廣西利用稅收自治權(quán)發(fā)展產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的情況,產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

廣西利用稅收自治權(quán)發(fā)展產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的情況,產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)論文我們國(guó)家是一個(gè)多民族國(guó)家，現(xiàn)行的民族自治法律制度為民族穩(wěn)定提供了良好的制度保障。但是，遭到我們國(guó)家政治體制、文化體制以及立法技術(shù)等方面綜合影響，我們國(guó)家的民族自治法律體制并不完善。稅收自治權(quán)是民族自治權(quán)的一部分，稅收手段的運(yùn)用不僅能為民族地區(qū)帶來(lái)財(cái)政收入，還能用有效調(diào)節(jié)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)。而產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)是民族自治地區(qū)經(jīng)濟(jì)的支柱，同時(shí)也是薄弱的環(huán)節(jié)，因而，研究稅收自治權(quán)下的民族自治地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)提升民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)質(zhì)量有積極的作用。本文以廣西為例，研究在法律保存原則下，廣西利用稅收自治權(quán)發(fā)展產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的情況，以期我們國(guó)家民族稅收自治制度進(jìn)一步完善。一、廣西稅收自治權(quán)大概情況我們國(guó)家的民族自治區(qū)的稅收自治權(quán)為全國(guó)最高權(quán)利機(jī)關(guān)所授予，以法律法規(guī)的形式固定下來(lái)。要對(duì)廣西的稅收自治權(quán)下的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展加以研究，首先要認(rèn)識(shí)到稅收自治權(quán)的重要性。這種特殊權(quán)利的賦予，是與我們國(guó)家的政治體制的傳承、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)文化的融合及法律制度的變遷密切相關(guān)的。從政治歷史來(lái)看，我們國(guó)家雖經(jīng)歷過(guò)戰(zhàn)亂與分裂，大一統(tǒng)的格局仍為歷史主流，各民族間存在互相依存的關(guān)系。但由于民族界線并未完全消除，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，民族聚居地區(qū)又呈現(xiàn)較大的差異性發(fā)展趨勢(shì)，民族地區(qū)需要傾斜性的政策加以扶持，稅收自治權(quán)的賦予就是扶持的手段之一。這種政策的傾向是民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的要求，是民族和平共處、共同發(fā)展的必然之舉。能夠講，只要兼顧了民族公平才能保證我們國(guó)家社會(huì)發(fā)展的效率。如所言，中國(guó)一個(gè)很重要的特點(diǎn)就是沒(méi)有大的民族糾紛［1］362。而事實(shí)上，這與新中國(guó)成立以來(lái)一直堅(jiān)定不移推進(jìn)民族自治權(quán)制度的發(fā)展密不可分。稅收自治作為廣西民族自治的重要組成部分，具有下面四個(gè)特點(diǎn)。首先表現(xiàn)為單一制下的稅收自治權(quán)。我們國(guó)家是統(tǒng)一的主權(quán)國(guó)家，5個(gè)民族自治區(qū)在的統(tǒng)領(lǐng)下行使稅收自治權(quán)。廣西的稅收自治權(quán)主要由下面幾個(gè)層級(jí)的法律法規(guī)加以規(guī)制。1.憲法對(duì)于民族自治權(quán)的規(guī)定。賦予民族地區(qū)實(shí)行區(qū)域自治，行使自治權(quán)的權(quán)利，規(guī)定民族地方擁有財(cái)政的自治權(quán)。2.法律的規(guī)制。包括(立法法〕、(民族區(qū)域自治法〕以及稅收單行法，這些法律是自治區(qū)稅收自治權(quán)的重要法律淵源。3.行政規(guī)章。包括了及下屬部門對(duì)于民族自治區(qū)稅收自治的規(guī)定，這些規(guī)定對(duì)于自治區(qū)稅收自治權(quán)的詳細(xì)行使范圍、方式等作出規(guī)定。這都表示清楚了廣西稅收自治權(quán)的產(chǎn)生與行使是和單一制的政治體制相融合的。廣西稅收自治的第二個(gè)特點(diǎn)是一定程度上具體表現(xiàn)出了民族地區(qū)的自主財(cái)稅管理權(quán)。據(jù)自治制度的設(shè)置，賦予民族地區(qū)更多的財(cái)政管理權(quán)有利于民族地區(qū)因地制宜的對(duì)本地區(qū)制定稅收政策，并保證資金的靈動(dòng)性。廣西稅收自治的第三個(gè)特點(diǎn)是全國(guó)性法律法規(guī)對(duì)稅收自治權(quán)的跳躍式規(guī)制。我們國(guó)家民族自治法律體系中，長(zhǎng)期為人們所詬病的華而不實(shí)一點(diǎn)就是自治條例的缺位，這就意味上位法直接對(duì)自治區(qū)制定的單行條例、地方式方法規(guī)及政策加以管制。在廣西的稅收自治權(quán)上表現(xiàn)為上位法及自治區(qū)立法條例直接約束廣西稅收法規(guī)及政策的制定。廣西稅收自治的第四個(gè)特點(diǎn)表如今通常與其他區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策相融合。對(duì)于廣西而言，享有民族稅收自治權(quán)的同時(shí)還享有西部大開(kāi)發(fā)、北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開(kāi)發(fā)及邊境開(kāi)放所帶來(lái)的政策優(yōu)惠。這就要求廣西在行使稅收自治權(quán)的同時(shí)還要考慮與這一系列區(qū)域稅收政策的融合問(wèn)題，民族區(qū)域政策與這些政策相結(jié)合，充分行使稅收自治權(quán)，促進(jìn)廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。廣西對(duì)稅收雖享有自治權(quán)，但在我們國(guó)家高度集權(quán)的政權(quán)體制下，其自治程度遭到較大的制約，表現(xiàn)為法律保存對(duì)稅收自治權(quán)的限制。在法律保存原則下，廣西擁有的稅收自治權(quán)行使具體表現(xiàn)出為下面幾方面。第一，具體表現(xiàn)出在對(duì)全國(guó)性法律的變通、補(bǔ)充執(zhí)行，對(duì)上級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)的決議、決定、命令和指示變通執(zhí)行或者停止執(zhí)行的權(quán)利。我們國(guó)家(憲法〕第115條，(民族區(qū)域自治法〕第4條及第20條都對(duì)此作出了規(guī)定。第二，具體表現(xiàn)出在自治條例及稅收單行條例的制定權(quán)上。我們國(guó)家(憲法〕第116條賦予民族自治地區(qū)在法律保存的原則下制定民族自治條例及單行條例的權(quán)利。據(jù)此，(民族區(qū)域自治法〕在第三章也具文對(duì)這一權(quán)利進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。第三，具體表現(xiàn)出在通過(guò)制定地方式方法規(guī)、及部門規(guī)章等形式行使稅收自治權(quán)。這種形式并非嚴(yán)格意義上的民族自治權(quán)行使，在法律保存原則下，廣西為了躲避制定自治條例及稅收單行條例所受的嚴(yán)格審核及監(jiān)督，寧愿采取制定地方性法規(guī)及部門規(guī)章的形式，以牟取更大的稅收自治空間。但是，對(duì)此，及國(guó)家稅務(wù)總局也制定了相應(yīng)的規(guī)范性法律文件加以限制，如國(guó)家稅務(wù)總局制定的(稅收規(guī)范性文件制定管理辦法〕就對(duì)地方性稅收規(guī)范文件制定的格式、流程及范圍加以管制?？梢?jiàn)，當(dāng)前，欲以地方式方法規(guī)、及部門規(guī)章的形式獲得更大的稅收自治權(quán)，也遭到了較大的限制。第四，具體表現(xiàn)出在通過(guò)制定稅收優(yōu)惠政策的形式行使稅收自治權(quán)。對(duì)于民族自治地區(qū)的稅收減免權(quán)，(民族區(qū)域自治法〕第34條規(guī)定，減免權(quán)的行使除應(yīng)由國(guó)家統(tǒng)一審批的項(xiàng)目外，均由民族自治地方的自治機(jī)關(guān)行使。另外，我們國(guó)家(企業(yè)所得稅法〕第29條也對(duì)民族自治地區(qū)的稅收減免權(quán)作專門規(guī)定，并且國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題發(fā)出一系列通知文件。由于我們國(guó)家對(duì)稅收減免權(quán)大都作了法律保存，因而，留給廣西能夠籌謀的稅收優(yōu)惠政策只針對(duì)于一些地方性稅種，一般集中在企業(yè)所得稅的地方分成部分、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種上。廣西想要擁有更大的稅收自治權(quán)就要依靠其他區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅收政策的支持。二、廣西稅收自治下的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r分析(一)廣西的產(chǎn)業(yè)布局特點(diǎn)自20世紀(jì)90年代以來(lái)，廣西的經(jīng)濟(jì)一直在穩(wěn)步地發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年，廣西為14378.00億元，比上年增長(zhǎng)10.2%，財(cái)政收入2000.51億元，比上年增長(zhǎng)10.5%，稅收收入875.00億元，比上年增長(zhǎng)14.8%［2］。廣西經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是與產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)離不開(kāi)的。廣西地處中國(guó)華南西部，屬亞熱帶季風(fēng)氣候，物產(chǎn)富饒，地貌奇特，并擁有得天獨(dú)厚的地理優(yōu)勢(shì)。特殊的資源、氣候、地貌、歷史背景，使得廣西的產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有下面的布局特點(diǎn)。1.不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)特色明顯。廣西下屬有14個(gè)市級(jí)市，7個(gè)縣級(jí)市，地區(qū)發(fā)展各有特色。如桂林以旅游業(yè)、文化業(yè)為支撐;柳州以工業(yè)發(fā)展成績(jī)突出;梧州擁有世界第一大人工寶石生產(chǎn)基地，造船業(yè)、制藥、茶業(yè)的發(fā)展也較為突出;欽州、防城港、北海等城市依托港口為發(fā)展點(diǎn)，更是隨著北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的開(kāi)發(fā)而備受關(guān)注;而身處桂西北的河池以礦業(yè)、水電業(yè)帶動(dòng)地區(qū)發(fā)展等。廣西各市縣的產(chǎn)業(yè)各有特色，是廣西產(chǎn)業(yè)布局的一大特點(diǎn)。2.三大產(chǎn)業(yè)相為依托。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的改造與經(jīng)營(yíng)，廣西農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)三大產(chǎn)業(yè)得到了較好的磨合，且產(chǎn)業(yè)鏈的延伸使得三大產(chǎn)業(yè)互促發(fā)展。如農(nóng)業(yè)、種植業(yè)為食品工業(yè)提供價(jià)廉物美的原材料，旅游業(yè)的發(fā)展不僅為第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生宏大的拉動(dòng)效應(yīng)，還促進(jìn)農(nóng)業(yè)生態(tài)化。而工業(yè)的發(fā)展又反哺于第一、第二產(chǎn)業(yè)。這種環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈，為廣西產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。3.以產(chǎn)業(yè)園區(qū)為出發(fā)點(diǎn)，拉動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。廣西區(qū)內(nèi)分布著大小不一的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，下屬每個(gè)市都有各自的產(chǎn)業(yè)園，產(chǎn)業(yè)類別更是牽涉人們的衣食住行。這種以產(chǎn)業(yè)園、產(chǎn)業(yè)示范區(qū)帶動(dòng)地區(qū)發(fā)展的形式已經(jīng)為廣西所熟用，是廣西區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大特色。而廣西對(duì)于產(chǎn)業(yè)園的培育也獲得了一定的成績(jī)，據(jù)悉，廣西南寧國(guó)家高新區(qū)還榮列2020中國(guó)產(chǎn)業(yè)園區(qū)持續(xù)發(fā)展藍(lán)皮書暨中國(guó)100強(qiáng)產(chǎn)業(yè)園區(qū)排行榜第43位。(二)稅收自治權(quán)下的廣西產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相較于其他民族自治地區(qū)，廣西除了享有民族地區(qū)的稅收自治權(quán)外，還享有其他特殊的稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)，這種權(quán)利的獲得來(lái)自于廣西沿海、沿邊、西部的特殊地理區(qū)位。廣西南臨北部灣，是中國(guó)唯逐一個(gè)沿海的民族自治區(qū)。華而不實(shí)欽州、防城港、北海等沿海城市擁有優(yōu)良的海港，以此為中心構(gòu)成的北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)享有國(guó)家五大方面政策的支持。而廣西又與東南亞國(guó)家毗鄰，享受邊境地區(qū)貿(mào)易稅收政策。再者廣西屬中西部地區(qū)，被納入西部大開(kāi)發(fā)的范疇，享有西部大開(kāi)發(fā)的政策支持。這些區(qū)域政策都與廣西的民族稅收自治權(quán)相融合，為廣西的產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)積極影響。廣西調(diào)節(jié)自治區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要手段就是制定地方性法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策。據(jù)統(tǒng)計(jì)，廣西公開(kāi)的地方性稅收政策及法規(guī)合計(jì)上千條，這些法規(guī)及政策橫跨稅收實(shí)體優(yōu)惠及征管、評(píng)估程序，對(duì)廣西的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)有著重大的影響。近年來(lái)，廣西的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)一直在處于平穩(wěn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。2020年，廣西第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的奉獻(xiàn)率分別為8.1%、62.5%、29.4%［3］。而2020年，廣西全區(qū)第一產(chǎn)業(yè)增加值2343.57億元，增長(zhǎng)4.3%;第二產(chǎn)業(yè)增加值6863.04億元，增長(zhǎng)11.9%;第三產(chǎn)業(yè)增加值5171.39億元，增長(zhǎng)10.2%。第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重分別為16.3%、47.7%和36.0%，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的奉獻(xiàn)率分別為6.6%、59.0%和34.4%［2］?？梢?jiàn)，在三大產(chǎn)業(yè)中，第二產(chǎn)業(yè)在穩(wěn)步發(fā)展之余，第三產(chǎn)業(yè)也為廣西經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)產(chǎn)生積極效應(yīng)，三大產(chǎn)業(yè)之間的構(gòu)造也在進(jìn)一步優(yōu)化。接下來(lái)對(duì)廣西三大產(chǎn)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。1.首先來(lái)分析廣西的第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。第一產(chǎn)業(yè)屬環(huán)境資源依靠型，而廣西的林、牧、漁資源豐富。葡萄、茉莉花、龍眼、荔枝、芒果、茶葉等眾多地區(qū)特色農(nóng)副產(chǎn)品為廣西的第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)可觀的收入。廣西河流交織，又有一批臨海城市，水資源豐富，使?jié)O業(yè)成為廣西又一特色產(chǎn)業(yè)。而在第一產(chǎn)業(yè)中不得不提的就是甘蔗種植業(yè)，廣西的年產(chǎn)糖占全國(guó)糖產(chǎn)量的60%以上，隨著產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)整，廣西甘蔗種植量穩(wěn)中略有升，使得第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更為平衡。能夠講，廣西農(nóng)產(chǎn)品品種多樣，產(chǎn)量可觀。從2020年廣西第一產(chǎn)業(yè)的各個(gè)品種的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)情況來(lái)看，除了大豆等個(gè)別農(nóng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量有所下降外，其他農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量都有所增長(zhǎng)。再來(lái)分析廣西的稅收自治權(quán)行使在第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展中所起的作用。廣西對(duì)第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展執(zhí)行的稅收法律及政策，多來(lái)自于全國(guó)范圍內(nèi)施行的農(nóng)業(yè)扶持稅收優(yōu)惠政策。而廣西利用稅收自治權(quán)對(duì)第一產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)控，主要是基于對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的保障。包括對(duì)符合(企業(yè)所得稅法〕規(guī)定的項(xiàng)目要求的種子企業(yè)給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、養(yǎng)護(hù)林業(yè)的營(yíng)業(yè)稅減免、涉農(nóng)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅減免以及農(nóng)用交通工具車船稅的免稅等。這些政策對(duì)保障農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量穩(wěn)定、保障農(nóng)資安全有較好的效果，但是在發(fā)展特色農(nóng)業(yè)方面的作用并不明顯。還有就是存在對(duì)廣西經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)缺乏的問(wèn)題，廣西的第一產(chǎn)業(yè)對(duì)全區(qū)的稅收奉獻(xiàn)率較低，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展拉動(dòng)力較小。固然廣西計(jì)劃在2020年開(kāi)創(chuàng)建立一批特色農(nóng)業(yè)示范區(qū)，帶動(dòng)全區(qū)第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)民的增收，但相關(guān)配套的稅收支持政策還有待研究及推行。因而，出臺(tái)扶持特色農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策以及引導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱向延伸是廣西第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。2.緊接是對(duì)廣西第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的分析。第二產(chǎn)業(yè)是拉動(dòng)廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)力，近年來(lái)廣西的工業(yè)化進(jìn)程不斷加快，并計(jì)劃在2020年全區(qū)工業(yè)化水平到達(dá)全國(guó)的平均水平。廣西早在2008年就確立了食品、汽車、石化、有色金屬、機(jī)械、冶金、電力七大支柱產(chǎn)業(yè)，并在2018年明確了14+4的產(chǎn)業(yè)群優(yōu)先發(fā)展形式，2018年又作了兩區(qū)一帶的發(fā)展戰(zhàn)略部署，之后陸續(xù)培養(yǎng)了一批有稅收增值潛力的工業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)。2020年，工業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收占全區(qū)稅收總收入的50.77%①。當(dāng)前還繼續(xù)加大招商引資力度，發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年上半年，南寧市北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)4個(gè)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)園(南寧高新科技產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)園、南寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、廣西－東盟經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、南寧六景工業(yè)園)共簽訂投資合作協(xié)議項(xiàng)目32個(gè)，計(jì)劃總投資101.7億元，同比增長(zhǎng)31.4%［4］。能夠講，廣西的工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展得到了較高的重視。在七大支柱產(chǎn)業(yè)中，當(dāng)前在全國(guó)范圍內(nèi)較有優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)是有色金屬采選、冶煉和壓延加工業(yè)。而計(jì)算機(jī)通訊和其他電子設(shè)備制造業(yè)、汽車制造、醫(yī)藥制造業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)明顯，產(chǎn)業(yè)構(gòu)造得到持續(xù)優(yōu)化。在稅收支持方面，當(dāng)前除了全國(guó)范圍內(nèi)施行的稅收法律法規(guī)及政策對(duì)工業(yè)研發(fā)的扶持，廣西運(yùn)用稅收手段對(duì)本地區(qū)內(nèi)的工業(yè)扶持具體表現(xiàn)出在下面方面:對(duì)建立自治區(qū)級(jí)研發(fā)中心的企業(yè)給予企業(yè)所得稅扣除優(yōu)惠;鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)的企業(yè)所得稅扣除優(yōu)惠政策;鼓勵(lì)外資進(jìn)駐的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策;針對(duì)小型微利、節(jié)能環(huán)保新興工業(yè)企業(yè)的所得稅扣除及減免稅收優(yōu)惠政策。這一系列的稅收政策主要集中在企業(yè)所得稅的減免以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的靈敏化上，對(duì)屬于本自治區(qū)收入部分的企業(yè)所得稅減免是廣西促進(jìn)工業(yè)企業(yè)發(fā)展的常用手段，但假如缺乏其他稅收手段的結(jié)合支撐，這種單一稅收優(yōu)惠手段的作用氣力有可能被弱化。而在稅收政策上對(duì)外資企業(yè)存在很大的偏向性，有可能給本地民間企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不良影響。再者，廣西工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)高能耗產(chǎn)業(yè)及大型工業(yè)項(xiàng)目存在較大的依靠，而大型產(chǎn)業(yè)集群程度還不高，民間投資的潛力還需進(jìn)一步挖掘。3.最后來(lái)分析廣西第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。近年來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)逐步成為支撐廣西發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。2020年，廣西的第三產(chǎn)業(yè)稅收占廣西全年稅收總額的49.18%②，由于第三產(chǎn)業(yè)多牽涉地方稅，因而也成為廣西地方稅收的主要來(lái)源。在第三產(chǎn)業(yè)中，餐飲、批發(fā)、零售業(yè)這些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是第三產(chǎn)業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展的支撐氣力。而交通運(yùn)輸業(yè)與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)成為廣西重點(diǎn)培植的產(chǎn)業(yè)，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)保稅物流體系的建立和發(fā)展也為第三產(chǎn)業(yè)的壯大作出較大的奉獻(xiàn)。當(dāng)前，廣西第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢(shì)態(tài)良好，產(chǎn)值增速快。隨著近年來(lái)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，金融危機(jī)后國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)回溫，國(guó)家積拉動(dòng)內(nèi)需的舉措出臺(tái)，咨詢業(yè)、金融業(yè)等產(chǎn)業(yè)得到較好的發(fā)展，傳統(tǒng)密集型產(chǎn)業(yè)所占的比例有所下降，廣西第三產(chǎn)業(yè)的構(gòu)造在不斷的優(yōu)化。廣西桂東承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)的建立以及東盟合作領(lǐng)域的拓寬，也為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)契機(jī)。在稅收政策的扶持上，由于第三產(chǎn)業(yè)牽涉的多為營(yíng)業(yè)稅等地方性稅收，因而，除了全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的法律法規(guī)及政策的支持，廣西也在稅收政策上給予了較大的扶持力度。主要表如今下面方面:(1)對(duì)自治區(qū)重點(diǎn)支持服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的稅收減免;(2)技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)外包企業(yè)的所得稅減免;(3)會(huì)展企業(yè)的企業(yè)所得稅減免;(4)符合一定條件的西部大開(kāi)發(fā)、北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)物流企業(yè)所得稅減征、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的免征;(5)自治區(qū)重點(diǎn)物流企業(yè)的企業(yè)所得稅免征、開(kāi)發(fā)、改造用于發(fā)展物流業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅減免。在這里作用下，廣西的新型第三產(chǎn)業(yè)得到較好的發(fā)展。但由于廣西經(jīng)濟(jì)狀況與其他沿海地區(qū)還相差甚遠(yuǎn)，而金融業(yè)又與地區(qū)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，因而，固然廣西金融業(yè)具有較大的發(fā)展前景，2020年金融業(yè)增加值增長(zhǎng)率更達(dá)21.9%［2］，但在全國(guó)中仍屬落后。三、加快廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收自治權(quán)完善方向廣西的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)都特別明顯，通過(guò)稅收的杠桿作用加以適度調(diào)節(jié)，發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造，是必要且可取的。當(dāng)前，廣西在用足稅收自治權(quán)發(fā)展產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)碰到的問(wèn)題主要有下面幾個(gè):首先是上位法限制多，自治權(quán)缺乏;其次，稅收自治權(quán)的行使中缺乏自治條例的指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)，稅收政策的制定技術(shù)不高;再者，在運(yùn)用稅收自治權(quán)對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控時(shí)，權(quán)利監(jiān)督體系不完善。針對(duì)以上問(wèn)題，需要從下面幾個(gè)方面加以完善。(一)重構(gòu)稅收自治體制民族自治區(qū)固然擁有比其他地區(qū)更大的社會(huì)管理和稅收支配權(quán)，但基于政治體制的限制，以及分稅制改革對(duì)稅權(quán)劃分的回避，當(dāng)前我們國(guó)家法律及行政法規(guī)對(duì)自治區(qū)的稅收自治權(quán)限制還是很大的，這種限制帶來(lái)了一系列的弊端。首先是對(duì)地方管理事務(wù)能力的影響。一般來(lái)講，事權(quán)決定財(cái)權(quán)，財(cái)權(quán)影響事權(quán)的行使效率。分稅制改革確立了和地方的稅種分配和稅收分成，對(duì)稅收分權(quán)沒(méi)有明確的分配，地方?jīng)]有真正意義上的稅收立法權(quán)。而在稅收的分成上，占據(jù)了稅收收入的絕大部分，地方卻承當(dāng)著發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的重任，事權(quán)財(cái)權(quán)的不相匹配，會(huì)導(dǎo)致地方對(duì)稅源培育的偏好。對(duì)廣西來(lái)講，存在著對(duì)于高能耗產(chǎn)業(yè)的依靠。同時(shí)，財(cái)政對(duì)產(chǎn)業(yè)的投入是對(duì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整的重要手段，而財(cái)權(quán)缺乏，會(huì)影響對(duì)地方產(chǎn)業(yè)的調(diào)控力度和廣度。這種稅收的立法和分成體制，嚴(yán)重制約民族自治地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次是對(duì)自治區(qū)關(guān)于產(chǎn)業(yè)稅收政策制定的影響，當(dāng)前，廣西對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，主要集中在地方分成部分企業(yè)所得稅、地方征收范圍內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等一些地方稅種上。這些稅收固然與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，尤其是廣西地方稅收對(duì)企業(yè)所得稅稅收的讓步，對(duì)吸引產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需資金的注入有較好的效果，但由于政策的時(shí)效并不長(zhǎng)，因而，對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)后勁缺乏。稅收收入屬地方預(yù)算內(nèi)收入范疇，自治區(qū)用地方稅分成部分的稅收收入讓利于企業(yè)，不僅力度有限，而且還會(huì)損害自治區(qū)有限的財(cái)政支出能力，最終影響廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要重構(gòu)稅收自治體制，首先要從稅收分權(quán)體制著手。廣西作為民族自治區(qū)域，相比于其他非自治省份，優(yōu)勢(shì)在于擁有地方稅收的減免權(quán)。但這種權(quán)利的使用是有限度的，一些由國(guó)家統(tǒng)一審批減免稅收的項(xiàng)目被排除在稅收自治權(quán)之外，如個(gè)人所得稅的稅收返還政策。另外，這種權(quán)利的作用也是有限的，缺乏了稅收立法權(quán)的稅收自治權(quán)，很難真正地做到因地制宜地發(fā)展民族區(qū)域產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)。廣西擁有豐富的物產(chǎn)資源和旅游資源，尤其是有色金屬礦藏量居全國(guó)前列，對(duì)于礦資源的保衛(wèi)與合理開(kāi)發(fā)是廣西的工作重點(diǎn)，但由于現(xiàn)行資源稅的計(jì)價(jià)方式存在較大缺陷，所引起的資源浪費(fèi)不得不予以足夠的重視。但廣西由于缺乏稅收立法權(quán)，對(duì)這種重要資源的保衛(wèi)沒(méi)有辦法通過(guò)稅收立法加以保衛(wèi)，另一方面，一些具有地方特色的稅收項(xiàng)目也無(wú)法通過(guò)立法開(kāi)展。因而，對(duì)民族地區(qū)的稅收自治體制進(jìn)行重構(gòu)是必要的。應(yīng)當(dāng)從兩方面著手。第一，稅收返還制度的重構(gòu)，廣西的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)一直都較為薄弱，在稅收收入中，國(guó)稅占據(jù)約六成比例，固然有上級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的支持，但是配套資金的籌集又是一個(gè)令地方頭疼的事情，而要想依靠一般性轉(zhuǎn)移支付來(lái)解決歷史欠債問(wèn)題也并不現(xiàn)實(shí)，廣西的地方財(cái)政壓力甚大。當(dāng)前的稅收返還制度在計(jì)算方式上對(duì)地方差異性的考慮欠妥，若對(duì)與民族自治地區(qū)的稅收返還計(jì)算方式加以適當(dāng)調(diào)整，理順出符合民族地區(qū)發(fā)展實(shí)情的稅收返還制度，緩解地區(qū)的財(cái)政壓力，便于民族自治地區(qū)更好地管理本區(qū)經(jīng)濟(jì)事務(wù)及處理民族特殊社會(huì)事務(wù)。第二，稅收立法體系的重構(gòu)。廣西地理優(yōu)勢(shì)突出，尤其是在國(guó)際合作愈加頻繁的今天，這種地理優(yōu)勢(shì)給廣西帶來(lái)的發(fā)展契機(jī)應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁玫睦谩．?dāng)前廣西區(qū)內(nèi)稅源零散，實(shí)力雄厚的產(chǎn)業(yè)企業(yè)特別有限，這些問(wèn)題不能只依靠稅收減免權(quán)來(lái)解決。賦予民族自治地區(qū)適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，同時(shí)又以監(jiān)督體制對(duì)此加以約束，能夠使得地方更好地運(yùn)用稅收手段對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)作出調(diào)適。這種以放活取代死抓的稅收分權(quán)形式對(duì)民族地區(qū)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)更為有利。(二)加快自治區(qū)自治條例的出臺(tái)廣西自治條例的制定工作，已經(jīng)歷經(jīng)了19稿的修訂，但仍然無(wú)法出臺(tái)。試圖用下位法去規(guī)制上位法，確立和地方的利益分配是其出臺(tái)受阻的最重要原因，自治區(qū)條例的流產(chǎn)帶來(lái)的一個(gè)難題就是民族地方式方法制體系的承接問(wèn)題，缺少了自治區(qū)條例對(duì)于地方管理事務(wù)的統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)定。這種承接法的缺失，容易導(dǎo)致地方式方法規(guī)散亂無(wú)序，于民族地區(qū)的發(fā)展及政策制定規(guī)劃無(wú)利，在社會(huì)的管理中也不能很好的具體表現(xiàn)出民族地區(qū)的民族特色。當(dāng)前，廣西的稅收自治權(quán)的獲得其根據(jù)主要是(憲法〕、(民族區(qū)域自治法〕、(立法法〕及(廣西立法條例〕，自治條例的缺位對(duì)于稅收自治權(quán)的影響是顯而易見(jiàn)的，能夠講，這也是民族地區(qū)稅收法律體系中法律的斷層。自治條例對(duì)于廣西充分利用稅收自治權(quán)發(fā)展地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的作用表如今下面兩個(gè)方面，首先，條例的出臺(tái)，指明廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體方向，能夠?yàn)槎愂兆灾螜?quán)的行使起到規(guī)劃導(dǎo)向作用。其次，在地方式方法系中，明確財(cái)稅管理權(quán)的地位，進(jìn)而便于廣西利用稅收自治權(quán)對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，也對(duì)下屬各民族自治縣自治條例及單行條例的制定起到指導(dǎo)和規(guī)范作用。因而，自治區(qū)自治條例的出臺(tái)是必要的，積極推進(jìn)廣西自治條例的擬定工作，是廣西一項(xiàng)需予以重視的任務(wù)。(三)提高稅收政策的制定技術(shù)，構(gòu)建共贏型稅收體系共贏指共同合作，到達(dá)雙贏。共贏式稅收體系主要包括地區(qū)與企業(yè)雙贏、地區(qū)間雙贏、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)育狀況的好壞是地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要指標(biāo)，產(chǎn)業(yè)運(yùn)行態(tài)勢(shì)的好壞關(guān)系到地區(qū)生產(chǎn)總值高低，關(guān)系民生。因而，支持廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系應(yīng)從下面方面構(gòu)建:1.地區(qū)與企業(yè)雙贏稅收體系的建立。為了到達(dá)地區(qū)與企業(yè)雙贏，首先要保證產(chǎn)業(yè)在地區(qū)的落實(shí)和平穩(wěn)發(fā)展。當(dāng)前，廣西產(chǎn)業(yè)園的發(fā)展遭遇一系列的問(wèn)題，而稅收政策的制定缺乏前瞻性是華而不實(shí)一個(gè)問(wèn)題，另一個(gè)很重要的問(wèn)題是專業(yè)型人才的缺乏問(wèn)題。因而，促進(jìn)廣西區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展的稅收手段，除了企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免以外，在遵守國(guó)家稅收項(xiàng)目保存規(guī)定之余，應(yīng)當(dāng)考慮人才引進(jìn)的稅收政策制定問(wèn)題。再者，就是民間企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題。當(dāng)前，廣西進(jìn)入中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)的6家企業(yè)均為國(guó)有企業(yè)，它們涉足基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)、物流、機(jī)械生產(chǎn)、礦產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、航運(yùn)等產(chǎn)業(yè)，控制著廣西的產(chǎn)業(yè)命脈，同時(shí)也為廣西帶來(lái)豐厚的稅收收入。但是同時(shí)我們也不得不重視民間企業(yè)的發(fā)育問(wèn)題，民間企業(yè)多以小投資的形式存在，而在介入有退稅優(yōu)惠的項(xiàng)目時(shí)還頻頻遭遇退稅不及時(shí)的問(wèn)題。這些大項(xiàng)目介入不上，小投資利潤(rùn)不高，收稅征管又遭到刁難的民間企業(yè)發(fā)展困難，應(yīng)當(dāng)?shù)玫较嚓P(guān)部門的重視。而對(duì)于介入有利于產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化項(xiàng)目的民間經(jīng)營(yíng)者，更應(yīng)得到相應(yīng)稅收政策的鼓勵(lì)，且相關(guān)部門必須及時(shí)履行稅收減免退的承諾。為了到達(dá)地區(qū)與企業(yè)雙贏，我們還要重視產(chǎn)業(yè)鏈的培育。廣西當(dāng)前的稅收優(yōu)惠多以區(qū)域產(chǎn)業(yè)為劃分，專門針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收政策較少，這并不利于產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)的集群化。再者，直接的稅收優(yōu)惠政策不利于產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，因而，怎樣用活間接稅收優(yōu)惠政策也是廣西在制定優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)當(dāng)注重的問(wèn)題，并且還要注意直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策的銜接問(wèn)題，否則有可能適得其反，導(dǎo)致總體稅負(fù)的上升。2.地區(qū)間雙贏稅收體系的建立。廣西區(qū)內(nèi)各個(gè)地方在發(fā)展本地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)不可避免地出現(xiàn)下面問(wèn)題:首先是產(chǎn)業(yè)的重復(fù)建設(shè)問(wèn)題。如百色市把鋁產(chǎn)業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)，為了建設(shè)中國(guó)乃至亞洲最大的鋁工業(yè)基地，在原平果鋁的基礎(chǔ)上，2003年在德保縣投資建設(shè)桂西華銀鋁業(yè)，2007年在相鄰的靖西縣引進(jìn)信發(fā)鋁業(yè)，造成三足鼎立現(xiàn)象［5］3。這種產(chǎn)業(yè)趨同現(xiàn)象不僅造成資源浪費(fèi)，還會(huì)拉低產(chǎn)業(yè)總體效益;再者是地區(qū)間互設(shè)貿(mào)易壁壘問(wèn)題。互設(shè)壁壘對(duì)于廣西產(chǎn)業(yè)的一體化產(chǎn)生不良的影響，還會(huì)損害產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新力。其次是稅源與稅收相分離的問(wèn)題，主要是主營(yíng)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的稅收征納問(wèn)題。為此，地區(qū)間雙贏稅收體系的建立，首先要重視稅源的規(guī)劃問(wèn)題，避免跟風(fēng)式的產(chǎn)業(yè)建設(shè)。其次，要積極促成地區(qū)間的稅收分成會(huì)談，以求利用不同地區(qū)的資源共同促成共同產(chǎn)業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。3.環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益雙贏稅收體系的建立。廣西是個(gè)礦產(chǎn)資源大省，尤其以有色金屬礦藏量大而著稱。再者，廣西的制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，制糖產(chǎn)業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)鏈為制紙產(chǎn)業(yè)。無(wú)論是礦產(chǎn)的開(kāi)采還是制糖產(chǎn)業(yè)，都容易帶來(lái)環(huán)境污染的問(wèn)題，礦藏的開(kāi)采還帶來(lái)資源保衛(wèi)和合理利用的問(wèn)題。面對(duì)諸如此類的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾問(wèn)題，在稅收政策的制定上來(lái)講，首先，能夠利用稅前扣除、加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新，鼓勵(lì)低能耗、低污染產(chǎn)業(yè)鏈的開(kāi)發(fā)和引入。再者，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)評(píng)制度的建立，可對(duì)環(huán)評(píng)優(yōu)良的企業(yè)進(jìn)行一定比例的稅收獎(jiǎng)勵(lì)，并建立環(huán)評(píng)檔案，計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)基數(shù)，以強(qiáng)化資源保衛(wèi)的持續(xù)鼓勵(lì)作用。第三，對(duì)與高校環(huán)?？蒲谐晒麙炜康钠髽I(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，引導(dǎo)對(duì)企業(yè)環(huán)保技術(shù)的吸納。(四)完善稅收自治權(quán)的監(jiān)督體系且不管權(quán)利行使的范圍有多廣，廣西擁有稅收自治權(quán)是毋庸置疑的。有權(quán)利的存在就應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的監(jiān)督體系。稅收自治權(quán)的監(jiān)督體系能否完善，對(duì)于廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著特別關(guān)鍵的影響;監(jiān)督體制能否能發(fā)揮其應(yīng)有的效用，關(guān)系著稅收法規(guī)及政策的社會(huì)效益。因而，討論稅收自治權(quán)監(jiān)督體系的完善是必要的。廣西的稅收監(jiān)督體系可分為自治區(qū)內(nèi)的監(jiān)督和自治區(qū)區(qū)外的監(jiān)督。自治區(qū)區(qū)內(nèi)的監(jiān)督包括廣西區(qū)內(nèi)的立法監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，自治區(qū)外的監(jiān)督則指自治區(qū)以外的立法監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督。當(dāng)前，對(duì)廣西的稅收自治權(quán)監(jiān)督主要來(lái)自上位法的監(jiān)督及上級(jí)立法機(jī)關(guān)的審查，即來(lái)自自治區(qū)外的監(jiān)督為主。表如今(憲法〕、(民族區(qū)域自治法〕、(立