公司的形式及其相關稅收差異

公司的形式及其相關稅收差異之公司的形式隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的規(guī)模日益擴大?，F(xiàn)代大公司、企業(yè)在設置分支機構(gòu)時,往往面臨子公司或分公司的選擇。企業(yè)在設立分支機構(gòu)時,不僅要考慮設立的難易程度、不同形式分支機構(gòu)的財務制度寬松和承受的經(jīng)營風險問題,還應充分考慮與設立分支機構(gòu)相關的一系列稅收方面的問題。無論企業(yè)集團成立子公司或者設立分公司，雖兩者在諸多方面存在差異，但只要選擇適合公司發(fā)展的形式，無論何種形式，都能夠起到對現(xiàn)有資源優(yōu)化配置的作用，實現(xiàn)公司的發(fā)展。一．子公司與分公司的相關概念子公司是對應母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè),具有獨立的法人資格。分公司是指受總公司管轄的分支機構(gòu)。分公司可以有自己的名稱,但沒有法人資格,沒有獨立的財產(chǎn),其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔。二.子公司與分公司兩種形式之優(yōu)劣（一）、法律地位法律地位是子公司和分公司兩種形式的基本差異。法律地位之不同，決定了兩種公司形式在其他諸多層面的不同之處。子公司具有獨立的法人資格，即為一個新成立的公司。子公司以自己的名義從事相關活動，以其自身全部財產(chǎn)獨立承擔民事責任，與母公司無直接關系。成立子公司要制定自己的公司章程，在工商部門領取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，且子公司具備當然的訴訟主體資格。分公司屬于總公司的分支機構(gòu)，即與總公司實質(zhì)一體。它不具有獨立的法人資格，沒有屬于自身的獨立財產(chǎn)，不設公司章程，領取《營業(yè)執(zhí)照》即可。分公司一般在財務、人事和管理等多方面由總公司決策管理，若因債務問題產(chǎn)生法律責任，由總公司承擔，不存在連帶之責。同時，依法設立的分公司亦具有訴訟主體資格。子公司的名稱最后都是xxx有限責任公司或xxx股份有限公司；分公司的名稱最后都是xxx有限公司xxx分公司。因此，我們業(yè)務活動中只要注意一下對方的執(zhí)照就能弄清其法律地位。（二）、涉訴風險

涉訴風險是兩種公司形式的關鍵差異，也是一種法律意義上的經(jīng)濟成本。子公司能以其自身財產(chǎn)獨立承擔民事責任，與母公司互不相關。因此，一般情況，成立子公司后，母公司不再承擔子公司之責。但存例外涉訴情形：出資人（即子公司的各股東）出資不實或有抽逃資金，債權(quán)人不得就未得清償部分向出資人追償。特別要注意的是，如果子公司有母公司的股份或者其他收益，亦可被執(zhí)行。分公司業(yè)務開展過程中，出現(xiàn)債務履行不能情形時，因分公司無獨立法人資格，債權(quán)人可以要求設立公司（總公司）承擔清償義務，提起訴訟時，可以直接把設立公司列為共同被告要求承擔責任，分公司不能承擔時，由總公司承擔全部責任（事實上，分公司的財產(chǎn)亦屬總公司）。在承擔責任的內(nèi)部分配機制上，通常優(yōu)先執(zhí)行分公司的財產(chǎn)，其財產(chǎn)不足以清償時，再由總公司以自身財產(chǎn)承擔補充責任。（三）、設立方式子公司成立方式比較嚴格，即參考新公司成立的要求。通常由一個股東（一人有限責任公司）或者兩個以上股東按照公司法規(guī)定的公司設立條件和方式投資設立（詳見《公司法》相關規(guī)定）。相對而言，分公司的設立方式較為寬松，總公司可向相關地區(qū)工商部門申請設立，屬于設立公司的分支機構(gòu)，在該公司授權(quán)范圍內(nèi)獨立開展業(yè)務活動?！竟痉ㄗ钚滦薷乃賵蟆?、不再要求各種公司的最低注冊資本,營業(yè)執(zhí)照也不需記載實收資本。沒有3萬、10萬、500萬的規(guī)定。2、不再對公司分期出資進行限制。沒有首期出資不少于20%,其余2年內(nèi)繳足的規(guī)定。3、不再對貨幣出資比例進行限制。沒有貨幣不少于30%的規(guī)定。4、不再要求對股東出資進行驗資并申報。新修訂公司法2014年3月1日施行（四）、投資限制

成立子公司一般為全資或者控股。根據(jù)《公司法》，在成立子公司的情形下，母公司的投資受到其公司章程的約束，即：母公司的投資或者擔保的總額，及單項投資或者擔保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定的限額。如果設立分公司，總公司對分公司的投入原則上不受限制，其“投資”屬于內(nèi)部的財務管理關系。（五）、股權(quán)結(jié)構(gòu)

成立子公司可以進一步選擇兩種主要形式，一種是母公司控股的子公司，一種是全資子公司。若為母公司控股的方式，則可以采取靈活多樣的法定資本募集方式，吸收社會資金入股。設立分公司，只能由總公司撥付各項資金，不影響原有公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，亦不存在吸收其他資金的情況，即無融資效果。（六）、業(yè)務權(quán)限

由于子公司即為一個獨立的新公司，根據(jù)在工商行政部門的經(jīng)營范圍登記，在經(jīng)營活動中以自己的名義進行。假使出現(xiàn)了超越經(jīng)營權(quán)限的雙務民事行為，只要該民事行為屬于正當貿(mào)易，一般也成立生效。而分公司只是總公司的分支機構(gòu)，必須在總公司的授予權(quán)限內(nèi)從事經(jīng)營活動，否則會出現(xiàn)無權(quán)代理或者表見代理等情況，導致合同效力存在瑕疵。（七）、財務管理

子公司有健全的公司組織機構(gòu)，財務管理上也必須有獨立制作的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。有著自己完整的財務核算機構(gòu)和管理制度，會計審核工作與新的公司并無差異。分公司可以有內(nèi)部的“分賬核算”，但對外仍然是以總公司為一個單位合并報賬。分公司所需的經(jīng)營費用有總公司撥付，因此分公司的數(shù)據(jù)將匯總到總公司，成為合并報表。總公司對分公司的會計核算一般有兩種方式，一是集中式：此方式可以使總公司及時掌握所有財務信息，便于總公司管理，但卻不利于調(diào)動分公司的積極性；二是下放式：此方式具有較強的激勵作用，卻有礙于總公司了解詳細信息，如果完全下放（即分公司自行設定財務部門和人員），還可能增加總公司的審計成本。（八）、稅收成本

子公司是獨立的納稅單位，要承擔與任何一個居民公司同樣的全面納稅義務。子公司必須繳納企業(yè)所得稅，除高新技術企業(yè)外，稅率一般為25%。分公司沒有脫離母體，故發(fā)生的利潤和虧損將與總公司合并計算，制作“合并報表”。而分公司繳納給總公司的利潤通常不必繳納預提稅?？偣九c分公司之間的資本轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部行為，因此不涉及所有權(quán)變動，不負擔稅收。分公司也無需繳納企業(yè)所得稅。兩種公司的形式本身不存在優(yōu)劣之分，唯在公司實際情況的基礎上才能做出一種權(quán)衡的選擇，市場才是決定因素。因此，需要決策層的多維度的考慮。下面簡單提一下在設置分支機構(gòu)時有三個因素應當綜合考慮：

首先，是分支機構(gòu)的盈虧情況，當總公司盈利，新設置的分支機構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，應當選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；如果設立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。

當總機構(gòu)虧損，新設置的分支機構(gòu)可能盈利時，應當選擇母子公司模式；子公司不需要承擔母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

其次，是享受稅收優(yōu)惠的情況，按照稅法規(guī)定，當總機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機構(gòu)不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會收到較好的納稅效果。再次，是分支機構(gòu)的利潤分配形式及風險責任問題，分支機構(gòu)由于不具有獨立法人資格，所以不利于進行獨立的利潤分配。公司的形式及其相關稅收差異之相關稅收介紹一、稅收征收管理范圍的劃分

目前，我國的稅收分別由稅務、財政、海關等系統(tǒng)負責征收管理。

1.國家稅務總局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅，金融、保險企業(yè)繳納的營業(yè)稅中按照提高3%稅率征收的部分，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，對儲蓄存款利息征收的所得稅，證券交易印花稅，中央稅的滯納金、補稅、罰款。

2.地方稅務局系統(tǒng)負責征收管理的項目有：營業(yè)稅、城市維護建設稅(不包括上述由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分)。地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納了所得稅，個人所得稅、資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，土地增值稅、房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅、契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其他地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。

為了加強稅收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務局和地方稅務局可以相互委托對方代征某些稅收。

在大部分地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，契稅，耕地占用稅，現(xiàn)由地方財政部門征收和管理。海關系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：關稅，行李和郵遞物品進口稅。此外，負責代征進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。

二、中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據(jù)國務院關于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

1.中央政府固定收入：消費稅(含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分)、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

2.地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、屠宰稅、筵席稅。

3.中央政府與地方政府共享收入：

(1)增值稅(不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分)：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

(2)營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

(4)個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

(5)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(6)城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(7)印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

三、企業(yè)稅種和稅率簡介1、企業(yè)一般是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營業(yè)務來確定企業(yè)應繳納的稅種和稅率；生產(chǎn)企業(yè)和貿(mào)易企業(yè)只是作為小規(guī)模企業(yè)時,增值稅征收率為3%，如果都是一般納稅人,稅率都是17%。2、從事生產(chǎn)、銷售、修理修配的的企業(yè)一般要交增值稅，增值稅的納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指工業(yè)年收入能達到100萬，商業(yè)年收入能達到180萬的企業(yè)，一般納稅人的稅率是17%，可以抵扣購進貨物的進項稅金；小規(guī)模的增值稅征收率為3%。增值稅在國稅申報繳納。

3、從事提供應稅勞務（餐飲、服務、廣告、運輸、咨詢等等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的企業(yè)要繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的稅率根據(jù)行業(yè)不同，從3%到5%，個別的行業(yè)20%，如網(wǎng)吧等。營業(yè)稅在地稅繳納。

4、企業(yè)所得稅：是針對企業(yè)利潤征收的一種稅，基本稅率是25%，另外高新技術企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)所得稅有兩種征收方式：核定征收與查帳征收，查帳征收是根據(jù)企業(yè)的申報的收入減去相關的成本、費用算出利潤后再根據(jù)利潤多少乘以相應的稅率，算出應納稅金。核定征收就是不考慮你的成本費用，稅務機關直接用收入乘以一個固定比率（根據(jù)行業(yè)不同），得出的數(shù)就作為你的利潤，然后再根據(jù)多少，乘以相應稅率。核定征收一般適合核算不健全的小型企業(yè)。2002年1月1日以后成立的企業(yè)，企業(yè)所得稅在國稅繳納。（個人獨資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是在地稅繳納個人所得稅）。

5、此外企業(yè)還交納一些附加稅和小稅種。城建稅和教育費附加是增值稅和營業(yè)稅、消費稅的附加稅，只要交納了后者就要用交納數(shù)作為基數(shù)乘以相應稅率繳納附加稅。城建稅根據(jù)企業(yè)所在地區(qū)不同，稅率分為7%（市區(qū)）5%（縣城鎮(zhèn)）1%（其他），教育費附加稅率是3%。小稅種包括印花稅、房產(chǎn)稅等，此外還要代扣員工的個人所得稅等。這些附加稅和小稅種都是在地稅交納。以海曙的企業(yè)為例：(一)教育費附加按應繳納流轉(zhuǎn)稅額的3%計繳。(二)地方教育費附加按應繳納流轉(zhuǎn)稅額的2%計繳。(三)城市建設維護稅按應繳納流轉(zhuǎn)稅額的7%計繳。(四)水利基金按營業(yè)收入的千分之一計繳。（部分企業(yè)可以申請退還）四、簡單介紹一下營改增的相關稅率變化

五、結(jié)合總公司與分公司的組織形式介紹一下企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定：企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。即企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。但總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關的管理。在每個納稅期間，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。這樣，就為分支機構(gòu)合理節(jié)稅提供了政策依據(jù)和保障。當企業(yè)設立分支機構(gòu)時，由于設立初期分支機構(gòu)面臨高昂的成本支出，所以虧損的概率較高，通常采用分公司的形式較為合適，可以享受和總部收益盈虧互抵的好處。經(jīng)過兩三年的經(jīng)營期間，分公司開始轉(zhuǎn)虧為盈時，再把分公司變更注冊為子公司，這樣可以降低分支機構(gòu)對總機構(gòu)的法律影響。附：八類分支機構(gòu)不需要就地預繳所得稅（一）

根據(jù)財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知（財預〔2008〕10號）等相關文件規(guī)定，以下八類分支機構(gòu)不需要就地預繳企業(yè)所得稅，這為總部和分公司匯總納稅提供了更為優(yōu)越的條件，可以更好地享受總分機構(gòu)匯總納稅政策，避免了因分公司就地預繳企業(yè)所得稅而造成貨幣時間價值的損失，這八類企業(yè)是：1.垂直管理的中央類企業(yè)，其分支機構(gòu)不需要就地預繳企業(yè)所得稅。如中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。2.三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。

附：八類分支機構(gòu)不需要就地預繳所得稅（二）3.分支機構(gòu)不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時，該不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預繳企業(yè)所得稅。如果分支機構(gòu)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門，但其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能分開核算的，則該獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門也不得視同一個分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預繳企業(yè)所得稅。4.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。5.上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。6.新設立的分支機構(gòu)，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

7.撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。

8.企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。案例

甲公司經(jīng)營情況良好,準備擴大規(guī)模,增設一分支機構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的所得稅稅率。假設分支機構(gòu)設立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預測如下:1．乙公司為子公司由于子公司是獨立的法人實體,乙公司應當獨立計算并獨立申報納稅,故分支機構(gòu)設立后的5年內(nèi),甲公司每年均應納所得稅額200×25%=50萬元。（假設甲公司每年應納稅所得額均為200萬元）由于乙公司第1年（虧損50萬）和第2年（虧損15萬）均為虧損,故第1年和第2年可不交納所得稅;第3年盈利10萬元,拿來彌補前兩年的虧損共65萬后,還有55萬虧損未彌補,故第3年也不用交納所得稅;第四年盈利30萬元,拿來彌補前三年未彌補完的虧損55萬元后,還有25萬元虧損未彌補,故第四年也不用交納所得稅;第5