第六章發(fā)票管理代理實務

第六章發(fā)票管理代理實務主要內(nèi)容一、發(fā)票的概述二、發(fā)票的領購三、發(fā)票的開具四、發(fā)票審查代理一、發(fā)票的概述（一）發(fā)票發(fā)票是指單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是會計核算的重要原始憑證，也是稅務審查、確定稅基的重要依據(jù)。（二）發(fā)票的種類和使用范圍首先，發(fā)票的管理權限按流轉稅主體稅種劃分：1.增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務局管理；2.營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務局管理；3.如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理?！纠}·多選題】下列普通或專用發(fā)票，應到地方稅務局領購的有（）。

A.商品房銷售專用發(fā)票

B.機動車專項修理專用發(fā)票

C.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

E.社會服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票『正確答案』ACE發(fā)票的種類增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，而增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。但是，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發(fā)票：

1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。3.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。4.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。5.自2007年1月1日起，一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；6.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證。7.“營改增”試點后發(fā)票的使用增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；從事除貨物運輸服務以外的增值稅應稅行為，統(tǒng)一使用現(xiàn)有的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發(fā)票?！纠}·多選題】對以下（）行為經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者不得領購使用增值稅專用發(fā)票。

A.不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料者

B.未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票

C.未按規(guī)定接受稅務機關檢查的

D.銷售的貨物全部屬于免稅項目的

BC發(fā)票的種類普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。發(fā)票種類網(wǎng)絡發(fā)票是指符合國家稅務總局統(tǒng)一標準并通過國家稅務總局及省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局公布的網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票。二、發(fā)票領購（一）發(fā)票領購的適用范圍1.依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取《稅務登記證》后可以申請領購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領購對象；如果單位和個人辦理變更或者注銷稅務登記，則應同時辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。2.依法不需要辦理稅務登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務需要使用發(fā)票的，可由稅務機關代開發(fā)票。

3.臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。（二）發(fā)票領購的手續(xù)國稅發(fā)【2008】15號規(guī)定：普通發(fā)票領購行政審批事項取消后，納稅人領購普通發(fā)票的審核將作為稅務機關一項日常發(fā)票管理工作。納稅人辦理了稅務登記后，即具有領購普通發(fā)票的資格，不需辦理行政審批事項。納稅人可根據(jù)經(jīng)營需要向主管稅務機關提出領購普通發(fā)票申請。主管稅務機關接到申請后，應根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營等情況，確認納稅人使用發(fā)票的種類、聯(lián)次、版面金額，以及購票數(shù)量。確認期限為5個工作日，確認完畢，通知納稅人辦理領購發(fā)票事宜。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理發(fā)票的開具。對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票，稅務機關應要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。初次領購

一、申請依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可以填寫《發(fā)票票種核定申請表》并攜帶相關資料，向主管稅務機關申請辦理發(fā)票領購薄業(yè)務。

二、刻制發(fā)票專用章納稅人申請領購發(fā)票，必須刻制發(fā)票專用章。納稅人持主管稅務機關開具的《刻制發(fā)票專用章通知書》，到公安機關批準的印章刻制單位制作發(fā)票專用章。發(fā)票專用章刻制完畢，納稅人持刻章單位開具的《刻制發(fā)票專用章通知書》回執(zhí)到主管稅務機關，由主管稅務機關備案。發(fā)票專用章印模留存主管稅務機關發(fā)票管理部門備查。三、領購證發(fā)放

稅務機關根據(jù)納稅人從事的行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等信息，核定納稅人領購發(fā)票種類、數(shù)量和領購方式，制作《發(fā)票領購薄》發(fā)放給納稅人或將發(fā)票領購信息錄入納稅人的一稅通卡中。初次辦理需要填報的資料：1.《發(fā)票票種核定申請表》；2.《稅務登記證》副本原件及復印件；3.經(jīng)辦人的合法身份證件原件及復印件；4.《刻制發(fā)票專用章通知書》回執(zhí)。

經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)放《發(fā)票領用簿》，作為領購發(fā)票的依據(jù)。辦理時限：5個工作日內(nèi)。普通發(fā)票領購：已申請獲得普通發(fā)票領購資格，且登記狀態(tài)為正常的納稅人，需要領購發(fā)票的，憑《發(fā)票領用簿》核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領用發(fā)票。主管稅務機關受理申請后，發(fā)售普通發(fā)票并收取工本費。需要填報的資料：1.《發(fā)票領購申請表》2.經(jīng)辦人的合法身份證件原件3.《發(fā)票領購簿》4.稅務登記證（副本）原件符合條件的、手續(xù)齊全的現(xiàn)場辦結。印制有本單位名稱發(fā)票一、申請

需要印有本單位名稱發(fā)票的納稅人持相關資料到主管稅務機關，填寫《企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請申請審批表》，申請企業(yè)銜頭發(fā)票印制資格。

具有企業(yè)銜頭發(fā)票領用資格的納稅人必須符合下列條件：1.發(fā)票使用量較大、統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要；2.有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所；3.財務和發(fā)票管理制度健全。二、領取通知書在辦理時限內(nèi)，由省級稅務機關作出準予印制企業(yè)銜頭發(fā)票或不準予印制企業(yè)銜頭發(fā)票的決定，納稅人到主管稅務機關領取通知書。三、結算稅務機關在發(fā)票印刷完畢后，通知納稅人到稅務機關辦理發(fā)票工本費結算。四、領取發(fā)票領取企業(yè)銜頭發(fā)票。印制有本單位名稱發(fā)票應提供的資料：1.《企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請表》；2.企業(yè)自行設計的本單位發(fā)票式樣。3.稅務登記證副本原件及復印件；4.經(jīng)辦人身份證明原件及復印件；5.《稅務行政許可申請表》。辦理時限：20個工作日內(nèi)。申請使用經(jīng)營地發(fā)票臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。辦理時限：20個工作日內(nèi)。辦理申請使用經(jīng)營地發(fā)票，納稅人應提供資料：1.《稅務行政許可申請表》；2.《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》原件及復印件；3.《稅務登記證》副本原件及復印件；4.經(jīng)辦人身份證件原件及復印件；5.提供保證人或不超過1萬元的保證金；6.發(fā)票專用章印模；7.外出經(jīng)營活動相關合同或協(xié)議。代開發(fā)票

需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關申請代開發(fā)票。需填寫《代開普通統(tǒng)一發(fā)票申請表》；繳納相應稅款。辦理時限：符合條件的、手續(xù)齊全的現(xiàn)場辦結。發(fā)票領購方式1.批量供應對經(jīng)營數(shù)額較大、發(fā)票用量多、財務制度健全且誠信納稅的企業(yè)，可采取批量領購方式發(fā)售發(fā)票。2.交舊購新交舊購新是用票單位交回舊的發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務機關審核后留存，再允許用票單位領購新發(fā)票的發(fā)售方式。3.驗舊購新驗舊購新是指用票單位在領購發(fā)票時，應當提供前次領購發(fā)票存根聯(lián)，由稅務機關審驗舊發(fā)票存根后，存根由用票單位自行保管，審驗沒有問題再允許領購新發(fā)票的發(fā)售方式。二、發(fā)票開具（一）發(fā)票的開具要求（1）任何填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票；（2）不得轉借、轉讓或者代開發(fā)票；（3）未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；（4）不得自行擴大專用發(fā)票的使用范圍。

（二）增值稅專用發(fā)票開具的時限結算方式開具增值稅專用發(fā)票的時間預收貨款、托收承付、委托銀行收款貨物發(fā)出的當天賒銷、分期收款合同約定的收款日期的當天將貨物交給他人代銷收到受托人送交的代銷清單的當天其他視同銷售貨物行為貨物移送的當天（三）發(fā)票填開的操作要點

一般情況下，收款方應當向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：（1）收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時；（2）扣繳義務人支付個人款項時。

任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入國境。

在取得發(fā)票時，任何人或單位不得要求變更品名和金額。

不符合規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

（四）發(fā)票的填寫開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實填開，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章。填開專用發(fā)票還要求：字跡不得涂改等。填寫發(fā)票時應當使用中文；民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票?！纠}·簡答題】工程師高某接受某市區(qū)的企業(yè)委托設計一項新型生產(chǎn)技術。高某歷時三個月完成所有設計任務，按原約定可向該企業(yè)收取設計費50000元。在向該企業(yè)要求支付報酬時，企業(yè)財務人員告知高某必須提供合法的票據(jù)。要求：（1）高某應如何取得合法的票據(jù)?（2）高某在取得合法票據(jù)時應繳納哪些稅費?分別是多少?（1）高某應向當?shù)氐囟惥稚暾埓_勞務費普通發(fā)票。（2）高某在稅務機關為其代開勞務費普通發(fā)票時，應當按服務業(yè)計算繳納營業(yè)稅，同時根據(jù)繳納的營業(yè)稅繳納相應的城建稅及教育費附加，并按勞務報酬所得繳納個人所得稅。應繳納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）應繳納城建稅=2500×7%=175（元）應繳納教育費附加=2500×3%=75（元）應繳納個人所得稅：應納稅所得額=（50000-2500-175-75）×（1-20%）=37800（元）因此，高某應繳納個人所得稅=37800×30%-2000=9340（元）

【例題·單選題】財務制度較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人適用（）發(fā)票領購方式。

A.交舊購新

B.驗舊購新

C.限量供應

D.批量供應『正確答案』D【例題·單選題】下列項目中，應由付款方向收款方開具發(fā)票的是（）。

A.商場向消費者個人零售商品

B.小商品市場向經(jīng)銷商批發(fā)商品

C.轉讓專利技術的某科研所向受讓方收取款項

D.收購單位向農(nóng)民收購農(nóng)副產(chǎn)品支付款項『正確答案』D

【例題·單選題】下列關于企業(yè)開具和使用發(fā)票的說法中，正確的是（）。

A.屬于民族自治區(qū)的企業(yè)，必須同時使用中文和民族文字開具發(fā)票

B.可以拆本使用專用發(fā)票

C.發(fā)票的字跡可以涂改，但金額絕對不能涂改

D.發(fā)票的全部聯(lián)次必須一次性如實填開『正確答案』D三、發(fā)票的審查代理發(fā)票審查是稅收檢查的重要內(nèi)容和發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)。稅務代理人開展發(fā)票審查業(yè)務屬于用票單位自查，可以有效地指導用票單位的發(fā)票管理，減少納稅風險。（一）代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容1.審查發(fā)票基礎管理情況包括用票單位發(fā)票管理人員的配備、發(fā)票存放的安全性、發(fā)票取得與開具管理環(huán)節(jié)的嚴密性。2.審查發(fā)票領購、發(fā)放、保管情況領購環(huán)節(jié)——發(fā)票領購手續(xù)是否合法？有無私印、私售發(fā)票的問題？發(fā)放環(huán)節(jié)——發(fā)票發(fā)放是否符合法定范圍？是否按序時登記并有領取人的簽收手續(xù)？保管環(huán)節(jié)發(fā)票存根、庫存未用的發(fā)票是否保存完整？賬面數(shù)和實際庫存是否相符？有無發(fā)生丟失、霉爛等情況？已用的發(fā)票存根聯(lián)及作廢發(fā)票是否保存