資產(chǎn)未付清租賃費時，固定資產(chǎn)凈值和“非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”金額不相等。計提折舊事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)：觀則》或相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊，對固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按月計提，按照實際計算金額，借：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)貸：累計折舊13處置、盤虧、毀損、報廢等的核算1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)2．固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時：借：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢3．發(fā)生清理費用時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：銀行存款4．收到殘料變價收人時：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢5．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國庫款14【多選題】事業(yè)單位下列固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)和“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”不一定相等的是（）。A．按年分期付款購買固定資產(chǎn)B．盤盈固定資產(chǎn)C．融資租入固定資產(chǎn)D．接受捐贈固定資產(chǎn)答案：AC答案解析：按年分期付款購買固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目，不能同時增加固定資產(chǎn)和“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，使得二者不一定相等。15四、無形資產(chǎn)的核算概念無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。取得借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等【提示】（1）委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理，在支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本人賬。（2）自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費，聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本人賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出。16計提攤銷事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷。對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計提，按照實際計提金額，借：非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)貸：累計攤銷處置、盤虧、毀損、報廢等的核算1．無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)2．無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢3．收到轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢4．結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳國庫款17【單選題（真題）】下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是（）。A．增加事業(yè)支出B．增加其他支出C．減少事業(yè)基金D．減少非流動資產(chǎn)基金答案：D答案解析：無形資產(chǎn)計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目，選項D正確。18五、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。19（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算概念

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。20財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（1）會計期末借：財政補助收入一基本支出、項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出一財政補助支出（基本支出、項目支出）或事業(yè)支出一基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余

或相反分錄。（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。21（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算概念非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊蟆嬈谀┙瑁菏聵I(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出一非財政專項資金支出或事業(yè)支出一項目支出（非財政專項資金支出）、其他支出22年末完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理繳回原專項資金撥入單位的借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款留歸本單位使用的借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)基金【提示】項目未完成，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。23（三）非財政補助結(jié)余的核算概念

非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。事業(yè)結(jié)余的核算

（1）期末借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出一其他資金支出或事業(yè)支出一基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）科目、其他支出科目下各非專項資金支出明細科目、對附屬單位補助支出、上繳上級支出（2）年末借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配或相反分錄。24經(jīng)營結(jié)余的核算（1）期末借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。25非財政補助結(jié)余分配的核算（年末）（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配（2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配

貸：專用基金一職工福利基金（4）將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：非財政補助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金或相反分錄。26