第3章 審計種類與審計方法

第3章審計種類與審計方法3.1審計的種類基本分類審計分類其他分類形式：檢查錯賬實質(zhì)：受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況對違法亂紀(jì)行為的專案審計經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任分類依據(jù)：本質(zhì)屬性1.按照審計主體分類國家審計：又稱政府審計，是指政府審計機關(guān)依法所進行的審計。1.主體：審計署、廳、局和政府在地方或中央各部委設(shè)置的派出審計機關(guān)。2.審計范圍：國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)單位的的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益、國有資本占控股或主導(dǎo)的企業(yè)及金融機構(gòu)的財務(wù)收支。3.特點：法定性、強制性社會審計主體：社會審計組織內(nèi)容：保證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)特點：委托性、獨立性、有償性內(nèi)部審計主體：本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或人員范圍：本單位及下屬單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟管理活動、經(jīng)濟效益特點：內(nèi)向性、廣泛性、及時性、經(jīng)常性2.按審計內(nèi)容和目的分類財政財務(wù)審計（傳統(tǒng)審計、常規(guī)審計）：審計機構(gòu)或人員對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的公允性及其反映的財政收支、財務(wù)收支的合法性進行的審計.(eg:國家審計機關(guān)年度審計，上市公司年底財務(wù)報表審計).財政收支審計:財務(wù)機關(guān)對本級各部門和下級政府的財政收支進行的審計.(國家分配范疇內(nèi)的資金)財務(wù)收支審計:審計機關(guān)對金融機構(gòu)和企事業(yè)單位的財務(wù)收支活動所進行的審計.(是從部門、企業(yè)、單位的角度)財經(jīng)法紀(jì)審計:指審計機構(gòu)或人員對被審計單位和個人嚴(yán)重侵害國家資財、嚴(yán)重損失浪費和其他嚴(yán)重損害國家經(jīng)濟利益等違法亂紀(jì)行為所進行的專案審計。內(nèi)容：嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的行為條件：必須立案，是專案審計經(jīng)濟效益審計：指審計機構(gòu)或人員對被審計單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。支出最少效果成本最低利益經(jīng)濟責(zé)任審計：是審計機關(guān)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位等負責(zé)人在任職期間應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價。經(jīng)濟責(zé)任審計是我國有別于其他國家所特有的一種審計類別。審計其他分類

按審計實施時間分事前審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前的審計事中審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生中的審計事后審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計跟蹤審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程中分階段、有重點按審計范圍分全部審計一定時期的經(jīng)濟活動資料進行全面的審計局部審計進行部分的、有目的的、有重點的審計專項審計某一特定項目進行的審計按審計地點分就地審計審計機關(guān)和審計人員到被審單位所在地現(xiàn)場進行審計(專程、駐在、巡回)送達審計被審單位把要審的各項資料送到審計機關(guān)審計其他分類按審計主體與客體關(guān)系委托審計簽訂業(yè)務(wù)約定書的方式委托審計機構(gòu)對指定單位進行審計授權(quán)審計將對特定單位的審計監(jiān)督權(quán)授予特定的審計機構(gòu)轉(zhuǎn)托審計審計機構(gòu)將審計事項轉(zhuǎn)托給其他審計機構(gòu)代為執(zhí)行按是否有明確的法律規(guī)定（動機不同）法定審計（強制審計）按照法律法規(guī)的規(guī)定，必須接受審計機構(gòu)進行的審計非法定審計（任意審計）無明確的法律規(guī)定，根據(jù)自身的需要要求審計機構(gòu)對其審計按是否預(yù)先通知預(yù)告審計審計事先通知突擊審計審計實施以前，不告知有特殊目的、內(nèi)容審計（舉報）按審計依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)與方法賬項基礎(chǔ)審計報表導(dǎo)向?qū)徲嬛贫然A(chǔ)審計系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?.2審計方法審查賬面資料的方法證實客觀事物的方法審查調(diào)查的方法3.2.1審計的技術(shù)方法審計方法是審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱，它是人們從長期的審計實踐中總結(jié)和積累起來的。審查賬面資料的方法審查賬面資料的方法是審計人員通過審查書面資料以獲取審計證據(jù)的一類審計方法。是審計工作中最常用的基本方法。按照審查的會計資料或?qū)徲嬋∽C的順序順查法按照會計核算的程序優(yōu)點：全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確缺點：工作量大使用范圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位逆查法按照與會計核算相反的程序優(yōu)點：有目的、有重點、有針對性地進行審計，節(jié)省人力和時間，提高效率。缺點：不全面，容易遺漏問題，需要依賴審計人員的判斷，主觀性較強。一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。按照審查的會計資料或?qū)徲嬜C據(jù)所涉及的范圍和數(shù)量詳查法對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料進行詳細而全面的審查抽查法從被審計單位一定時期的會計資料中選擇其中一部分或者選擇某一時期的會計資料進行審查順查法逆查法按照審查的技術(shù)審閱法核對法查詢法比較法驗算法分析法審查閱讀會計、管理資料(原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務(wù)報表和其他資料)按照內(nèi)在聯(lián)系進行對照檢查對內(nèi)外有關(guān)人員進行調(diào)查和詢問數(shù)據(jù)與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行比較有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算(小計合計總計、折舊率、稅金、費用成本的歸集)觀察、比較、分解、綜合和推理核對法會計憑證原始憑證記賬憑證證證核對總賬日記賬明細賬賬賬核對會計報表利潤表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表表表核對賬實核對證賬核對賬表核對證實客觀事物的方法審計人員搜集書面資料以外的審計證據(jù)，以證明和落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點、數(shù)量和價值等的一類審計方法。觀察法盤點法調(diào)節(jié)法鑒定法證實客觀事物的方法觀察法：審計人員親臨現(xiàn)場觀察現(xiàn)象（經(jīng)營管理工作、內(nèi)部控制系統(tǒng)）盤點法：審計人員對財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定賬實是否相符（如：現(xiàn)金庫、材料庫、固定資產(chǎn)等）調(diào)節(jié)法：由于被審計單位報告日與審計日數(shù)據(jù)存在差異或被審計單位存在未達賬項，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，從而獲得需要證實的數(shù)據(jù)（公式）鑒定法：邀請專門部門或人員運用專門技術(shù)進行確定和識別審查調(diào)查的方法專題調(diào)查法專案調(diào)查法3.2.2審計方法的運用選用審計方法的原則和要求適應(yīng)審計目的適合審計方式適合被審計單位的實際審計方法之間的相互關(guān)系緊密聯(lián)系，互相交叉審計方法、審計目標(biāo)與審計證據(jù)之間的關(guān)系不同審計目標(biāo)，需要獲取不同的審計證據(jù)，選用的審計方法也不相同案例分析：

實務(wù)1：資料：審計人員是在2000年對市民政局的事業(yè)費用支出，進行審計時發(fā)現(xiàn)有三筆記賬憑證下沒有原始憑證。（1）5月10日有金額1000元；（2）6月7日金額500元；（3）8月3日金額200元。而在后幾個月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證。

請分析原因：（1）分析會計機構(gòu)人員分工，會計出納一個人；（2）沒有原始單據(jù)是不能報賬的，費用支出明細表是假的。（3）重復(fù)報賬，套取現(xiàn)金。

判斷：

違背會計法的規(guī)定，會計出納一人兼，要進一步落實此種行為。采用查詢和鑒定法，對費用支出明細表造假的行為進一步落實。

結(jié)論：會計采取沒有憑證，重復(fù)報賬的手段，加大費用開支，貪污公款1700元。

建議：

追回公款1700元，與會計人員的經(jīng)濟責(zé)任。

實務(wù)2：審計人員審查某××科長到郊外某商店購買兩臺英文打字機，價格為41,600元，價格為56,700元（公司在市內(nèi)，商店也多）

分析：為什么不在市內(nèi)購買？為什么不用專業(yè)人員去買？

審計：有可能某××科長利用職務(wù)之便，謀取私利，收受回扣，審查后落實1500元的回扣。

結(jié)論：落實回扣款1500元。

建議：經(jīng)辦人員退回回扣款1500元，寫出深刻檢查，但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會計機構(gòu)設(shè)置，要合理，堵塞漏洞。

單選國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在（）審計內(nèi)容審計主體審計客體審計目的B民間審計也稱為（）國家審計部門審計單位審計社會審計D審計人員盤點庫存現(xiàn)金時，通常實施（）定期不定期突擊通知C多項選擇題按審計范圍分類，可以分為（）全部審計局部審計送達審計強制審計專項審計ABE就地審計按照不同的情況，可分為（）駐在審計巡回審計專程審計送達審計法定審計ABC針對完整性的認定，一般宜采用（）順查法逆查法詳查法抽查法AC某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料