2023年納稅籌劃綜合練習(xí)答案考點(diǎn)版用打印版好

四、案例分析計(jì)算題(每題25分,共５0分)1．參考答案:對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所合用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會(huì)有很大差別,為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一,調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得，合用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在6０萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際合用稅率為３０%。應(yīng)繳稅款為:［(5００00-20２3)×30％-33７5]×12=132３00(元)第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,假如按月平均支付,合用稅率為30％。應(yīng)納稅款為:［50000×(1-20%)×３０%-２0２３］×1２=1202３０(元)第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)合用稅率為2０％，并可享受減征3０%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際合用稅率為1４%。應(yīng)繳稅款為:600000×（1-２0%)×2０%×（1-30%）＝67２００(元)由計(jì)算結(jié)果可知，假如僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所合用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（1202３0-6７２00)；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅６5100元（1323０0－６72０0)。2．參考答案：折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤額所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值直線折舊120030025%75１０%0.90968.17５220０３０0750．８2661.95０3200300７５0．75１56.325４２00300７50．6８3５1.2２5５20030０750.６2146.575合計(jì)1００015003752８4.250加速折舊1４0０10０25％２5１0%０.90922.７２52２40260650.８2653.69031４4３568９0.７516６．839410８392980.６83６6.93451083９２98０.621６0.858合計(jì)１0001５0０3７5271.０46從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出,設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊罰下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的,分別為１００0萬元、1500萬元、375萬元，但由于雙倍余額遞減法使公司前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高,利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降,利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增長,這事實(shí)上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃,考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元（28４.２50-271．0４６)。四、案例分析計(jì)算題(每題25分，共50分）1.參考答案:方案一：假如王先生仍使用原公司的營業(yè)執(zhí)照,按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納公司所得稅(根據(jù)《中華人民共和國公司所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,小型微利公司按20%的所得稅稅率繳納公司所得稅。小型微利公司的條件如下:第一,工業(yè)公司，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過30０0萬元;第二,其他公司,年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元)，并且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，合用５％～35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,公司納稅情況如下：應(yīng)納公司所得稅稅額=1９００00×20％=380０0(元)王先生承租經(jīng)營所得＝19-38０0０=5２0２3(元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（52023-20２3×12）×20%-1250=4350(元)王先生實(shí)際獲得的稅后收益=５２023-4３50=４７650(元)方案二：假如王先生將原公司的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶,則其承租經(jīng)營所得不需繳納公司所得稅,而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下,王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（1９-2０23×1２）×35％－67５0＝16３50(元）王先生獲得的稅后收益=19-１6３５0＝73６５0（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利２6000元（73６5０－４7650）。２．參考答案:根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管規(guī)定不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非公司性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的公司,視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模公司和公司性單位,賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)公司申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照合用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅,不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款事實(shí)上是以其增值額乘以合用稅率擬定的,而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以所有銷售額乘以征收率擬定的,因此,比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來擬定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系,經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),該公司年銷售額超過8０萬元,應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人,并繳納15．5萬元（1０0×１7%－1．５)的增值稅。但假如該公司被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元(１0０×３%）的增值稅。因此,該公司可以將原公司分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)公司，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)公司將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,并按照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過公司分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,節(jié)約稅款12.5萬元。３.參考答案:增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人合用的稅率分別為17%和13%,并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為３%）；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3%，5%以及５％~2０%的幅度稅率(娛樂業(yè)),以所有營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。假如把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人,其培訓(xùn)收入屬于營業(yè)稅征稅范圍,合用的營業(yè)稅稅率為5%,則：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117×５％=5.85(萬元）設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額=×17%-100=70(萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅＋增值稅)稅額=5.85+70=75．8５(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87－(70+５.8５）＝１1.15(萬元)4.參考答案：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理公司的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的告知》（國稅發(fā)[1９９8]217號(hào)）規(guī)定：物業(yè)管理公司代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為,屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理公司代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅,對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此,卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣,其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”,當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000×５%=450(萬元）卓達(dá)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加=450×（7％+3%）=4５(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝125×５%=6.２5（萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加=6.25×（７%＋3%)=０.63(萬元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝45０+4５＋６.2５+0．６３=50１.88(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=6３9．38-５01.８8＝13７．５(萬元)5.參考答案:方案一：一次性支付３００0０元。勞動(dòng)報(bào)酬收入按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過2０23０～5０0００元的部分,計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么,李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=３00０0×(1－20%)=4000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝202３0×２０%+４000×３０％-２０23=５２00(元)或者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝3000０×(1-20%）×30%-2023=5200（元)方案二：分月支付每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(３０00－800）×20%＝440（元)１0個(gè)月共承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款=4４０×10=44０0（元)按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額=５200-4400＝800（元）在上述案例中，分次納稅可以減少稅負(fù)，其因素在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用,又免去一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收承擔(dān)。6.參考答案方案一:A公司收取3０0萬元中介費(fèi),繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅:應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝3０0×5%＝15（萬元)方案二:A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(63０0-6000）×3%=9(萬元)方案二比方案一實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額＝１５-９=６（萬元)顯然，Ａ公司通過納稅籌劃,由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原本合用5%稅率收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為合用3％稅率收入項(xiàng)目,稅率的減少使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。第三章增值稅納稅籌劃四、案例分析計(jì)算題（每題25分,共5０分)1.參考答案：該公司支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=８0×（1＋１7%）=9３.6（萬元)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=１50（萬元）應(yīng)納增值稅稅額稅后利潤增值率(含稅)無差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額１７%3%20．0５%17．65%13%３%2５.32％2３．0８%查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該公司的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率2０.０5%(含稅增值率),所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃摴痉衷O(shè)成兩個(gè)零售公司,各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩公司的年銷售額均為7５萬元（含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件,合用3％征收率。此時(shí)：兩個(gè)公司支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=８０×(1+1７％）=９3．6(萬元)兩個(gè)公司收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬元）兩個(gè)公司共應(yīng)繳納增值稅稅額分設(shè)后兩公司稅后凈利潤合計(jì)景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，公司凈利潤增長了52.０1-48.２=3．83萬元。2.參考答案作為小規(guī)模納稅人,甲公司年應(yīng)納增值稅1.1７萬元，乙公司年應(yīng)納增值稅1.２5萬元，兩公司年共應(yīng)納增值稅２.42萬元(１.17+１.2５)。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理,甲公司的含稅增值率=12.5%，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率2０.０5%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙公司含稅增值率12.７9%，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率２０.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此,甲、乙兩個(gè)公司可通過合并方式，組成獨(dú)立核算的納稅人，以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。公司合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：應(yīng)納增值稅稅額可見，合并后可減輕稅負(fù)２.42-１.53=0.89（萬元)3．參考答案：與銷項(xiàng)稅額相比,公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小,致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商公司征收,而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)明的價(jià)值是免稅的,所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程提成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣1３％的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行籌劃前：假定２0２3年公司向農(nóng)民收購的草料金額為１00萬元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元,其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為８萬元,全年奶制品銷售收入為5０0萬元,則:應(yīng)納增值稅稅額=500×1７%-(13+8）＝6４（萬元)稅負(fù)率實(shí)行籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅,飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)擬定為3５0萬元，其他資料不變。則:應(yīng)納增值稅稅額=５00×17%-（３５0×13%＋8）=31.5（萬元)稅負(fù)率方案實(shí)行后比實(shí)行前:節(jié)省增值稅稅額＝6４－31．5=3２.5(萬元）第四章消費(fèi)稅納稅籌劃四、案例分析計(jì)算題（每題２5分，共50分）1.參考答案:第一,這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前公司Ｂ的資產(chǎn)和負(fù)債均為500０萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,該并購行為屬于以承擔(dān)被兼并公司所有債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸取合并,不視為被兼并公司按公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓、處置所有資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納公司所得稅。此外,兩家公司之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定,不用繳納營業(yè)稅。第二,合并可以遞延部分稅款。原A公司向B公司提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前,公司A向公司B提供的糧食白酒，每年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20230×2０％+５000×２×0.5=9000(萬元）應(yīng)納增值稅稅額=20２30×１7%＝3４00(萬元）而合并后者比稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅),獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。第三，由于公司B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，公司合并后可以將經(jīng)營的重要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn),轉(zhuǎn)向后,公司應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率０.5元/500克,而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率１０％,無定額稅率，假如公司轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)公司,則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元,銷售數(shù)量為5000萬公斤。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2023０×2０％+5０00×2×0.5=９００0（萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝25０0０×1０%=2５00（萬元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝9０0０＋２500=11500（萬元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2５0０0×1０%=２500(萬元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額=１1５００-250０=９000（萬元）2．參考答案:(1)部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：Ａ廠支付B廠加工費(fèi)時(shí),同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅:消費(fèi)稅Ａ廠銷售輪胎后,應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為:應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=１000×3%-１5＝1５(萬元)A廠總共承擔(dān)的消費(fèi)稅=1５＋1５=30（萬元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=15×（7%＋３%)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：稅后利潤=（10０0-3００-1８５－145.5-1５-１５－1．5）×（1-2５%)=253.5(萬元）（２）完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:Ａ廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：消費(fèi)稅A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi),稅后利潤為：稅后利潤=(１０00-30０-３3０.5-19．5)×(１-25%）=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下,后者比前者少繳納消費(fèi)稅10.5萬元(30-１9.5)。稅后利潤增長9萬元(26２.5-25３.５)。(3）A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅-1０00×3％=3０（萬元）應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30×（7%+３%）=3（萬元)稅后利潤=(1000-３0０－3３0．5-30-３）×（１-25%）=252.38（萬元）由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重;部分委托加工次之；所有委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。3．參考答案：該卷煙廠假如不進(jìn)行納稅籌劃,則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。公司當(dāng)月的應(yīng)納稅款和賺錢情況分別為:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售利潤＝7５×6０00－2９．5×－80０0＝9400(元)不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但合用稅率相差２０%。公司假如積極將價(jià)格調(diào)低至70元以下,也許大大減輕稅負(fù),填補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)公司將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至6８元,那么公司當(dāng)月的納稅和賺錢情況分別如下:應(yīng)納消費(fèi)稅銷售利潤=6８×6000-２９.５×－80０0＝725２0(元）通過比較可以發(fā)現(xiàn),公司減少調(diào)撥價(jià)格后,銷售收入減少42０23元（75×60０－68×６000)，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少１05120元(25）,稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少,從而使銷售利潤增長了6３１2０元(７25２0－９４００）。4．參考答案:以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，合用30%稅率。假如采用組套銷售方式,公司每銷售一套產(chǎn)品,都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額而假如改變做法,化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套(配比好各種商品的數(shù)量）,并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票,由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（事實(shí)上只是將組套包裝的地點(diǎn),環(huán)節(jié)調(diào)整一下,向后推移)，則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（)=7２.86（元)兩種情況相比,第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款７7．14元（1５0-７2.86）。第五章營業(yè)稅納稅籌劃四、案例分析計(jì)算題(每題25分,共50分)1.參考答案:假如該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算,兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為:應(yīng)納增值稅稅額假如該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，合用稅率為３%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅:應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額=８0×３％＝２．４（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝13.３6+2.4=１5.7６(萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-1５.76＝９.23(萬元）從本案例可以看出，通常公司兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨品銷售時(shí),如不分開核算,所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅,合用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,故實(shí)際稅收承擔(dān)很重。納稅人假如將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算,勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅,合用稅率僅為３%(或5%），可以明顯減少公司的實(shí)際稅負(fù)。2.參考答案:方案一:租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不營業(yè)稅。則:Ａ公司應(yīng)納增值稅稅額A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60．30×（7%＋3%）＝6．０3（萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷協(xié)議繳納協(xié)議金額0.3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額＝1０00×0.3‰=0.3（萬元）因此,方案一A公司的稅費(fèi)承擔(dān)率為：稅費(fèi)承擔(dān)率方案二:租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方,按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（涉及殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨品的實(shí)際承包后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：Ａ公司收回殘值[注：公司購入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為５8.8萬元，使用年限為202３，因此折舊率為,在方案二中預(yù)計(jì)租期為８年，則剩余年限為2年。]Ａ公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(800+１17-585)×５%=16.6(萬元）A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=１6.6(7%+３%）=１.66(萬元）按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃協(xié)議,應(yīng)按借款協(xié)議征收印花稅;對其他公司從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。因此，方案二A公司所承擔(dān)的整個(gè)稅費(fèi)承擔(dān)率為:稅費(fèi)承擔(dān)率比較以上Ａ公司的兩個(gè)融資租賃方案,很顯然方案二優(yōu)于方案一。第六章公司所得稅納稅籌劃四、案例分析計(jì)算題（每題25分，共５0分）１.參考答案:李先生如成立公司制公司,則：年應(yīng)納公司所得稅稅額=１80000×2０%＝３60０0(元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=18000０×(1-２0％）×２0%＝２8８00(元）共應(yīng)納所得稅稅額＝360０0＋２8８00=６48０0（元）所得稅稅負(fù)李先生如成立個(gè)人獨(dú)資公司，則:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=18０000×35%－67５0＝562５0（元)所得稅稅負(fù)可見，成立公司制公司比城里個(gè)人獨(dú)資公司多繳所得稅8550元(64８００－5625０），稅負(fù)增長4.７５%(36％－31.25％）。２.參考答案:方案一,直接進(jìn)行八折銷售。這一方案公司銷售100元的商品收?。?元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算,假設(shè)該商品增值稅稅率為17％,公司所得稅稅率為25%,則:應(yīng)納增值稅稅額銷售毛利應(yīng)納公司所得稅稅額=１７.０９×25%＝４.27(元）稅后凈收益＝17.09-4.27＝12.8２（元）方案二,顧客購物滿100元,商場另行贈(zèng)送價(jià)值2０元禮品。此方案下，公司贈(zèng)送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為,計(jì)算銷項(xiàng)稅額;同時(shí)由于公司贈(zèng)送禮品的行為屬于非公益性捐贈(zèng),贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)同商場其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額銷售毛利應(yīng)納公司所得稅稅額稅后凈收益=2１．０2－8.55＝1２.47（元）按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為１2.82元；而方案二卻只獲得12．47元稅后收益。因此，該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。３．參考答案:方案一:該公司2023年終捐贈(zèng)300萬元,只能在稅前扣除120萬元(１0０0×１2％)超過１20萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該公司分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2０23年和20２3年的會(huì)計(jì)利潤分別為１000萬元和20２３萬元,因此兩年分別捐贈(zèng)的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較,該公司采用方案二與采用方案一對外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%)。第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃四、案例分析計(jì)算題（每題２5分，共50分）１.參考答案:根據(jù)資料,約會(huì)2023年在我國近年累計(jì)居住194天(臨時(shí)歷經(jīng)10天不消減其在華居住天數(shù))，因此,202３年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。（1)約翰２023年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額（2）約翰2023年１0月離境1０天所取得收入屬于來源于境外的所得,不繳納個(gè)人所得稅。但20２3年10月尚有2１天取得由美國公司支付的5０000元工資和中國合資公司支付的900０元工資仍需納稅。因此,約翰20２３年1０月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額２023年9月和１０月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅２1613．55元(1２8８5+8728．55）。分析:約翰２０２3年在我國境內(nèi)累計(jì)居住194天，假如約翰晚來華12天,則２023年其在我國累計(jì)居住天數(shù)為1８2天，就會(huì)被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下,約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:（1）約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅數(shù)額=(2)約翰10月離境１0天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得稅。但１0月尚有21天取得由美國公司支付的５00０0元工資和中國合資公司支付的9０0０元工資。因此,約翰10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:因此,籌劃后2023年９月、１0月共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3296．９８元（１９65.51＋1331．４7）。通過對居住時(shí)間的籌劃,約翰可以節(jié)稅1831６．5７元（21６1３．55-32９6.9８）。2．參考答案:由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下:年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所合用的稅率為25％（3０0０00÷１２=２50０0），速算扣除數(shù)1３７5,則:年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=３00000×2５％-１37５=73625（元)全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=7５×12+73６25=74５25(元)全年稅后凈收入=（3000０0+３０00×1２)－（7５×１2+73６25)＝261４7５(元)假如采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入=30０００0＋３000×12=3３６０0０(元）留出每月免稅額后,提成兩部分,則:每部分金額=（33６０0０-2０23×1２)÷2＝156000（元）將15６00０元分到各月,再加上原留出的每月202３元,作為工資、薪金發(fā)放,則：張先生每月工資、薪金所得=15６０00÷12+２０23=1５０0０（元）此外１5600０作為年終獎(jiǎng)在年終一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（１５000-20２３)×20%－3７５=2225（元)全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2225×１2＝２670０(元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1５6０００×20%-37５=30825(元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝2６７00＋3082５=57５25（元)比本來少納個(gè)人所得稅稅額=7４525-57525＝７00０(元）需要說明的是，上述思緒是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮,按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定,只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月合用超額累進(jìn)稅率,此外1１個(gè)月合用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。3．參考答案:本案例中明星直接參與的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,而明星將自己的小肖像有償提供應(yīng)公司則應(yīng)當(dāng)屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，假如甲公司可以將協(xié)議一分為二,即先簽訂一份參與廣告宣傳活動(dòng)的協(xié)議，每次向明星支付不含稅收入20萬元,再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的協(xié)議,向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變,只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的協(xié)議。實(shí)行此方案后，甲公司應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:（1)甲公司應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅=（2）甲公司應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%）=合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12＋2２85７1.４3＝56３8６５.55（元）由此可以看出,按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納,共節(jié)約稅款３