第12章業(yè)績考核與評價

第十一章業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價系統(tǒng)以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價第一節(jié)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價管理者業(yè)績評價業(yè)績考核與評價企業(yè)整體層次企業(yè)內(nèi)部各層次各子公司等分部業(yè)績評價員工業(yè)績評價一、構(gòu)成要素評價主體（評價者）評價客體（評價對象）評價目標評價指標體系（指標、標準、方法）激勵機制P340圖11-1二、業(yè)績評價主體所有者：對企業(yè)最高管理層的評價上級管理層：對下級管理層的評價。三、業(yè)績評價客體四、業(yè)績評價目標衡量管理者實現(xiàn)企業(yè)目標的程度第二節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價一、基于利潤的業(yè)績考核與評價指標1.營業(yè)利潤率二、基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績考核與評價體系股東權(quán)益報酬率資產(chǎn)報酬率×權(quán)益乘數(shù)銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1÷1－資產(chǎn)負債率凈利潤÷銷售收入資產(chǎn)額÷÷資產(chǎn)額負債額收入、成本等損益類指標資產(chǎn)、資本等財務(wù)狀況類指標資產(chǎn)/股東權(quán)益三、基于利潤考核的缺點依賴歷史信息，無法體現(xiàn)未來發(fā)展狀況。僅反映財務(wù)數(shù)據(jù)，無法全面反映經(jīng)營狀況?？赡茉斐啥桃曅袨?，無法全面反映長遠利益。沒能有效考慮風(fēng)險，無法正確反映企業(yè)目標。第三節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價一、責(zé)任會計的建立責(zé)任會計：指以企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心為會計主體、以責(zé)任中心可控的資金運動為對象、對責(zé)任中心進行控制和考核的一種會計制度。責(zé)任會計是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的會計制度。其管理思想的核心：責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。1.分權(quán)管理與責(zé)任會計分權(quán)管理：將決策權(quán)隨同相應(yīng)的責(zé)任下放給基層經(jīng)理人員，大多數(shù)決策由接近這些問題的經(jīng)理人員作出，并確定相應(yīng)的業(yè)績評價考核指標和方法。分權(quán)管理的原因：信息的專門化反應(yīng)的及時化下級管理人員的積極性分權(quán)管理的優(yōu)點：可迅速對市場環(huán)境做出應(yīng)變，有助于調(diào)動基層工作人員積極性，減輕高層人員工作負擔。缺點：各分權(quán)單位會以自身利益為重而忽視全局利益，或與其他單位產(chǎn)生矛盾，各分權(quán)機構(gòu)的設(shè)置，也會增加開支造成浪費。分權(quán)管理與責(zé)任會計責(zé)任會計正是順應(yīng)了分權(quán)管理的要求而發(fā)展起來的。為適應(yīng)分權(quán)管理將企業(yè)內(nèi)部單位建立若干責(zé)任單位，并對其分工負責(zé)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核和評價。2.責(zé)任中心責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔一定的經(jīng)濟責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。基本特征：責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一責(zé)任中心的劃分依據(jù)：（1）責(zé)任可以辨認（2）業(yè)績可以單獨考核按責(zé)任對象特點和責(zé)任范圍大小劃分責(zé)任中心投資中心利潤中心成本中心P348圖11-3責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖（1）成本（費用）中心只發(fā)生成本而不取得收入的責(zé)任中心考核指標：責(zé)任成本成本中心的特點（1）只衡量成本，不衡量收益（2）只對可控成本負責(zé)（3）控制和考核的內(nèi)容：責(zé)任成本責(zé)任成本：各項可控成本之和可控成本指同時符合以下條件的成本責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。成本的可控與不可控是相對而言的。一項對于較高層次的責(zé)任中心來說可控的成本，對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本。較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬較高層次責(zé)任中心的可控成本。（2）利潤中心既發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本計算利潤的一種責(zé)任中心?？己酥笜耍贺?zé)任利潤即可控利潤＝可控收入－可控成本可控收入：對外實際銷售收入對內(nèi)采用內(nèi)部結(jié)算價格取得的收入內(nèi)部結(jié)算價格：企業(yè)制定的內(nèi)部單位間進行“商品買賣”時的產(chǎn)品價格，是企業(yè)內(nèi)部進行管理時采用的價格。（3）投資中心既發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進行投資的一種責(zé)任中心。是最高層次的責(zé)任中心，擁有投資決策權(quán)，即處理固定資產(chǎn)、確定生產(chǎn)規(guī)模等，因此是對成本、利潤和投資效果都負責(zé)的責(zé)任中心?？己酥笜耍和顿Y利潤率（利潤／投資額）等。投資中心相當于一個獨立核算的企業(yè)，因此其成本控制、考核指標等都等同于普通企業(yè)的控制和考核。3.內(nèi)部結(jié)算價格企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和相互提供勞務(wù)時采用的結(jié)算價格。是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)是測定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù)是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要依據(jù)內(nèi)部結(jié)算價格的類型成本型；成本＋利潤；市場價（1）計劃制造成本即按產(chǎn)品的計劃完全成本（2）計劃變動成本（3）計劃變動成本＋計劃固定總成本（4）計劃制造成本＋利潤（5）市場價格（6）雙重內(nèi)部結(jié)算價格供貨方和購貨方采用不同的內(nèi)部結(jié)算價格二、成本中心的業(yè)績考核與評價主要指標：成本增減額=實際成本額-預(yù)算成本額成本升降率=成本增減額/預(yù)算成本額P351表11-1三、利潤中心的業(yè)績考核與評價利潤中心的類型：1.自然利潤中心以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征擁有產(chǎn)品銷售權(quán)2.人為利潤中心以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征內(nèi)部收入：以內(nèi)部結(jié)算價格將產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給其他部門獲得的收入。

1.毛利=銷售收入-銷售成本2.部門貢獻毛益

=銷售收入-銷售成本-部門直接費用3.營業(yè)利潤=銷售收入-銷售成本

-部門直接費用-部門間接費用P352例11-2~P354例11-4四、投資中心的業(yè)績考核與評價1.投資報酬率這一指標可分解成資本周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個指標，它們之間的關(guān)系為：投資中心XYZ營業(yè)利潤395002400032500投資占用額490000115000290000投資報酬率8.06%20.9%11.21%P355例11-52.剩余收益剩余收益=凈收益-投資額×投資成本率投資中心XYZ營業(yè)利潤480007900065000投資占用額230000980000580000最低投資報酬剩余收益230002500098000-1900058000700010%48000-2300